高校教育成本核算問題及對策探討

摘" 要：隨著教育體制改革持續(xù)深化，政府對高等教育的投入不斷加大，為進一步落實中央縮減成本投入要求，高校開展教育成本核算顯得尤為重要。本文以《政府會計制度》和《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》為理論指導，圍繞高校教育成本核算展開研究，闡述成本核算的重要性，從目前高校教育成本核算中存在的問題出發(fā)，提出優(yōu)化措施，以期為高校教育成本核算提供參考。

關鍵詞：高校教育成本" " "成本核算" " "成本信息系統(tǒng)

一、高校教育成本核算概述

高校教育成本核算是指對高校教育活動產生的各種耗費，按照成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，準確計量各核算對象的總成本，以便分析、監(jiān)控和評估高校的教育經營情況。

在進行高校成本核算時，首先，需要確定成本核算對象。《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》中提到，高校可以根據需求，從多個角度、層面確定分配對象。高校可以按照管理層次以及活動類型確定成本核算對象。按照管理層次可分為高校整體、內部組織、院系和專業(yè)；按照活動類型可分為教學、科研以及其他活動。高校教育成本的核算對象可以是整個學生群體，同時可以根據院系、專業(yè)和年級等多個維度進行劃分，以便全面分析教育成本并為高校管理提供決策支持。其次，高校在進行教育成本核算時應遵循權責發(fā)生制原則、效益性原則、相關性原則以及分類核算原則。再次，需要確定高校教育成本核算期間。目前關于高校教育成本核算的期間主要有兩種。一種是高校的培養(yǎng)活動是以學年開展的，因此，高校教育成本的核算期間根據教學周期計量，從新生入學開始計算，可以將當年8月至次年7月作為一個核算周期。另一種是選擇公歷年度作為核算期間。成本核算期間的選擇只要做到一致和可比，兩種核算期間都是可行的。目前已頒布的政策指引中明確指出，高校至少應以公歷年度作為核算周期。最后，確定高校教育成本核算范圍。《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》中明確界定了高校成本范圍，主要涵蓋以下八類費用：業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用以及其他費用。這些費用項目的明確界定有助于高校全面核算成本，確保成本核算工作的準確性和有效性，同時為高校提供了更好的財務管理依據和決策支持。

二、高校教育成本核算現狀及問題

（一）高校教育成本核算現狀

從2019年起，為滿足政府會計改革的需求，高校的財務管理制度發(fā)生了重大變化，將原先的收付實現制和權責發(fā)生制結合起來。這種變化對高校的會計核算工作提出了新的挑戰(zhàn)。通過收付實現制與權責發(fā)生制的銜接，學校可以把握財務狀況，全面了解經濟業(yè)務的發(fā)生和影響。目前，高校教育成本核算工作的基礎數據主要來源于財務處，非財務數據的收集也由財務人員完成，學生處、教務處、人事處、國有資產管理處等相關部門的參與程度相對較低。高校目前采用傳統(tǒng)的成本核算方法，以學生總量作為分配依據，并將所有費用均攤到每個學生身上。然而，目前僅有財務人員進行簡單的成本統(tǒng)計，沒有設立專門的崗位或人員負責教育成本核算。現有的成本核算方法無法準確地反映高校的實際教育成本，也無法考慮不同院系和不同層次學生的個體教育成本差異。

（二）高校教育成本核算存在的問題

1.教育成本核算口徑暫未統(tǒng)一。當前，高校教育及教輔活動費用通過支出決算表中的教育支出科目反映。這種確認方式存在局限性，無法全面反映教育成本核算所需的數據。在《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》發(fā)布之前，并未形成一套可操作性強的教育成本核算指引為高校實施成本核算提供參考，導致高校在成本核算方面缺乏依據和指導。《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》2023年1月1日起實施，高校應根據指引中的要求進行教育成本核算，以確保核算的科學性和規(guī)范性。

在實施中，高校還在使用收付實現制進行成本核算，導致費用劃分上存在不明確性。盡管預算管理體系要求進行詳盡的管理，但在會計科目中，清晰全面地展現預算中各項事宜和金額還是有一定難度的。這導致了高校的會計科目無法完全與預算支出項目對應，造成成本核算口徑的統(tǒng)一化難以實現，這種不匹配可能給財務管理和決策帶來困難，需要進一步優(yōu)化會計科目與預算編制對應關系，以確保成本核算的準確性和一致性。

2.間接費用分配標準不明確。一般高校中僅有少部分費用能夠被直接歸屬到特定的成本對象，而大部分費用無法直接歸集到具體對象。對于在高校教育成本中所占比重較大的水電費、取暖費、物業(yè)費等間接費用，可運用作業(yè)成本法進行分配與歸集。

目前，高校僅通過將學生的數量當作一個分配基準進行費用分擔，而不同的院系、專業(yè)的學生占據的教學資源是不同的，對不同的專業(yè)類型的學生來說，需要的工作量也是不同的，單純地以學生的數量劃分生均培養(yǎng)費用的比例，會導致教育成本的分配不合理。此外，教職員工的薪酬水平存在顯著差異，不同層次的教師薪資差距較大，不同學院高級教師占比也有所區(qū)別。因此，如果僅根據當前的教師人數進行成本分攤計算，無法準確反映不同學院和不同專業(yè)學生的成本消耗情況。

