審計結果轉化運用對企業的影響提升和創新

在黨和國家全面推進審計全覆蓋背景下，企業審計作為國家審計職能的延伸，應清楚地認識到要通過內部審計實現自我約束和完善治理的價值。2021年10月23日，十三屆全國人大常委會第三十一次會議通過了審計法修正案，這是該法自2006年以來的第二次重要修訂。旨在鞏固審計管理改革成效，新修訂的審計法著重于審計成果的有效應用，并明確審計結果及整改情況，將成為領導考核和政策擬訂的關鍵依據。《審計署關于內部審計工作的規定》《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》《第3204號內部審計實務指南—經濟責任審計》等對審計結果運用專門新增了一個章節進行論述。本文結合工作實際，從微觀和宏觀角度展開對審計結果運用的探討。

一、概述

（一）審計結果運用的內涵

審計結果運用是指單位內部相關部門和外部有關單位，根據審計評價結論、審計發現問題（線索）和審計意見建議、對審計成果的綜合分析研究結果等，采取的相應整改追責措施及其他推動相應職責部門工作的行為。結果運用的主體狹義上包括單位內部黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）、監事會、高級管理層，業務管理部門、內部審計機構、紀檢監察部門、組織人事部門等協調機構；廣義上涵蓋了財政、司法、紀律監察等多個部門和單位，以及被審計單位及其主管部門、新聞媒體和社會公眾等。目前最普遍的表現形式有案件線索的整合處理、通報自動化、責任追蹤、整改執行及專項綜合分析，致力于提升工作效率并減少重復工作。

（二）實踐轉化的重要性與影響

審計結果的轉化運用對于企業和行業乃至國家都具有深遠的重要性和影響。從企業自身角度看，審計結果的轉化是企業持續提升和發展的關鍵環節，幫助企業準確識別內部運營中的薄弱環節和風險點，從而采取針對性的措施加以改進。同時，有助于優化內部控制體系，提高管理效率和經濟效益，確保企業運營活動的合規性和穩健性。

從行業和國家角度看，推動業內企業實踐分享和經驗學習，總結共性問題和行業發展規律，審計結果的進一步運用能促進行業整體合規水平提升及未來可持續發展。同時，也能為國家經濟發展和社會穩定帶來積極作用，幫助國家監管部門全面了解企業的經營狀況和風險狀況，為制定更加科學合理的經濟政策和監管措施提供有力支持。

二、微觀層面：審計結果轉化運用現狀

（一）問題整改與效果追蹤

1.問題清單的動態管理。對于審計過程中發現的問題，企業內部建立詳細的問題清單并及時錄入審計作業系統，依托數字化開展動態管理。企業要求在規定時間內提交整改報告，責任主體應針對每個問題制定具體的整改措施，并明確整改責任人和完成時限。這些整改措施和計劃將被詳細記錄在問題清單中，企業組織專人定期跟蹤及評估整改進度和效果。這一管理過程包括實時更新問題清單，確保新增問題得到及時記錄，同時分析問題的嚴重性和緊迫性，對問題清單進行優先級排序，通過線上、線下合力，優先處理那些對經營活動有重大影響的事項，已解決的問題及時進行銷號管理。

2.復查機制與成效評價。企業內審人員或指定專人，對整改措施的執行情況進行定期或不定期地復查。復查過程中，逐項對照問題清單，檢查整改措施是否得到有效實施，問題是否從源頭上予以解決，并評估整改后的情況是否滿足預期目標。通過復查，企業能夠及時發現整改過程中存在的問題和不足，進而采取相應的補救措施，確保問題得到徹底解決。

成效評價是檢驗問題整改效果的重要手段。企業會制定明確的評價標準和方法，對整改措施的執行效果進行全面、客觀的評價。評價內容一般包括但不限于整改時效、避免損失金額、完善內控制度情況等。通過成效評價，企業能夠全面了解整改工作的實際效果，對于未能達到預期效果的問題，企業會重新評估整改措施并調整策略，以確保問題整改有效落地。

（二）責任明確與績效激勵

1.責任追溯與明確權責。為了保障審計整改工作的順利進行，企業需要建立起明確的責任追溯體系。這意味著一旦審計發現問題，必須能夠迅速確定問題的責任主體，并明確其在整改過程中的具體職責。通過明確責任，企業能夠確保每個責任人都能認識到自己的重要性，承擔起應有的責任，助力推進整改工作。同時，明確權責也是保障責任追溯體系有效運行的重要基礎。企業需要制定詳細的權責清單，明確各個部門和崗位在審計結果轉化運用過程中的職責和權限。這有助于確保責任人在其職責范圍內充分發揮作用，避免職責交叉和推諉扯皮的情況發生。

