企業(yè)所得稅匯繳申報：點點鼠標(biāo)就完事？

2025年1月1日—5月31日為2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳期。有關(guān)專家提醒，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳的不同階段，企業(yè)需要關(guān)注的重點事項有所不同。建議企業(yè)加強納稅申報全流程合規(guī)管理，提高企業(yè)所得稅年度匯算清繳質(zhì)量。

在稅務(wù)管理的智能化時代，企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報點點鼠標(biāo)就完事？作為成熟的企業(yè)財務(wù)人員，并不應(yīng)該這樣認為。企業(yè)所得稅匯算清繳期，對企業(yè)來說既是稅款申報期，也是稅務(wù)風(fēng)險自查期，還是與稅務(wù)部門共同解決復(fù)雜問題的交流期，在申報前、申報中和申報后，有一系列重要事項要做，而這些并非智能化工具可以替代的。一些稅收專家建議企業(yè)，應(yīng)將“審慎”原則貫穿全流程，提高企業(yè)所得稅年度匯算清繳的質(zhì)量。

納稅申報前：關(guān)注報表變化，扎實準備申報資料

今年1月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第1號，以下簡稱1號公告），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的部分表單和填報說明進行了修訂。

甘肅永誠稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理柴成山提醒企業(yè)，1號公告適用于2024年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。企業(yè)在開展2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作前，務(wù)必詳細了解新版申報表結(jié)構(gòu)，關(guān)注相關(guān)變化點，以免出現(xiàn)填報遺漏或錯誤的情況。柴成山舉例說，本次修訂取消了《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040），將相關(guān)優(yōu)惠事項整合至《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000），這就要求享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)熟悉主表結(jié)構(gòu)，按規(guī)定將企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的情況填報至主表內(nèi)。

作為專注于三維數(shù)字化技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，北京浩宇天地測繪科技發(fā)展有限公司（以下簡稱浩宇三維）可以按照15%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，同時還可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

“企業(yè)所得稅年度納稅申報表優(yōu)化后，有助于簡化企業(yè)的填報流程，一定程度上減輕了企業(yè)填報負擔(dān)?！焙朴钊S財務(wù)負責(zé)人張小瓊表示，與往年不同，2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表發(fā)生了一些變化。作為財務(wù)人員，匯算清繳申報前的一項重要工作，就是要搞清楚變化點究竟在哪里。以享受研發(fā)費用加計扣除政策為例，企業(yè)所得稅年度納稅申報表修訂前，浩宇三維享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）中填報研發(fā)費用加計扣除相關(guān)數(shù)據(jù)。修訂后的申報表將優(yōu)惠事項整合至主表填報，企業(yè)只需在主表中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠代碼即可，填報更為方便。

回顧往年企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作經(jīng)歷，張小瓊認為，在申報前，企業(yè)不僅要關(guān)注納稅申報表的新變化，而且要重視備查資料留存工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號），企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。為防范風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)留存好與企業(yè)所得稅納稅申報相關(guān)的合同、發(fā)票、收付款憑證等資料，確保相關(guān)資料的真實性和完整性，以及申報數(shù)據(jù)的可追溯性。享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，需要留存項目計劃書、項目立項決議文件、研發(fā)支出輔助賬及匯總表等相關(guān)資料，以備稅務(wù)部門檢查。

柴成山提醒，企業(yè)應(yīng)加強對稅收政策和會計準則差異的研究，在納稅申報前進行多輪財務(wù)數(shù)據(jù)交叉審核，提高財務(wù)報表質(zhì)量，確保收入、成本、費用等數(shù)據(jù)的準確性。

納稅申報中：妥善安排進度，留足檢查復(fù)核時間

國家稅務(wù)總局北京市東城區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)所四級主辦劉卓發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在納稅申報過程中，因為對稅收優(yōu)惠政策把握不準確，導(dǎo)致了一些稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

北京亮馬萬達廣場商業(yè)管理有限公司（以下簡稱亮馬萬達）財務(wù)負責(zé)人吳曉珍就曾遇到這樣的問題。亮馬萬達招用了重點群體，已根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，向人力資源和社會保障部門提交申請，取得證明材料，并向稅務(wù)部門申報享受吸納重點群體就業(yè)稅費扣減政策。根據(jù)《企業(yè)吸納重點群體和退役士兵稅費扣減政策操作指南》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按定額標(biāo)準計算稅收扣減額，在限額內(nèi)可依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

也就是說，亮馬萬達在享受吸納重點群體就業(yè)稅費扣減優(yōu)惠時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅的順序，依次扣減稅收扣減額。然而，亮馬萬達直接將全部稅收扣減額用于抵減企業(yè)所得稅。好在亮馬萬達年初就開始安排年度匯算清繳，并開展了稅務(wù)風(fēng)險自查，及時發(fā)現(xiàn)了這一問題，并按規(guī)定進行了更正申報。

有部分企業(yè)財務(wù)人員會利用一些“自動取數(shù)、自動算稅、一鍵申報”的智能工具進行納稅申報。信永中和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝表示，人工智能軟件能顯著提升工作效率，但完全依賴這些工具存在潛在風(fēng)險。人工智能在數(shù)據(jù)歸集、稅額計算等標(biāo)準化環(huán)節(jié)具有優(yōu)勢。但是，納稅申報的過程是專業(yè)判斷與風(fēng)險管控的結(jié)合，當(dāng)企業(yè)存在特殊交易或稅會差異等情況時，財務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)進行職業(yè)判斷——這是人工智能目前還無法替代的。

納稅申報后：及時復(fù)盤總結(jié)，持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)管理

記者發(fā)現(xiàn)，納稅申報工作做得好的企業(yè)，往往具備一個共同的特點：善于復(fù)盤。這些企業(yè)既注重申報前的充分準備，在申報過程中也會嚴格遵守稅法規(guī)定，完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作后，還會對整個過程進行復(fù)盤，梳理問題、總結(jié)經(jīng)驗。

“復(fù)盤不僅是糾錯的過程，也是優(yōu)化稅務(wù)管理、提升合規(guī)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。”浩宇三維財務(wù)負責(zé)人張小瓊告訴記者，在每年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)束后，她都會對申報過程中存在的問題進行復(fù)盤。比如，在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，財務(wù)人員將企業(yè)2023年度業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額60%的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。匯算清繳申報后，張小瓊和同事對整個匯算清繳工作復(fù)盤時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。而財務(wù)人員在匯算清繳申報時，忽略了“當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”這一要求。這意味著，企業(yè)填報的《期間費用明細表》（A104000）和《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000），未正確反映業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整情況，于是立即進行了更正。

柴成山提醒，企業(yè)如果在納稅申報后發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時與稅務(wù)部門溝通、盡早更正。

（據(jù)《中國稅務(wù)報》程煜王善宏/文）