行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)

【摘 要】 行政事業(yè)性國有資產(chǎn)在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和人民生活保障中扮演著重要角色。然而，在行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)中普遍存在審計(jì)主體單一、未能充分整合審計(jì)資源發(fā)揮聯(lián)動(dòng)力量、審計(jì)追責(zé)制度不完善等問題。因此，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)力度，完善對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)框架，對(duì)發(fā)揮行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的效能，防止行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的不當(dāng)流失具有重要意義。澳大利亞作為審計(jì)體制發(fā)展較早的國家之一，在對(duì)公共部門國有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)上成果頗豐。鑒于此，文章通過中澳兩國行政事業(yè)性（公共部門）國有資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐對(duì)比，提出在制度環(huán)境的建立、審計(jì)人員的外部監(jiān)督、審計(jì)資源的整合、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用以及人力資源能力的提升等方面，可借鑒澳大利亞先進(jìn)的公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，服務(wù)于我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的提質(zhì)增效。

【關(guān)鍵詞】 國有資產(chǎn)治理； 行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)； 審計(jì)流程與方法

【中圖分類號(hào)】 F239" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）06-0139-08

一、引言

我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)體量龐大，在保障政府履行公共職能、提供公共服務(wù)、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等方面扮演著重要角色。而行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)則為審計(jì)主體依法對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，這一過程涵蓋國有資產(chǎn)規(guī)劃、預(yù)算、采購、使用、利用、交換以及處置的全生命周期，保障行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的成果產(chǎn)出和社會(huì)效用。賀鵬皓[ 1 ]指出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有涉及公共屬性的資金、資產(chǎn)、資源進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而行政事業(yè)性國有資產(chǎn)作為公共資產(chǎn)的重要組成部分，自然是審計(jì)監(jiān)督的重中之重。韓民[ 2 ]也指出，對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在國家治理中發(fā)揮作用的重要途徑。Zeti等[ 3 ]指出審計(jì)可以極大提高公共資產(chǎn)的使用效率與透明度，減少腐敗的滋生。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)力度，完善行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)框架，對(duì)發(fā)揮行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的效能，防止行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的不當(dāng)流失具有重要意義。目前，我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的體制與框架尚不成熟，而澳大利亞作為審計(jì)體制發(fā)展較早的國家，在對(duì)公共部門國有資產(chǎn)的審計(jì)上有較為豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)成果，值得參考與借鑒。為了探求行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐意義，本文基于我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀與問題，從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)目標(biāo)與方法等角度入手，在制度環(huán)境的建立、審計(jì)人員的外部監(jiān)督、審計(jì)資源的整合、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用以及人力資源能力的提升等方面借鑒澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)未來的可優(yōu)化路徑提出建議。

二、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

陳韻雯[ 4 ]認(rèn)為，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)可以為行政事業(yè)單位履行職責(zé)和職能運(yùn)轉(zhuǎn)提供必要的保障，也是黨和政府提升執(zhí)政能力的基礎(chǔ)。我國的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)涉及多級(jí)管理機(jī)制：國務(wù)院、各級(jí)人民政府、財(cái)政部門、行政主管部門以及行政事業(yè)單位，其中，國務(wù)院需針對(duì)全國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理情況向全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告，縣級(jí)以上地方人民政府需向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。具體關(guān)系如圖1所示。