2.績效考核體系的激勵導向。績效考核體系不僅是評估員工工作成果的工具，更是引導員工行為、激發工作積極性的重要手段。考核體系需體現出明確的激勵導向，即鼓勵員工積極參與審計問題的整改，推動審計結果的有效轉化。這種激勵導向要求績效考核體系在設計上既要注重結果導向，也要關注過程管理，能夠準確衡量員工在審計問題整改中的貢獻和成效。同時，也要關注員工在整改過程中的態度、方法和團隊協作等方面，對于在審計問題整改中表現突出、取得顯著成效的員工，企業應當給予相應的獎勵和表彰，對于在整改工作中敷衍塞責、消極怠慢的員工，企業應當給予適當的懲罰和警示，以維護整個團隊的紀律性和執行力。通過設立明確的考核指標和權重，績效考核體系能夠將員工的個人目標與企業的整體目標緊密結合起來，形成共同推動審計結果轉化的強大合力。

（三）考評融合與機制改進

1.審計結果與績效評價體系融合。考核掛鉤實踐的核心在于將審計結果直接關聯到員工的績效評價體系中。具體而言，企業會將審計發現的問題、整改情況以及整改效果作為績效評價的重要指標之一。通過這一方式，企業能夠清晰地傳達出對審計結果轉化的重視，引導員工將審計整改工作視為自身職責的一部分。在融合審計結果與績效評價體系的過程中，企業需要確保評價體系的公正性和客觀性。這意味著評價指標的設定需要科學合理，能夠全面反映員工在審計整改工作中的實際表現。同時，企業還需要建立有效的數據收集和分析機制，確保審計結果能夠準確、及時地反饋到績效評價體系中。

2.長效機制建設與持續改進路徑。首先，考核機制通過設立明確的審計結果轉化目標和指標，緊貼企業戰略目標，引導企業全體員工對該項工作給予高度重視，并積極參與其中。其次，考核機制的執行過程促進了企業內部各部門之間的協同與溝通。通過明確各部門的職責和任務，多部門貫通協作，形成有效合力推進審計結果報告的全方面應用，包括損失核查、移送通報、專題匯報等多項延伸調查工作。再其次，考核機制通過不斷總結經驗、發現問題和提出改進措施，根據考核結果及時調整和完善相關制度和流程，推動了審計結果轉化的長效性和可持續性。最后，企業還可以將成功的經驗和做法進行推廣和復制，形成一套適用于企業自身特點的審計結果轉化模式。

三、宏觀層面：審計結果轉化運用探索

（一）傳統型審計向研究型審計轉變

《“十四五”國家審計工作發展規劃》推進審計理念創新與深化，鼓勵實施更深層次、更具系統性的研究型審計。該規劃強調全面探究黨中央、國務院經濟決策的宏觀環境、戰略意圖及改革愿景，以便不斷強化審計工作的政治引領作用與預見性，同時提升審計效率，避免資源的重復投入。面對現代管理的日益復雜化，傳統的碎片化、程序化審計模式已難以適應。因此，系統性、深度挖掘的研究型審計應運而生。

研究型審計的核心在于，在全面深化改革的背景下，審計機關和人員需秉持系統思維，運用研究視角，以問題為導向，對審計對象、環境及項目展開全面的系統性調查，從而提出具有針對性的高質量審計建議，進而提升審計質量。審計人員應深入理解國家的政治導向、發展戰略與目標，確保審計工作與國家的宏觀方向保持高度一致。這種政治敏感性不僅為審計工作提供了明確的指導，也確保了審計活動符合國家整體利益。此外，研究型審計還強調對政策的深度分析，理解其背后的制定背景、預期目標及可能效果。這不僅有助于審計人員更準確地評估政策執行效果，還能為政策的優化與完善提供科學依據。研究型審計還特別關注具體項目的審計，通過全面評估，發現項目實施中的問題，評價項目效益，為項目的優化提供有力支持。同時，嚴密監控資金流動，確保資金使用效率最大化，有效防止資金的浪費與挪用。

