中國古代田賦制度的發展背景與演變軌跡

稅收是國家財政收入的關鍵來源和宏觀調控的重要手段。縱觀中國五千多年的發展歷史，田賦制度在古代社會各階段扮演不同的角色。文章闡述了中國古代田賦制度的發展背景，系統回顧了中國古代田賦制度的演變軌跡，以期為推動中國稅收治理現代化提供歷史鏡鑒和寶貴經驗。

中國古代田賦制度的發展背景

第一，農業占主導地位。中華民族五千多年的歷史實際上是一部農業經濟史。在農耕社會，土地既是廣大農民的基本生存和生活資料，也是最基本的生產資料。在封建君主制社會，歷代的賦稅制度一直依附于土地、人口和戶籍，農業勞動力和土地是最基本的生產要素。人口、農業勞動力及土地資源的分布和占有狀況對應著不同的賦稅制度，直接關系國計民生和國家的興衰存亡。

第二，土地所有制變遷。中國土地制度的變化是田賦制度演變的根源。不同朝代和歷史階段的土地制度反映了當時的生產方式和生產關系，也決定了當時的賦稅制度。先秦時期實行井田制，農民集體耕種公田并上繳國家，田賦屬于勞役地租。秦漢時期土地私有制占主導地位，田賦根據土地上的糧食作物產量以固定稅率征收。北魏時期土地制度全面改革，實行均田制……每一次土地制度變革都會引發田賦制度的相應調整。

第三，文化思想的滲透。法家鼻祖管仲主張欲富國必先重生產，提出生產受勞力和土地兩大因素影響。法家思想注重以法治國，管控財政收入，為此制定了嚴格的田賦制度和法律條文來保障財政收入。儒家思想長時期作為治理國家的正統思想，主張藏富于民，培養財源與節用愛民。許多朝代的統治者受其影響，在制定田賦制度時會考慮減輕百姓的稅負，甚至多次減免田租。

中國古代田賦制度的演變軌跡

第一，先秦時期：田賦制度的萌芽。據《禹貢》記載，中國在夏代就已經形成了初具規模的賦稅制度，貢即指各地諸侯、臣屬向夏朝廷貢奉的貢物。其首次對田賦制度作出了規定，將各州按照土地質量的不同分為九個等級，再結合各州經濟和生產發展狀況確定賦等。“禹別九州，量遠近，制五服”，意指根據各地與中央距離的遠近和交通條件確定田賦的繳納對象。商代助法建立在井田制基礎上，即將一井土地分為九塊，周圍的八塊為農民耕種的私田，中間一塊為公田，由八家共同耕種然后上繳國家，田賦屬于勞役地租。西周時期實行建立在井田制基礎上的徹法，其屬于實物賦稅制度，八家共同勞動，收獲時將實物總產量按照公私田畝數量的比例予以分配，防止農民對私田耕作全力以赴，對公田耕作出工不出力，這也為日后井田制的消亡埋下了伏筆。

春秋時期，魯國于公元前594年認可土地的私人占有，開始推行“初稅畝”制度，要求凡是土地占有者一律不分公田和私田，都需要按畝來繳納土地稅，且征收方式以上繳實物為主，標志著賦稅制度從勞役地租向實物地租轉變。該制度并沒有取消公田按畝收稅，而是要求公田之外的私田繳納十分之一的實物稅，以此增加稅源和稅收收入。管仲于公元前686年推行“相地而衰征”的賦稅制度，廢除了八家共耕井田的規定，將田地均分給勞動者，并按照土地的好壞和產量的高低來收取田租。

第二，秦漢時期：田賦制度的發展。秦朝的田賦制度主要基于土地私有制和國有制而發展，當時國家掌握了大量的土地，分配給無地和少地的農民一定量的土地并收取稅賦。田租主要是谷物、禾稈。關于稅率的制定，《田律》中記載凡是耕種國有土地的農民，不管開不開墾，都應當按照授田的頃數繳納飼草和禾稈，并且每頃繳納飼草三石、禾稈二石。“田租、口賦、鹽鐵之利二十倍于古”，雖然歷史文獻記載的數字有一些模糊之處，但很明顯稅率很高。秦朝的稅收征管十分嚴格，若有人暗自移動田地界標，則要被處以“贖耐”的刑罰。