為了適應(yīng)新的市場機(jī)制，進(jìn)一步挖掘行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的潛在效用，部分單位開始嘗試將部分國有資產(chǎn)由非經(jīng)營性向經(jīng)營性轉(zhuǎn)型，節(jié)約消耗，減少占用，增加資金的流動(dòng)性，填補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺口。孫春莉[ 5 ]認(rèn)為非經(jīng)營性國有資產(chǎn)并不直接參與經(jīng)營活動(dòng)且無法直接創(chuàng)造價(jià)值，屬于非營利性質(zhì)的公益性國有資產(chǎn)，主要應(yīng)用于社會(huì)福利部門、社會(huì)服務(wù)部門以及社會(huì)管理部門等，是調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，保障社會(huì)福利的重要前提。隨著行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的改革，部分單位逐步實(shí)現(xiàn)將非經(jīng)營國有資產(chǎn)向經(jīng)營性國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)經(jīng)營性國有資產(chǎn)與非經(jīng)營性國有資產(chǎn)并存的情況。孫江[ 6 ]提出，經(jīng)營性國有資產(chǎn)主要指以創(chuàng)造經(jīng)營效益、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值保值為主要目的依法經(jīng)營和使用的國有資產(chǎn)，這兩類國有資產(chǎn)并存的形式可以在保障行政事業(yè)性國有資產(chǎn)提供公共服務(wù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)收和國有資產(chǎn)的增值保值。這樣的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致行政事業(yè)性單位已經(jīng)不僅僅是國有資產(chǎn)的管理者，還扮演了經(jīng)營者的角色。國有資產(chǎn)的管理失當(dāng)很可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)的增值性失效，如國有資產(chǎn)面臨閑置或者被無償占用等問題時(shí)，不僅無法實(shí)現(xiàn)增值，而且可能因?yàn)楣芾聿划?dāng)造成國有資產(chǎn)的流失，這也體現(xiàn)了國有資產(chǎn)審計(jì)的必要性。

（一）審計(jì)目的

國有資產(chǎn)的管理目的是具有雙重性的。一方面，有效的國有資產(chǎn)管理可以維護(hù)國家的公共財(cái)產(chǎn)安全，避免國有資產(chǎn)的不當(dāng)流失。褚劍和陳駿[ 7 ]指出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查國有資產(chǎn)的管理、使用和運(yùn)營過程中對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，保障國有資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，將國有資產(chǎn)的重大投資決策以及績效情況納入審計(jì)范圍，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全。另一方面，國有資產(chǎn)的有效管理在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面也扮演著重要角色。國有資產(chǎn)的有效配置可以提高國民經(jīng)濟(jì)的生機(jī)與活力，發(fā)揮主導(dǎo)作用，促使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，不僅僅要著眼于固定資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值，還要關(guān)注固定資產(chǎn)的效益，衡量投入的勞動(dòng)消耗和資金占用等與產(chǎn)出的社會(huì)服務(wù)的轉(zhuǎn)化效率。此外，也要明辨國有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別，僅僅將國有資產(chǎn)判定為獲得經(jīng)濟(jì)效益的工具是十分狹隘的，也不符合行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的特質(zhì)。國有資產(chǎn)，尤其是行政事業(yè)性國有資產(chǎn)，不僅要保證經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)服務(wù)產(chǎn)出，還要發(fā)揮國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用，配合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，發(fā)揮“政策工具”的作用。鄭石橋和李瑤[ 8 ]提出，國家審計(jì)業(yè)務(wù)的開展應(yīng)當(dāng)服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)，對(duì)國有資產(chǎn)審計(jì)的業(yè)務(wù)主要從真實(shí)性、合法性、效益性以及安全性的角度展開。對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)區(qū)別于對(duì)其他資產(chǎn)的審計(jì)，要兼顧國有資產(chǎn)的管理目的，按照行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的管理框架進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)工作。

（二）審計(jì)主體

湯從華[ 9 ]認(rèn)為，對(duì)國有資產(chǎn)的增值保值提供外部監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)不可推卸的職責(zé)。在審計(jì)主體方面，針對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)主要由國家審計(jì)機(jī)關(guān)和各部門、單位的內(nèi)部審計(jì)承接。要確定審計(jì)主體，便要同時(shí)兼顧審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本，既要保證審計(jì)主體能夠獨(dú)立于審計(jì)客體，也要保證審計(jì)主體有能力在兼顧成本效益原則的基礎(chǔ)上完成審計(jì)工作、保障審計(jì)質(zhì)量。但是在部分情況下，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也可能協(xié)同參與審計(jì)工作。《關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》中指出，行政事業(yè)單位可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。但是，在審計(jì)的過程中，應(yīng)注意國家審計(jì)的主導(dǎo)地位，按流程向被審計(jì)單位報(bào)送審計(jì)人員名單，避免參與協(xié)同審計(jì)的社會(huì)審計(jì)人員同被審計(jì)單位存在關(guān)系往來，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）審計(jì)權(quán)限與依據(jù)