研究型審計的核心方法論體現在“雙向貫通、首尾循環、正反可逆”這三個原則上。其中，“雙向貫通”強調審計工作在縱向（政策制定、項目實施、資金使用等全流程）與橫向（不同部門、層級間的信息共享與交流）上的全面覆蓋與協同；“首尾循環”則要求審計工作形成一個完整的閉環，從準備、實施到反饋，確保每一環節緊密相連，提升審計效率與結果的可靠性；而“正反可逆”則賦予審計工作以高度的靈活性與適應性，使其能夠根據實際情況進行靈活調整，確保審計工作的精準與高效。貫徹實施這些原則，保障了審計工作的全面性、協同性與靈活性，有效提升審計質量與效能，助力解決審計工作中的難題與挑戰，為國家治理提供更為精準、高效的支持，推動審計事業邁向更高質量的發展階段。

（二）研究型審計結果轉化路徑

1.提升政治意識，深化政策研究。全面實施審前調研，緊密貼合審計對象核心業務，將中央與國務院對該領域的指導方針及各級黨政工作安排融入審計目的，綜合平衡任務目標、實施角度與預期審計成果。細致探究審計對象的背景沿革、現狀、職責定位及管理模式，構建統一、高效的數據庫，整合對象基本信息、財務記錄與業務數據，為深度分析審計重點、前瞻熱點問題及規劃年度審計日程奠定堅實信息基礎。審計研究結論揭示的財政和行業政策問題和風險，為政府制定和調整財政政策提供重要參考依據。

2.強化監督意識，深化過程研究。基于審計項目的開展，實質轉化研究型審計思路為實際行動，確保審計項目起點高、聚焦精準、建議可行、成果應用優化。深挖審計中反復出現及傾向性問題，透過體制機制透析根源，提呈含金量高、實踐性強、易于執行的改進建議，側重綜合報告、專項報告對黨委政府決策的支撐價值。將審計整改視為研究核心，推動整改標準化體系建設，實現審計管理、數據分析、報告整合的數字化“一站式”處理，提速整改進程。融入效能目標管理體系，使之成為紀檢、巡查及各類審查監督的例行考察點，通過“三必”（必談、必聽、必核）機制，促進審計整改向治理效能的有效轉化。

3.提高質量意識，深化質效研究。審計機構需強化審計質量控制，培養審計人員的質量意識，深化質量效益研究，緊跟社會進步的步伐。推廣大數據審計策略，升級數據獲取與分析手段，審計團隊應組建數據剖析小組，定制數據分析審計策略，確立大數據分析框架，總結大數據應用實踐經驗，并普及研究型審計的價值取向。加強同外界專業組織、研究機構及行業專家的交流與合作，針對政策導向、企業實況與社會環境，實施專題審計研究，以審計助力企業高質量成長，推動行業規范發展。

（三）促進研究型審計結果轉化方式

1.營造研究氛圍。通過舉辦審計實踐活動、專題研討會及征文比賽等形式，促進理論探討與實務交流，激勵各部門投身理論研究，創作學術文章，分享研究型審計實踐經驗。大力推進跨單位研究型審計合作，共同營造積極的研究型審計環境。

2.樹立標桿案例。定期舉行研究型審計典范案例收集活動，構建案例資源庫及精品案例集，融合思想政治教育、廉政文化建設、風險防控示例及價值管理實踐等多元化主題活動，推介并傳播高效的研究型審計理念、技術及實施方案。

3.賦能價值管理。深刻領會國家政策精神及改革趨勢，借鑒國際國內頂尖企業的管理智慧，圍繞使命踐行、戰略實施與責任擔當三大價值層面，聚焦價值發掘與增值，促進國家審計與內部審計聯動，在監督、評估及整改領域深化合作，不斷加強企業在資本價值最大化和運營效率提升上的認識與執行力。

四、結語

審計結果轉化運用是一項需要長期思考和實踐的課題。通過學習貫徹“十四五”國家審計工作發展規劃，各行業企業應深刻認識到加強審計結果運用的必要性，在今后審計工作開展過程中將始終以成果運用作為價值實現的切入點，致力于提升審計成果轉化率。切實做好審計查出問題整改工作，探索建立健全解決問題的長效機制，充分發揮審計“治已病、防未病”職能。研究型審計改革現有審計管理體制，在黨對審計監督的部署及構建審計監督體系的過程中發揮關鍵作用。通過全面評價和深入研究，把握經濟發展的重心、有效分配資金、監督收入來源的合理性，為提升國家治理能力、解決社會主要矛盾提供強有力的支持和保障，不僅體現了審計工作的時代責任，而且彰顯了審計職能在新時代背景下的進步和創新。