漢初，為了滿足戰爭需要將稅率提高至十五稅一，漢文帝推行重農政策后國家逐漸富裕，將稅率降低為三十稅一。但田賦的減輕只是有利于繳納稅額的地主，對于支付地租的農民并沒有好處。東漢時期創立分等定稅法，即將全國的土地按照肥瘠程度分為三等，再分別確定常年的糧食產量情況，按照規定的稅率上繳稅額。對于漢代的田租收入，曾有學者做過推算，西漢約4000萬石，東漢約3500萬石。史料記載漢代實行輕稅政策和適當的減免措施，這在一定程度上促進了農村生產力的發展。

第三，魏晉南北朝時期：田賦制度的調整。東漢末年，曹操為解決軍糧急需實行屯田政策，此后曹魏屯田在北方地區大規模發展。屯田制度強制性地使農民依附于國有土地，其征收的糧谷大部分用于軍需國用。雖然該政策吸引更多的流民回歸土地，但戰亂造成人口大量銳減，按照之前的稅率征收田賦顯然是行不通的。因此，曹操于204年對田租制度進行改革，將之前的按稅率征收改為定額田租制，不考慮土地的肥瘠程度，一律每畝田課稅粟四升，農民增產不增稅。曹魏的田租制還規定免除一切田租附加稅，減輕農民的負擔。為了盡可能將賦稅制度與農民的生產結構相結合，建安九年曹操規定每戶農民繳納絹二匹、綿二斤，這是最早的戶調制度。

西晉時期，統治者的政治理念有別于曹魏時期。司馬炎稱帝后創建了著名的占課田法，占田、課田規定限制貴族官僚占田的數量，允許其從國家的編戶中選取一部分作為佃客、私屬，這既對世族利益作出了讓步，又規定了限度，較好地抑制了土地兼并。對農民來說，一夫一婦可占地百畝，其中男丁七十畝，女丁二十畝。此外，還規定按畝征稅，課田之外的田地不征，這種增加免稅土地數量的措施很好地激發了生產者的積極性。

北魏孝文帝對土地和賦稅制度進行了大范圍改革。均田制將土地類型劃分為國有和私有土地，授田對象和數量也進行了變更，還規定66歲為還田最大年齡。北魏前期的戶調制度混亂不堪，三長制實行后首要任務是確定戶籍，有組織地清查地主豪強庇護的隱戶，擴大賦稅人口。但僅靠三長制的強制檢查是不夠的，李沖為此設計了新的租調制，降低了稅率并且將田租戶調改為按丁征收，讓農民自愿成為國家的編戶，不再依附于豪強。均田制、三長制和新租調制同時并行，缺一不可。

第四，隋唐時期：田賦制度的成熟。隋代的田賦制度建立在均田制基礎上，推行“輕徭薄賦”政策，并將成丁年齡提高了三歲，免除了婦女和奴婢的租調；規定50歲以上男丁可通過上繳錢財或絹絲等實物代替徭役，稱為庸。租庸調制由此正式出現，租即為田租，繳納谷物等實物地租；庸為代替徭役的錢或絹物；調即為戶調，按家庭征收手工業品，“有田則有租，有家就有調，有身則有庸”便是生動的寫照。唐朝前期的租庸調法也建立在均田制基礎上，每男丁授田百畝，每年繳納粟二石，還規定力役應先征富貴人家，后征貧苦人家，且先征男丁多的，違背原則者杖責六七十。