黨的十六大報(bào)告中明確了行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的不同管理層級(jí)，若涉及國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的大型公共設(shè)施應(yīng)由中央政府承擔(dān)管理責(zé)任，其他國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由地方政府履行監(jiān)督管理職責(zé)。王寶慶等[ 10 ]認(rèn)為國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過國有資產(chǎn)的不同管理層級(jí)確認(rèn)不同級(jí)別的審計(jì)機(jī)關(guān)管轄權(quán)限。審計(jì)人員的權(quán)限與職責(zé)對(duì)應(yīng)包括對(duì)資料的獲取和檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、查詢權(quán)、制止權(quán)、統(tǒng)治權(quán)、建議權(quán)和提請協(xié)助權(quán)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)審計(jì)工作，對(duì)本級(jí)政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，地方機(jī)關(guān)要向上級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

審計(jì)依據(jù)方面，《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》從管理機(jī)構(gòu)職能、資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置等方面對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的管理架構(gòu)有較明確的規(guī)定，也為行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)工作提供了依據(jù)。

（四）審計(jì)程序與方法

審計(jì)程序方面，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)主要參照其他國有資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)方法，按照計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和整改的流程進(jìn)行，查、看、談多種方法相結(jié)合。楊宇婷[ 11 ]提出，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常采用多種審計(jì)方法相結(jié)合，主要包括訪談、查閱資產(chǎn)登記、統(tǒng)計(jì)及清查報(bào)告等。李忠高[ 12 ]指出，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額、折舊方法、租金收入與處置程序是否合規(guī)，資產(chǎn)卡片要素是否完整準(zhǔn)確以及盤盈盤虧資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是否公允等。對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)以對(duì)資產(chǎn)的管理需求為導(dǎo)向進(jìn)行，通過對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)事前事中事后全生命周期的審查，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)在管理、使用以及處置等方面的違規(guī)、舞弊行為，挖掘管理漏洞，約束行政事業(yè)單位對(duì)其下屬國有資產(chǎn)的自由裁量權(quán)，保障行政事業(yè)性國有資產(chǎn)充分發(fā)揮其公共服務(wù)能力與支撐保障職能。一方面，應(yīng)重點(diǎn)審查行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的資產(chǎn)管理制度是否規(guī)范以及該制度是否嚴(yán)格履行。主要涉及資產(chǎn)的類別與配置是否科學(xué)明確，是否定期執(zhí)行清查程序，資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)以及審批權(quán)限是否清晰可查，對(duì)此，李沖[ 13 ]認(rèn)為，行政事業(yè)性單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其所屬國有資產(chǎn)進(jìn)行定期審計(jì)，對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，不僅要做到“摸清家底”，還應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)在管理和使用過程中發(fā)現(xiàn)的問題。另一方面，應(yīng)關(guān)注行政事業(yè)單位是否設(shè)置相關(guān)的資產(chǎn)管理崗位和相關(guān)崗位是否切實(shí)履行資產(chǎn)管理相應(yīng)環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)，審查是否設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物監(jiān)管。主要職責(zé)包括對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記、定期核對(duì)資產(chǎn)信息、配合政府采購預(yù)算和計(jì)劃的編制與審核以及定期檢查資產(chǎn)狀況等。

在對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過程中還涉及對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。2021年發(fā)布的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》中指出，各部門應(yīng)當(dāng)對(duì)本部門的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)負(fù)有管理責(zé)任，建立必要的內(nèi)部控制管理制度，降低行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)事件清單，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生頻率，對(duì)內(nèi)部控制中可能存在的缺陷進(jìn)行認(rèn)定與整改。

（五）問題與挑戰(zhàn)

