目標成本管理視角下的制造業成本控制問題探討

摘要：本文分析表明目標成本管理能夠提升制造業整體競爭力，并實現制造業的可持續發展。然而，現階段目標成本管理在制造業成本控制中仍面臨成本控制意識薄弱、成本核算不準確以及供應鏈管理不善等問題，今后應進一步增強成本控制意識，提升成本核算的準確性，提高成本控制執行力。

關鍵詞：目標成本管理；制造業；成本控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20250120

在產品的整個生命周期中，目標成本管理貫穿于產品設計、制造和銷售的全過程。在產品開發階段，企業可以根據市場需求預測、競爭對手分析等因素確定產品的價格區間，進而確定產品的成本目標；在生產準備階段，要明確產品所需的原材料、零部件、半成品等采購計劃，對各項資源進行合理配置，保證其供應充足并可滿足生產要求；在生產實施階段，嚴格按照設計圖紙、工藝文件、作業指導書等技術標準進行操作，做好每個環節的成本管理工作，將生產成本控制到預定的目標成本范圍內；在產品銷售階段，通過分析實際銷售量與預期銷售量的差異，找出造成偏差的原因，及時采取措施調整銷售策略，努力提高市場占有率。

一、目標成本管理概述

目標成本是企業在生產經營活動中，根據一定時期內產品的銷售價格和生產成本，預先確定的一種預期的、相對穩定的成本水平。它以實現最低生產成本為目標，以作業成本法為基礎，將單位產品（或項目）的各項耗費作為成本對象進行歸集、分配，計算出產品（項目）的實際成本與計劃成本之間的差異，并對差異原因進行分析，制定相應的改進措施，不斷降低實際成本，直至使實際成本達到目標成本為止。目標成本管理的實質是一種目標管理，即通過把企業戰略目標分解成部門目標，再由各部門目標轉化為各層次人員的具體工作任務，最后落實到每一個操作層面上去[1]。

目標成本確定的方法主要有三種，即通過市場調研確定、根據歷史數據進行預測、結合行業情況與競爭對手價格制定，第一種方法最為合理、科學。目標成本包括固定成本、變動成本及單位成本等。其中，固定成本是指與產品生產數量無關的成本項目；變動成本則是與產品產量相關的成本項目；單位成本是指不考慮該產品總成本結構的變動，將單個產品成本的加權平均。

二、目標成本管理視角下制造業成本控制的重要價值

（一）提升制造業整體競爭力

成本控制是提升制造業整體競爭力的重要手段之一。通過加強成本控制，可以有效降低生產成本，提高企業利潤率，增強市場競爭力。同時，成本控制還有助于提升產品質量和服務質量，滿足客戶需求，擴大市場份額，進一步增強制造業的市場地位。此外，成本控制還有助于優化資源配置，降低生產過程中的成本浪費和損失，提高勞動生產率和生產效率，從而提高制造業的整體競爭力[2]。

（二）促進制造業可持續發展

目標成本管理，通過對成本的預測、決策、控制和核算等一系列活動實施管理，確保企業生產運營過程中的成本控制目標得以實現。在整個成本管理體系中，以產品為中心，將成本與質量、進度、資源等方面相結合，可實現從產品設計到銷售再到售后服務的全過程成本控制，并對成本進行分析和考核評價，從而使制造業實現可持續發展。

三、目標成本管理視角下制造業成本控制的主要問題

（一）成本控制意識薄弱

成本意識是指企業員工在生產經營活動中，應以降低成本為目的，把成本控制作為日常工作的重要組成部分，將節約資源和保護環境作為自己義不容辭的責任。但是，部分制造業企業往往沒有真正建立起這種理念，只是簡單地認為成本控制只是財務部門或會計人員的事情，與其他部門無關。這種片面的成本控制意識不利于企業在整個產業鏈上實施有效的成本控制，也難以取得預期的效果。

（二）成本核算不準確

成本核算是確保成本控制順利開展的基礎，其準確性直接關系到后續成本計算的正確性。然而，在實際操作過程中，部分制造業企業往往忽視了成本核算工作，缺乏足夠重視。例如，對于生產成本的歸集范圍不夠明確、成本分類方法不夠合理，造成不同種類的產品和同一產品的不同批次之間在成本核算方面存在較大差異；有的企業甚至隨意改變成本核算的標準，使得成本數據失去了可比性，從而無法為成本控制提供準確依據[3]。

