電影行業稅收政策解讀：紅利、實務與風控

2025年開年至今，電影《哪吒之魔童鬧海》不斷刷新著各項票房紀錄。春節檔期的火爆，以及大量電影不斷獲得好評，不僅展現了中國電影工業的高水平發展，更折射出稅收政策對行業的強力支撐。本文通過對電影行業稅收優惠政策框架進行梳理，解析實務操作要點，提示關鍵稅務風險，供相關人員參考。

電影行業稅收優惠政策梳理

（一）電影制片、發行、放映環節免征增值稅優惠

對電影主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業，其取得的銷售電影拷貝（含數字拷貝）收入、轉讓電影版權（包括轉讓和許可使用）收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入，免征增值稅。該政策執行期限為2019年1月1日至2027年12月31日。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于繼續實施支持文化企業發展增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕17號）

《財政部國家稅務總局關于延續實施支持文化企業發展增值稅政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023年第61號）

（二）城市電影放映服務簡易計稅辦法

一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。該政策執行期限為2019年1月1日至2027年12月31日。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于繼續實施支持文化企業發展增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕17號）

《財政部國家稅務總局關于延續實施支持文化企業發展增值稅政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023年第61號）

（三）廣播影視節目（作品）制作和發行、播映免征增值稅優惠

（1）向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節目（作品）的制作和發行服務，適用增值稅零稅率。

（2）境內的單位和個人銷售的、在境外提供的廣播影視節目（作品）的播映服務，免征增值稅。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

（四）經營性文化事業單位轉制為企業的相關稅收優惠

經營性文化事業單位（從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業單位）轉制為企業，自轉制注冊之日起五年內免征企業所得稅。企業在2027年12月31日享受此項稅收政策不滿五年的，可繼續享受至五年期滿為止。

對經營性文化事業單位轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業所得稅、增值稅、城市維護建設稅、契稅、印花稅等，符合現行規定的享受相應稅收優惠政策。

政策依據：《財政部國家稅務總局中央宣傳部關于延續實施文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業有關稅收政策的公告》（財政部國家稅務總局〔2023〕71號）

電影行業稅務實務操作

（一）制片方

收入類型及稅務處理：制片方的收入通常包括電影制作收入、轉讓版權收入、廣告收入等。根據《財政部國家稅務總局關于延續實施支持文化企業發展增值稅政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023年第61號），制片方取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入免征增值稅；廣告收入按照“廣告服務”稅目，適用6%的增值稅稅率。

實務操作要點：制片方應加強稅前扣除憑證的合規管理，督促合作方開具真實準確的增值稅發票。對于未簽署勞務協議但實際發生勞務合作的個人，應按照勞務報酬所得項目代扣代繳個人所得稅。

（二）發行方

收入類型及稅務處理：發行方的收入通常包括電影發行收入、渠道代理服務收入、廣告收入等。根據61號公告，發行方取得的電影發行收入免征增值稅；渠道代理服務收入和廣告收入分別按照“經濟代理服務”和“廣告服務”稅目，適用6%的增值稅稅率。

實務操作要點：發行方應準確核算廣告宣傳費用，保存與真實業務對應的原始憑證，合理準確劃分廣告宣傳費用與其他費用。在簽訂對賭協議前，充分考慮現有稅收政策規定，將稅務風險納入業務評估范圍。

（三）院線

收入類型及稅務處理：院線的收入通常包括管理收入、加盟費收入、票房分賬收入等。一般納稅人取得的管理收入和加盟費收入，分別按照“企業管理服務”和“無形資產”稅目，適用6%的增值稅稅率。

實務操作要點：院線應規范收入核算，在分賬模式下根據票房收入取得的實際時間，按規定及時確認收入。對于影片版權互換等特殊業務，應及時進行視同銷售處理。

電影行業稅務風險

（一）制片方

稅前扣除憑證不合規：電影拍攝過程中，租賃場地、服裝、設備等以現金支付結算，或使用大量群演、臨時人員且未簽訂勞動合同，導致難以取得合規發票。個別制片方可能通過不合規憑證入賬，甚至購買虛開發票作為稅前扣除憑證，從而引發稅務風險。

防范措施：制片方應加強稅前扣除憑證的合規管理，督促合作方開具真實準確的增值稅發票，建立高頻疑點篩查機制，定期對成本費用列支的原始憑證進行抽查復核。

（二）發行方

廣告宣傳費列支不準確：發行方的廣告宣傳費品目繁雜、金額巨大，個別電影企業可能將廣告宣傳費在成本、其他費用中進行錯誤列支，產生所得稅稅前扣除風險。

票房收入與申報收入不一致：為保底發行，個別發行方可能通過自行購買票房、“幽靈影院”虛假排片等方式偽造票房，導致票房收入與申報收入不一致的稅務風險。

防范措施：發行方應準確核算廣告宣傳費用，保存與真實業務對應的原始憑證，合理準確劃分廣告宣傳費用與其他費用。簽訂對賭協議前，充分考慮現有稅收政策規定，將稅務風險納入業務評估范圍。

（三）院線

調節利潤少繳稅款：在分賬結算模式下，個別院線可能通過調節應收賬款、延遲確認收入等手段調節利潤，致使產生稅務風險。

未按規定進行視同銷售處理：部分院線在影片版權互換過程中，可能忽視了視同銷售處理的規定，未按規定進行視同銷售處理。

防范措施：院線應規范收入核算，在分賬模式下根據票房收入取得的實際時間，按規定及時確認收入。對于影片版權互換、贈送影票、免費觀影等特殊業務，應及時進行視同銷售處理。

作者單位：國家稅務總局武漢市青山區稅務局