當(dāng)下，對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題。通過整理2019—2023年間審計(jì)署的76份年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)在報(bào)告中所占篇幅較少，基本出現(xiàn)于特定章節(jié)中。通過對(duì)該部分審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研讀，發(fā)現(xiàn)在對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過程中，主要有兩大類問題，分別為違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和國有資產(chǎn)管理不夠嚴(yán)格，其下又細(xì)分為若干小項(xiàng)，如濫用職權(quán)、決策適當(dāng)和收受賄賂等，如表1所示。

通過對(duì)表1中問題產(chǎn)生原因的剖析，可以從資產(chǎn)管理與資產(chǎn)審計(jì)兩方面進(jìn)行考慮。在資產(chǎn)管理的角度上看，主要存在行政事業(yè)性國有資產(chǎn)中經(jīng)營性國有資產(chǎn)與非經(jīng)營性國有資產(chǎn)邊界不明晰、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的權(quán)責(zé)不清、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理尚存在缺陷、國有資產(chǎn)信息分散和多頭管理等問題。在行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的管理上，伍海泉等[ 14 ]提出，國家作為國有資產(chǎn)的所有者，很難切實(shí)監(jiān)控國有資產(chǎn)的使用情況，難以及時(shí)對(duì)國有資產(chǎn)發(fā)生的重大狀況做出及時(shí)反應(yīng)，從而造成資產(chǎn)所有者缺位。景磊[ 15 ]也提出，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的主要產(chǎn)出為公共服務(wù)，產(chǎn)出難以量化，部分國有資產(chǎn)還存在跨單位、跨部門等情況，這也增大了對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)使用效率和效果的衡量難度。從行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的角度上來說，存在審計(jì)主體單一、缺乏審計(jì)協(xié)作、資產(chǎn)監(jiān)管效率低、審計(jì)追責(zé)制度不完善、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)薄弱等問題。丁珂[ 16 ]指出，監(jiān)管分工上重視職責(zé)分配，忽視部門之間的協(xié)同作用，往往導(dǎo)致監(jiān)管效率低下。因此，只有正視現(xiàn)存問題，方能對(duì)癥下藥，有效提升行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的治理與審計(jì)效能。

三、澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

澳大利亞與我國在審計(jì)制度上有較大區(qū)別。澳大利亞的審計(jì)制度為立法型，澳大利亞審計(jì)署根據(jù)議會(huì)通過的法案行使相應(yīng)的職權(quán)，包括對(duì)所有澳大利亞政府實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)包括聯(lián)邦合作伙伴在內(nèi)的公共部門項(xiàng)目和實(shí)體的績效審計(jì)。我國的審計(jì)制度為行政制，審計(jì)署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，且審計(jì)工作受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的雙重管理。葉陳剛和張曉寧[ 17 ]提出，基于制度上的特性，澳大利亞國家審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)，我國審計(jì)署須向國務(wù)院匯報(bào)工作成果，而澳大利亞審計(jì)長不受任何其他行政官員的直接領(lǐng)導(dǎo)，是國家審計(jì)工作的最高領(lǐng)導(dǎo)者。

澳大利亞審計(jì)署對(duì)國有資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)開始較早，于1995年就對(duì)公共部門國有資產(chǎn)作出了第一份審計(jì)報(bào)告。本文通過澳大利亞審計(jì)署網(wǎng)站（Australian National Audit Office（ANAO））查閱了1997—2022年間澳大利亞審計(jì)署發(fā)布的有關(guān)公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的70份審計(jì)報(bào)告，并按照澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告類型、報(bào)告數(shù)以及核心內(nèi)容進(jìn)行分類匯總（如表2所示），對(duì)澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)主體、審計(jì)目標(biāo)與權(quán)限、審計(jì)對(duì)象與范圍、審計(jì)依據(jù)以及審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析，以參考我國情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)上的借鑒。