（三）供應鏈管理不善

供應鏈管理是指從原材料采購到產品交付的整個過程中，企業如何進行協調和管理，以實現成本控制和效率提升。制造業通常采用“三現”（現物、現金、現貨）法來確定成本，即先取得實際耗用的材料、人工等原始憑證，然后通過一定的方法將其轉換成具體數量，最后再根據這些具體數量計算出該項目的總成本。但制造業經常出現成本核算不準確的情況，主要表現為以下幾種情形：一是在銷售商品或提供勞務時，由于未按規定及時開具發票，造成無法準確計量銷售收入和銷售費用；二是對某些特殊的業務，如委托加工商品，沒有及時記錄成本信息，導致成本數據不準確；三是對一些特殊費用，如研發費用、管理費用等，沒有按照國家有關規定計提折舊或者進行攤銷，從而導致相關數據不準確。以上種種問題都會直接影響到制造業目標成本管理的效果，因此，制造業需要建立健全內部控制制度，規范會計核算流程，確保成本核算數據的真實性和準確性。

四、目標成本管理視角下制造業成本控制優化策略

（一）增強成本控制意識

1.強化全員成本控制意識

一是充分發揮領導干部的表率作用，堅持以身作則，強化責任意識，對企業成本管理工作要高看一眼、厚愛一分。二是在全企業內部大力宣傳成本控制文化和理念，使廣大員工充分認識到成本控制的重要性，進一步提高思想認識，增強自身參與成本控制的積極性和主動性，把節約成本變成全體員工自覺的行動。三是利用各種有效的方式，如召開員工大會、班組會議等形式，加強對成本控制重要性的宣傳，讓每個人都明確自己所肩負的成本職責，明確在生產經營中降低成本的方法及重要性。四是建立獎懲機制，把成本控制與職工的切身利益緊密結合，以激勵為主，以鞭策為輔。

當前，很多制造企業普遍存在“重生產輕管理”的現象，忽視了人力資源管理，而人力資源管理中最重要的就是激勵約束機制。只有建立起科學合理的激勵約束機制，才能促使員工積極主動地參與成本控制工作，確保企業成本持續有效地降低[4]。

2.樹立全面的成本控制意識

在成本控制過程中，不僅要考慮生產環節的成本控制，還要從原材料、能源采購、運輸等各個方面來進行成本控制。只有這樣，才能使企業的成本得到有效控制，從而達到降低企業成本的目的。

目前，我國制造業普遍存在著“重生產輕管理”的問題，這是因為管理層過于注重銷售收入和利潤，而忽視了對企業經營活動中的各項成本費用支出的嚴格控制，導致了企業經營活動中各項費用支出增長過快，大大增加了企業的運營成本。因此，管理者應當樹立起全面的成本控制意識，全面掌握公司各部門所發生的每一項費用，并將其控制到合理范圍內。同時，管理層還應深入基層，了解各項工作的具體情況，并積極開展成本分析工作，從而為提高企業經濟效益提供數據支持。此外，管理者還要加強對成本控制的宣傳力度，通過各種形式，如講座、研討會、學習班等，讓員工充分認識到成本控制的重要性，不斷提高他們的成本意識。

（二）提高成本核算準確性

1.加強內部控制，提高成本管理水平

在傳統的成本控制中，成本由產品生產過程中的各個環節、各部門相互制約和協調來完成。由于企業規模有限，分工不夠明確，技術落后等原因，使得成本責任無法落實到具體責任人。為改變這一現狀，管理者應建立健全內部控制制度，細化崗位職責，實行目標責任制，對所從事的工作有明確的目標要求，做到責權對等，獎罰分明，加強檢查監督。同時，要根據企業自身情況，不斷改進控制手段，設計并實施切實可行的成本降低計劃。通過定額管理，逐步完善以預算為中心的成本管理體系，制定統一的標準，規范日常開支行為，提高資金使用效率，壓縮不必要的支出。對于原材料采購，要進行科學的分析，從技術上和經濟上判斷材料是否是最優選擇，盡量減少庫存積壓，避免資源浪費。對于一些非生產性費用，如管理費用、財務費用，也應該嚴格控制，把它們納入生產費用中。此外，還可以采用計算機網絡系統對成本信息進行采集、加工、存儲、處理，實現數據共享，提高會計信息質量，使成本核算更加準確、及時[5]。