“安史之亂”后，租庸調制逐漸瓦解，“天下殘瘁，蕩為浮人，鄉居地著者百不四五”，農民因無法承擔沉重的稅賦而逃離了戶籍。779年，楊炎建議改革租庸調制，推動“兩稅法”的實施。他主張遵循量出制入的原則，廢除之前的以人丁為計稅依據，轉變為以田畝和資產計稅，擁有土地和資產多者多納稅，反之少納稅。課稅對象也取消了主客和年齡之分，將征稅范圍確定為以現定居地編入戶籍納稅，沒有固定住所的行商，則按其所在州縣貨物的三十分之一來交稅。“兩稅法”把租、調、地稅、戶稅以及一切雜稅合并為兩稅，規定分夏秋兩季征收，夏稅繳納時間不超過六月，秋稅繳納時間不超過十一月。

第五，宋元時期：田賦制度的演變。宋代的田賦制度基本沿襲了唐代的兩稅法，又稱為“二稅”，也是分夏秋兩季征收。宋代初期實行“不抑兼并”的政策，即在承認土地私有的同時不干預土地兼并和土地買賣，這也是自耕農受自然災害和人禍影響賣掉田宅，淪為佃戶的主要原因。宋代將田賦收入分為公田和民田之賦，前者為佃種職田、學田、營田等的無地農民向政府繳納的田租，上繳數額一般占田地收獲量的一半；后者則為擁有私人土地的農民上繳的田賦。宋代的田賦稅率并沒有統一，先是按照土地的質量分為五等，后又分為十等，史籍中記載的稅率基本為區域數字，且夏秋征收稅率并不相同。

元代的土地也有官田和民田之分，田賦制度因田制不同而不同。賦稅制度實行南北異制，中原地區主要征收丁稅和地稅，而整個江南地區的稅賦懸殊，稅率不統一。豪強與國家爭奪民田，隱瞞土地實際占有量，為此政府不斷清丈，并編制“魚鱗圖冊”，以求更好地征收田賦。元代還長時間實行包稅制，即把某項稅收的征收權承包給商人，這雖然對于一些小稅征收有因時因地制宜的一面，但長期來看既不利于提高稅收收入，又不利于減輕百姓的稅負。

第六，明清時期：田賦制度的終結。明代的田賦制度沿襲了唐、宋以來的兩稅法，征收時期分夏秋兩季。當時私人土地更多為官僚所有，自耕農很少。田賦的課征實行糧長制，防止偷逃稅和額外勒索。明中期土地兼并嚴重，張居正認為改變明王朝稅收混亂的狀況要從根本上解決土地兼并問題，因此全面推行了“一條鞭法”，又采取“考成法”考核官員。張居正首先進行土地清丈，查清漏稅的田產，他以福建為試點，查出了2315頃隱瞞逃稅田地，并在了解土地的分配狀況后重繪《魚鱗圖冊》。“一條鞭法”將賦稅與徭役簡化為一編一審，使賦役合一，將煩瑣稅目逐步變為單一的農業直接稅。

清朝時期，雖然人丁增加，但地畝并沒有加廣，若以人丁增加數加重稅賦，百姓的負擔無疑會加重，這也不符合征收的公平原則。1724年，雍正下令將丁銀均攤到地畝之內，在全國推行單一賦稅標準的“攤丁入畝”稅制改革。該政策取消人丁稅，并入地畝征收，將稅負與負擔能力進行結合，田多者賦稅多。清朝前期財政收入結構以田賦為主，其他收入為輔，地丁銀所占比重非常大，到晚清時田賦占比大幅下降，土地稅不再是唯一的稅源，此后傳統的田賦制度在經濟結構和稅收理念的雙重變革下逐漸退出歷史舞臺。

田賦制度在古代稅制中占有重要地位，影響著整個社會經濟的繁榮和國家的穩定。從先秦時期的貢、助、徹法到初畝稅，田賦制度初現雛形，后歷經租庸調制、兩稅法、一條鞭法、攤丁入畝的演變，田賦制度日漸成熟，晚清時期，受經濟結構和稅收理念、雙重變革的影響，田賦制度逐漸退出歷史舞臺。這一演變軌跡體現了古代社會經濟的變遷和歷代統治者在財稅政策方面的探索歷程，影響深遠。

（作者單位：新疆財經大學）