（一）審計(jì)主體

審計(jì)主體方面，澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)主體為澳大利亞審計(jì)署，其目的在于通過向議會(huì)獨(dú)立報(bào)告，支持澳大利亞政府部門的問責(zé)制和透明度，從而有助于改善公共部門的績效。根據(jù)1997年《審計(jì)長法》、2013年《公共治理、績效和問責(zé)制法》以及1999年《公共服務(wù)法》，澳大利亞審計(jì)署在審計(jì)長的授權(quán)下履行職責(zé)。審計(jì)長作為議會(huì)的獨(dú)立官員，他可以審查聯(lián)邦行政并對(duì)公共賬戶的狀況作出真實(shí)評(píng)估，不受政府或其他既得利益者的威脅，其任期一般為10年，對(duì)確定特定審計(jì)對(duì)象、選擇審計(jì)方法以及決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)等方面不會(huì)受任何限制，在履行或行使職能或權(quán)力時(shí)具有完全的自由裁量權(quán)。此外，澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的主題還包含內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。公共部門內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門，對(duì)本部門國有資產(chǎn)的管理和運(yùn)營進(jìn)行日常監(jiān)督與審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可能受委托對(duì)公共部門國有資產(chǎn)進(jìn)行特定審計(jì)，提供獨(dú)立的審計(jì)意見。

（二）審計(jì)目標(biāo)和權(quán)限

在審計(jì)目標(biāo)方面，澳大利亞國家審計(jì)署的總體目標(biāo)是通過向議會(huì)獨(dú)立報(bào)告，支持澳大利亞政府部門的問責(zé)制和透明度，從而有助于改善公共部門的業(yè)績。政府的行政部門對(duì)議會(huì)使用公共資源和管理議會(huì)通過的立法負(fù)責(zé)。審計(jì)長對(duì)行政部門是否按照議會(huì)的意圖進(jìn)行運(yùn)營和績效核算提供獨(dú)立保證。由于國家體制不同，澳大利亞無行政事業(yè)性國有資產(chǎn)，因此主要借鑒澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)的審計(jì)實(shí)踐。澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)主要在于評(píng)估公共部門國有資產(chǎn)的獲取、開發(fā)、管理和維護(hù)的效率與效果（有效性），主要包括確認(rèn)被審計(jì)國有資產(chǎn)的治理安排是否符合相關(guān)立法要求，被審計(jì)單位是否具有適用的資產(chǎn)管理框架，采取的措施是否符合資產(chǎn)管理目標(biāo)以及是否被納入控制、監(jiān)管和問責(zé)范圍，是否有效地衡量、報(bào)告和監(jiān)控其資產(chǎn)績效，對(duì)以前年度審計(jì)問題的利用和整改情況等。

對(duì)比中澳的審計(jì)職責(zé)和權(quán)限可以發(fā)現(xiàn)，兩者都有明確的法律規(guī)定，與審計(jì)對(duì)象密切相關(guān)并服務(wù)于審計(jì)報(bào)告，體現(xiàn)出高度一致性，都以管理、分配、使用資產(chǎn)（資金、資源）為主線，以相關(guān)單位指責(zé)為對(duì)象，從相關(guān)資料入手，對(duì)收支、績效的全部或局部作出審計(jì)評(píng)價(jià)或鑒證。

（三）審計(jì)對(duì)象及范圍

根據(jù)2021年SoCI Act（Security of Critical Infrastructure Act 2018）的修正案中的定義，公共部門國有資產(chǎn)的范圍涉及國防工業(yè)、高等教育和研究、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理等領(lǐng)域；2015年關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施彈性戰(zhàn)略部門中涉及的金融服務(wù)和市場、空間技術(shù)、食品和雜貨及醫(yī)療保健等領(lǐng)域；2018年SoCI（Security of Critical Infrastructure Act 2018）法案部門中涉及的運(yùn)輸、溝通、水資源和污水處理以及能源等領(lǐng)域。以上共同構(gòu)成了澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)的范圍，也為澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)提供了參考。此外，審計(jì)署在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)也將向議會(huì)征求意見，在選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)重點(diǎn)關(guān)注高價(jià)值資產(chǎn)，并結(jié)合社會(huì)公眾的期待，制定最終的審計(jì)計(jì)劃。與我國不同的是，澳大利亞在進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)的過程中不僅僅關(guān)注公共部門國有資產(chǎn)本身，還涉及對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)制以及具體政府項(xiàng)目信息的關(guān)注，保證資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值得到充分反映。

