工業(yè)母機(jī)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠注意相關(guān)涉稅風(fēng)險

工業(yè)母機(jī)企業(yè)可享受抵減應(yīng)納增值稅稅額、研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠，但政策執(zhí)行過程中要注意相關(guān)條件和范圍，避免運用錯誤而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。

列入清單才可享受稅收優(yōu)惠

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）明確，工業(yè)母機(jī)企業(yè)被列入清單后，可自2024年1月1日起，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的15%計提當(dāng)期加計抵減額，抵減應(yīng)納增值稅稅額。《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）明確，列入清單的工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費用可按照實際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除。

工業(yè)母機(jī)企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠必須列入清單，而列入清單必須符合相應(yīng)的條件。工業(yè)和信息化部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于2024年度享受增值稅加計抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號）明確了申請列入2024年度享受增值稅加計抵減政策工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單的時間、申請渠道等事項。工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于2024年度享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2025〕64號）明確了享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)有關(guān)條件和申請流程等。

從上述兩個文件看，進(jìn)入清單的工業(yè)母機(jī)企業(yè)條件和申請程序基本相同。應(yīng)同時符合下列條件：一是企業(yè)生產(chǎn)銷售的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（以下稱先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品），應(yīng)當(dāng)符合先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)；二是該年度企業(yè)具有勞動合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品研究開發(fā)人員，月平均人數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于15%；三是該年度企業(yè)研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）總額的比例不低于5%；四是該年度企業(yè)生產(chǎn)銷售的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品收入占企業(yè)銷售收入總額的比例不低于60%，且企業(yè)收入總額不低于3000萬元（含）。享受加計抵減的工業(yè)母機(jī)企業(yè)還應(yīng)為增值稅一般納稅人。

申請列入清單程序：一是企業(yè)應(yīng)規(guī)定的時間登錄系統(tǒng)（加計抵減清單為www.gymjtax.com；研發(fā)費用加計扣除清單為www.gymjtax. com）提交申請，并報送必要佐證材料（電子、紙質(zhì)版）報各省級工業(yè)和信息化主管部門；二是省級工信部門對企業(yè)申報信息進(jìn)行初核，并報工業(yè)和信息化部；三是工業(yè)和信息化部開展資格復(fù)核，工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展改革委、財政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)行聯(lián)審并確認(rèn)最終清單。

同時要注意，享受稅收優(yōu)惠的工業(yè)母機(jī)企業(yè)需提交的14項證明材料，包括企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)、國家級專精特新“小巨人”企業(yè)、制造業(yè)單項冠軍企業(yè)等相關(guān)資質(zhì)證書，企業(yè)開發(fā)或擁有的與申報產(chǎn)品強(qiáng)相關(guān)的代表性實用新型、發(fā)明專利材料，企業(yè)承擔(dān)與申報產(chǎn)品強(qiáng)相關(guān)的省級以上研發(fā)項目的證明材料，申報產(chǎn)品獲得的獎項證明，未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為的承諾書等。其中，有些證明材料是必須提供的，包括相關(guān)資質(zhì)證書，產(chǎn)品研發(fā)人員總數(shù)及其占企業(yè)月平均職工總數(shù)比例的說明，工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品銷售收入、研究開發(fā)費用等情況的說明，上一年度關(guān)于申報產(chǎn)品的銷售合同復(fù)印件，關(guān)于申報產(chǎn)品的具有代表性的用戶報告等。對于上一年度已列入清單的企業(yè)，擬繼續(xù)申請進(jìn)入下一年度清單的，須重新提交清單中要求報送的相關(guān)材料。

增值稅加計抵減額應(yīng)正確計算

工業(yè)母機(jī)企業(yè)三項不得計提加計抵減額：一是現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不適用加計抵減政策；二是企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策；三是企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且存在無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額時，應(yīng)按照公式計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，即不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

在抵減應(yīng)納增值稅時，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減額的，當(dāng)期可抵減額全額抵減應(yīng)納稅額；當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，且小于等于當(dāng)期可抵減額的，以當(dāng)期可抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的當(dāng)期可抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

例如，甲企業(yè)已被列入2024年度清單。2024年10月，企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入1000萬元，其中出口產(chǎn)品300萬元，進(jìn)項稅額120萬元；上月購入用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品對應(yīng)的60萬元進(jìn)項稅額已計提加計抵減額；當(dāng)期應(yīng)納稅額3萬元，上期可抵減額為零。

企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品不能計提加計抵減額，10月不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=120×300÷1000=36（萬元），可計提加計抵減額=（120- 36）×15%=12.6（萬元）；上月生產(chǎn)免稅產(chǎn)品已計提的加計抵減額應(yīng)在本月調(diào)減，10月加計抵減調(diào)減額=60×15%=9（萬元）；當(dāng)期可抵減額=12.6- 9=3.6（萬元），大于應(yīng)納稅額3萬元。甲企業(yè)10月可抵減額3萬元抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的0.6萬元（3.6- 3）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

要注意的是，企業(yè)如果同時符合多項增值稅加計抵減政策規(guī)定的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。例如，某企業(yè)既被列入工業(yè)母機(jī)企業(yè)2024年度清單，又是先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。兩項優(yōu)惠均屬于增值稅加計抵減政策，企業(yè)只能選擇適用其中一個，即加計抵減15%或5%，而不能加計抵減20%（15%+5%）。

符合條件才能享受120%研發(fā)費加計扣除

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

例如，乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的工業(yè)母機(jī)主機(jī)，符合《先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》。2024年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例為3.8%，不滿足不低于5%的要求，該企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計120%扣除的優(yōu)惠。

作者單位：國家稅務(wù)總局吉安市吉州區(qū)稅務(wù)局