3.教育成本核算意識待提高。一般高校的資金來源主要有政府財政撥款和學生學費。長期以來，事業(yè)單位的資金來源主要是財政撥款，導致大部分事業(yè)單位對成本核算和管控的重視程度不足，缺乏成本核算意識和機制。在當前的預算管理體系中，高校各部門和院系對成本效益的考量并不充分。從一般高校財務管理情況來看，學院更多關注預算編制和資金收付，忽視成本核算問題。這種情況可能導致學校難以全面評估各個部門和院系的成本效益，從而無法做出科學的資源配置和決策。

財務人員由于財務制度的限制，在實施成本核算時可能受到局限，這種情況可能導致高校在資源分配和決策方面缺乏全面的成本數據支持，進而影響學校運營效率和質量。高校需要考慮改進財務制度，推動建立跨部門合作機制，促進信息共享和溝通，有助于提高成本核算的準確性和有效性。

三、高校教育成本核算的優(yōu)化措施

（一）構建成本信息系統(tǒng)

《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》對高校成本核算工作起到指導作用，提出了新的標準，也使高校財務工作迎來了新的挑戰(zhàn)。高校可以運用作業(yè)成本法對教育成本進行管理，所需的會計數據相比現行的方法較難獲取。如果成本信息系統(tǒng)不完善，會大大增加數據處理工作量，并且在處理過程中占用過多的資源會增加核算成本，甚至出現錯誤，需要構建成本信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在成本核算中的作用。

根據政府會計改革出臺的各種新制度、新準則不斷改進會計信息系統(tǒng)，推動高校信息化建設。高校應根據需求，采取多種方式，如自研、定制、采購，使用成本核算軟件實施作業(yè)成本法。該方法的實施步驟中，會有兩次涉及大量數據的操作計算，分別是歸集資源動因作用下資源項目涉及的各項費用以及分配作業(yè)動因作用下作業(yè)中心的成本數額。隨著技術的發(fā)展，越來越復雜的數據需要經過精細地處理，以保證可靠。因此，必須采取智能化的方式，如RPA（機器人流程自動化），以提高數據的收集處理以及傳輸能力，并減少因為缺乏技術支持帶來的誤差。

高校應對財務系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，設置與自身情況相符的會計科目，確保人事管理系統(tǒng)、學生管理系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)、教務管理系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)實現互聯互通，以便及時可靠地獲取成本核算需要的數據。各職能部門通過財務系統(tǒng)聯系，使得信息共享及時準確，保證會計數據準確全面。為了保證資產全面管理，要不斷改進完善財務系統(tǒng)，加強資產管理的控制，建立一個全面的、嚴格的資產管理機構，實施嚴格的賬戶登記，確保各部門的成本分配有效進行，從而有效地減少教育資源損失，提升高校成本管理水平。

（二）加強高校管理層成本管理意識

在進行教育成本核算時，間接費用的分配可采用作業(yè)成本法，其核算步驟較多，計算量較大。因此，在完成這項任務時，必須依靠大量的、精確的、可靠的信息指引，以便獲得更準確、更可靠的成本信息。為此，高等學校各教學部門、教學輔助部門和行政及后勤管理部門需要建立健全部門之間的溝通協調和聯動機制，明確各自在成本核算工作中的職責分工，確保成功完成這一核算任務。高校管理者要加強對成本核算的認知，使得管理層可以達成共識，進而有效調動高校內多方人員和部門進行合作，主動參與相互配合。此外，管理者也要具有戰(zhàn)略成本意識，擁有知識儲備、職業(yè)素養(yǎng)，從成本管控出發(fā)，推動作業(yè)成本法的實施。

（三）加大業(yè)務培訓和人才引進力度

教育成本核算工作涉及跨部門的溝通協調，高校應在校內對作業(yè)成本法進行宣傳推廣，全方位宣傳，調動各部門的積極性。培養(yǎng)具有作業(yè)成本專業(yè)知識的財務人員，單獨設置成本會計機構，專門從事成本會計管理工作，如學校有條件還應當在教學、教輔、行政以及后勤部門配備專職或兼職成本核算人員，為其開展作業(yè)成本核算提供保障。高校可以通過開展成本管理知識的培訓，提高部門之間成本管控方面的共識。校內財務人員既要保證財務知識的專業(yè)性，還應不斷獲取最新的財務管理知識，時刻準備新舊準則過渡，適應高校教育成本核算的新要求。

在引進高校財務人員時，應注重專業(yè)知識的考核，重點關注擁有財務背景、財務經驗的人才，并加大引進力度，以提升高校會計人員的綜合素質，增強高校財務部門的整體實力。同時，高校應為作業(yè)成本法的實施儲備吸納更多高素質人才，為以作業(yè)成本法核算教育成本提供保障。

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（作者單位：1.呼和浩特市住房和城鄉(xiāng)建設局；2.中材科技風電葉片股份有限公司）

" " " " " " " 責任編輯：張莉莉