（四）審計(jì)依據(jù)

1.相關(guān)立法

根據(jù)1997年《審計(jì)長法》、2013年《公共治理、績效和問責(zé)制法》和1999年《公共服務(wù)法》，澳大利亞國家審計(jì)署在審計(jì)長的授權(quán)下開展相關(guān)審計(jì)工作。澳大利亞的審計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上參考了國際審計(jì)準(zhǔn)則，在其基礎(chǔ)上根據(jù)本國需要進(jìn)行政策補(bǔ)充，在保障審計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)權(quán)威的同時(shí)滿足國家審計(jì)的具體需要。

2.資產(chǎn)管理框架

各部門會(huì)根據(jù)自身資產(chǎn)的特性設(shè)計(jì)部門專屬的資產(chǎn)管理框架。首先，各部門會(huì)根據(jù)部門的愿景以及資產(chǎn)管理目標(biāo)制定資產(chǎn)政策；其次，列出各部門的資產(chǎn)管理目標(biāo)并探索目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方法，據(jù)此探究資產(chǎn)管理策略，在制定資產(chǎn)管理策略后，各部門會(huì)根據(jù)資產(chǎn)管理策略制定資本管理計(jì)劃、資產(chǎn)管理計(jì)劃以及具體工作方案；最后，根據(jù)上述計(jì)劃設(shè)計(jì)資產(chǎn)管理體系以及資產(chǎn)維護(hù)程序。

各部門會(huì)對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行全生命周期的管控，設(shè)計(jì)涵蓋資產(chǎn)取得、識(shí)別、責(zé)任、績效、維護(hù)、處置以及會(huì)計(jì)計(jì)量全過程。在資產(chǎn)取得階段，應(yīng)記錄日期、供應(yīng)商以及數(shù)量等關(guān)鍵指標(biāo)；在資產(chǎn)識(shí)別階段，應(yīng)對(duì)取得的資產(chǎn)進(jìn)行描述和編碼，以方便日后查找；在責(zé)任落實(shí)階段，要確定資產(chǎn)的所在地和歸屬問題；在績效方面，應(yīng)注重資產(chǎn)的運(yùn)行狀況以及生命周期，識(shí)別潛在的隱患，對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)控；在資產(chǎn)的維護(hù)階段，保障資產(chǎn)的定期維護(hù)，采取預(yù)防性的維護(hù)措施；在資產(chǎn)處置階段，要確認(rèn)資產(chǎn)的運(yùn)行狀態(tài)是否達(dá)到了處置標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)的剩余價(jià)值進(jìn)行衡量；在計(jì)量階段，利用會(huì)計(jì)方法確認(rèn)資產(chǎn)的歷史成本、重置成本和資產(chǎn)減值情況。

（五）審計(jì)內(nèi)容

1.資產(chǎn)管理框架、戰(zhàn)略框架

在對(duì)公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的過程中，審計(jì)署會(huì)審查公共部門是否設(shè)置了一個(gè)符合資產(chǎn)管理和使用目的的資產(chǎn)管理框架，探究資產(chǎn)管理框架的合理性和有用性，以及資產(chǎn)管理框架的規(guī)劃、培訓(xùn)和信息管理程度。此外，審計(jì)還涉及該部門資產(chǎn)管理原則、政策的適用性，相關(guān)文件的合理性以及是否更新的狀態(tài)，明確建立和實(shí)施戰(zhàn)略資產(chǎn)管理框架的管理層責(zé)任。其中，資產(chǎn)管理策略記錄了各部門管理其資產(chǎn)的原則。實(shí)施資產(chǎn)管理原則的方法應(yīng)記錄在戰(zhàn)略資產(chǎn)管理計(jì)劃中，該計(jì)劃由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供信息，界定期望的功能表現(xiàn)、服務(wù)水平和資產(chǎn)狀況并詳細(xì)說明實(shí)體將如何在資產(chǎn)或資產(chǎn)組的生命周期內(nèi)以高效和有效的方式使用其資產(chǎn)，以支持計(jì)劃的交付。領(lǐng)導(dǎo)和文化也會(huì)影響資產(chǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.資產(chǎn)取得與處置