2.優化成本核算方法，完善成本核算體系

由于在生產過程中，各個環節之間存在著大量的重復勞動或迂回生產的現象，所以企業一般采用分期成本計算方法，將產品按照一定的標準劃分為若干個成本計算期。但這種核算方法會產生一些不合理的結果，比如，有些企業為了使會計報表數據能夠滿足要求，人為地把月末一次結轉完畢的工作量分解到各月甚至季度來完成；有些企業則人為地延長結轉時間，人為地推遲產品完工進度；有的企業還在原材料、半成品和產成品等主要生產對象上人為地進行了計價差異調整等等。這些做法都是錯誤的，給成本控制帶來了困難。因此，對成本核算方法應加以改進。具體來說，就是要建立起以全面成本管理為目標的成本核算體系，既要體現傳統的成本核算方法，又要突出產品特性和價值鏈的特點，建立起與之相適應的核算體系。這樣可以解決不同行業、不同規模企業的成本核算問題，避免因成本核算方法不當而造成核算信息失真。

（三）提高成本控制執行力

要保證成本核算工作的質量，就要有科學合理、公正客觀的考核制度。成本考核可以分為三種：一是由財務部門根據各相關單位和人員的任務完成情況進行考核；二是由上級主管部門或董事會直接進行考核；三是由內部審計部門進行考核。前兩種方式具有很強的客觀性，但不便于對企業員工的激勵，而第三種方式在企業管理者與被管理者之間形成了一個互相監督的關系，能夠有效地促進成本數據的準確性。企業應加強成本考核制度建設，通過建立健全成本責任制，實行目標管理，將成本控制指標分解落實到各個部門、各個崗位和個人，明確責任，獎罰分明，并采取相應措施嚴格控制成本支出。如有的企業制定了《產品成本核算實施細則》等規章制度，規定產品完工入庫后，材料費的計算必須依據正式發票，沒有正式發票的不得作為材料入賬，以防止虛增材料成本。另外，還可以通過組織員工開展“合理化建議”活動，鼓勵員工提出改進生產經營管理中存在的問題的建議，從而為節約成本費用提供參考意見，從源頭上堵塞漏洞。

（四）優化供應鏈管理

1.對供應鏈進行科學規劃

供應鏈管理是指從原材料采購、生產加工到產品銷售等各個環節的活動。供應鏈中各企業之間進行協同合作，從而實現對資源和成本的合理控制。因此在供應鏈管理過程中，管理者要充分考慮不同階段的具體需求，并以此為基礎制定出科學合理的規劃方案。

首先，在原材料采購階段，可以根據市場供求情況來確定原材料價格。其次，在生產加工階段，應根據訂單數量以及原材料供應情況來決定生產節奏。最后，在銷售階段，可以通過建立倉儲管理系統來縮短物流時間。除此之外，還應該重視產品售后服務工作，這也是企業與消費者之間聯系的紐帶，有助于提高企業的信譽度及知名度。

2.建立并完善供應鏈信息平臺

在經濟全球化的今天，供應鏈企業之間的聯系越來越密切，但也存在競爭關系。因此，各企業在進行合作時要加強溝通交流，及時了解對方的情況，為后續的合作奠定基礎。然而，企業之間因為信息傳遞速度較慢，實現實時信息共享存在困難，所以無法形成有效的合作機制。要想改變這種狀況，就必須建立供應鏈信息平臺，促使信息能夠及時共享，便于共同制定決策方案。

目前，我國制造業已經具備了一定的信息化技術水平，但還存在部分問題。例如，缺少先進的信息管理系統、信息資源利用率較低等問題都嚴重阻礙了供應鏈的發展。對此，相關部門應積極采用計算機技術對企業生產過程進行管理，并將采集到的信息及時反饋給上游供應商以及下游用戶。而針對供應鏈中存在的成本高、效率低等問題，可以利用數據分析技術加以解決。

3.構建柔性化制造系統，提高生產資源的利用率

在信息時代的背景下，市場環境瞬息萬變，企業要實現以客戶需求為導向、提升自身競爭力的目標，就必須建立一套具有柔性化特點的制造體系，讓供應鏈上下游企業高效協同。

傳統的制造業模式通常在生產過程中各個環節都由同一企業完成，而柔性化制造系統則強調各企業之間的密切配合和相互協作，即根據客戶需求的變化及時調整生產計劃和物流運輸方案，從而使產品能夠快速滿足市場需要。

參考文獻：

[1]梁暉.目標成本視角下制造業成本控制問題研究[J].財會學習，2024（19）：104-106.

[2]劉改革.目標成本管理下的制造業成本控制問題[J].今日財富，2023（03）：35-37.

[3]夏宇帆.目標成本管理視角下制造業成本控制問題分析[J].商場現代化，2022（18）：101-103.

[4]高飛.基于目標成本管理視角下的制造業成本控制問題探討[J].納稅，2020，14（22）：147-148.

[5]青發波.基于目標成本管理視角下的制造業成本控制問題探討[J].中外企業家，2020（02）：67.

（作者單位：江蘇財經職業技術學院）