審計(jì)署將審查公共部門是否在資產(chǎn)生命周期收購和處置階段有效地管理了資產(chǎn)。首先，審計(jì)署將審查資金管理計(jì)劃是否符合目的，其中包括資本預(yù)算政策和治理安排、資本計(jì)劃以及與資產(chǎn)相關(guān)的具體資金使用案例；其次，審計(jì)署將審查資產(chǎn)的取得是否有效，在這一過程中需要確保資本方案監(jiān)督和管理的重要地位，并將選取具體案例進(jìn)行審查；最后，還將審查資產(chǎn)的處置是否有效，公共部門國有資產(chǎn)的處置方案包括停用、翻新、拆除和重新利用，較好的做法是在資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束后盡快處置資產(chǎn)。如果無法達(dá)成該情況，資產(chǎn)所有者應(yīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并制定其他能夠確保資產(chǎn)安全的計(jì)劃和安排。例如通過以往審計(jì)過程中對(duì)部門的財(cái)務(wù)可持續(xù)性和治理安排的審查，確定需要解決老化的基礎(chǔ)設(shè)施以及其他需要停用、處置的資產(chǎn)。在澳大利亞發(fā)布的《資產(chǎn)管理手冊》中也曾提及，資產(chǎn)處置的目標(biāo)是在出售時(shí)獲得最佳可用凈回報(bào)、對(duì)特殊資產(chǎn)予以恰當(dāng)處置和在所有交易中公平、公開、誠實(shí)，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了與處置相關(guān)的管理程序和內(nèi)部控制，這在后續(xù)的審計(jì)報(bào)告中均有體現(xiàn)。

3.資產(chǎn)維護(hù)

在這一環(huán)節(jié)，審計(jì)署將審查該部門是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了有效維護(hù)。首先，審計(jì)署可以通過審查資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和維護(hù)計(jì)劃來確定對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)是否符合目的。其次，審計(jì)署將確定該部門是否進(jìn)行主動(dòng)維護(hù)。一般來說維護(hù)分為兩種，分別是主動(dòng)性維護(hù)和修正性維護(hù)。主動(dòng)性維護(hù)指通過對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行日常監(jiān)控進(jìn)行預(yù)防性維護(hù)，而修正性維護(hù)指在資產(chǎn)發(fā)生故障后進(jìn)行的維護(hù)，二者相較，主動(dòng)性維護(hù)更能保障資產(chǎn)的價(jià)值，防止資產(chǎn)的不當(dāng)流失，但主動(dòng)性維護(hù)的日常監(jiān)控成本較高，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本效益原則確定二者的比例，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中也涉及對(duì)比例度量標(biāo)準(zhǔn)的衡量和評(píng)價(jià)。再次，審計(jì)人員還應(yīng)評(píng)價(jià)維護(hù)的及時(shí)性，根據(jù)工作單分層隨機(jī)抽樣，審查一定期間內(nèi)制定的主動(dòng)和修正性工作單的及時(shí)性，以及對(duì)各資產(chǎn)維護(hù)設(shè)置的優(yōu)先級(jí)是否恰當(dāng)，是否存在不當(dāng)拖延等。最后，審計(jì)還涉及探查該部門是否具有對(duì)維護(hù)的保障措施，是否按時(shí)提供性能指標(biāo)和監(jiān)控維護(hù)性能，是否有外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期審查維護(hù)措施，內(nèi)部審計(jì)是否覆蓋資產(chǎn)維護(hù)環(huán)節(jié)等。

4.資產(chǎn)績效表現(xiàn)

審計(jì)人員還將審查是否公共部門有效地計(jì)量、監(jiān)測和報(bào)告其資產(chǎn)績效。如是否有適合目的的資產(chǎn)績效度量策略和是否有合適的資產(chǎn)績效指標(biāo)等。此外，還應(yīng)考慮關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取是否合適以及關(guān)于績效衡量方法和目標(biāo)的信息披露情況。一般來說，公共部門國有資產(chǎn)的績效評(píng)價(jià)分為公共服務(wù)表現(xiàn)評(píng)估和內(nèi)部績效表現(xiàn)評(píng)價(jià)。其中，公共服務(wù)表現(xiàn)評(píng)估參照相關(guān)法律法規(guī)（《聯(lián)邦績效框架》《2014年公共治理、績效和問責(zé)規(guī)則》（PGPA規(guī)則）的績效衡量要求；而內(nèi)部績效表現(xiàn)評(píng)價(jià)則用于部門內(nèi)部戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)或管理目的，衡量指標(biāo)包括資產(chǎn)利用和產(chǎn)出、資產(chǎn)狀況和可用性、資產(chǎn)維護(hù)、客戶、影響和資本項(xiàng)目等。

（六）審計(jì)報(bào)告

澳大利亞審計(jì)署發(fā)布的公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告主要由三大部分組成，分別為摘要與建議、審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及附錄。在摘要與建議中，主要闡述了審計(jì)背景、審計(jì)結(jié)論、支持性發(fā)現(xiàn)、審計(jì)建議、被審計(jì)單位的回應(yīng)摘要以及對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目的借鑒意義，簡要概述審計(jì)過程；在審計(jì)發(fā)現(xiàn)中，具體闡述了背景、資產(chǎn)管理框架、資產(chǎn)管理與處置、資產(chǎn)保存以及資產(chǎn)績效等；在附錄中，具體闡述了被審計(jì)單位的回應(yīng)、被審計(jì)單位的改善情況、其他外部審計(jì)單位的評(píng)價(jià)、資產(chǎn)維護(hù)建議以及內(nèi)外部公共資產(chǎn)的績效指標(biāo)等。

在澳大利亞審計(jì)署發(fā)布的公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告中可以看出，澳大利亞的資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告更詳盡，內(nèi)容覆蓋面更全。其中最突出的特點(diǎn)是澳大利亞審計(jì)署十分關(guān)注與被審計(jì)單位的互動(dòng)，具體表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中大篇幅描述了被審計(jì)單位的相關(guān)回應(yīng)和對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，其目的在于提升公共部門的資產(chǎn)管理水平，而非僅僅局限于發(fā)現(xiàn)問題。此外，審計(jì)報(bào)告中還涉及對(duì)相關(guān)問題的整改建議和對(duì)資產(chǎn)保管維護(hù)方法的探究。以小見大，將單一的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)拓展至更多審計(jì)實(shí)體中，強(qiáng)化審計(jì)效率與效果，挖掘更深刻的審計(jì)價(jià)值，對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)流程，完善審計(jì)框架具有重要意義。此外，澳大利亞審計(jì)署對(duì)公共部門國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過程中，還涉及結(jié)合審計(jì)的內(nèi)容。如將對(duì)國有資產(chǎn)的審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，以提高審計(jì)效率和效果，降低審計(jì)成本，同時(shí)保障信息的全面性與可靠性。

四、政策建議

（一）建立良好的制度環(huán)境

對(duì)澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不能生搬硬套，而要結(jié)合我國的具體國情而定，我國可以通過建立良好的制度環(huán)境進(jìn)一步發(fā)揮行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的審計(jì)效能。首先，針對(duì)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)設(shè)置符合其資產(chǎn)特性的審計(jì)流程，制定審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書、召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、要求對(duì)方承諾并區(qū)分責(zé)任、評(píng)估內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、檢查會(huì)計(jì)記錄以及業(yè)務(wù)記錄、審核資產(chǎn)以及其他會(huì)計(jì)要素、監(jiān)督實(shí)物盤點(diǎn)、函證債權(quán)債務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)和多種信息印證、做好審計(jì)記錄編制工作、出具報(bào)告決定以及后續(xù)審計(jì)整改等，做到有據(jù)可依。其次，要強(qiáng)化聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)審計(jì)部門與其他紀(jì)檢監(jiān)察等部門的聯(lián)動(dòng)作用，及時(shí)移送審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，加速對(duì)審計(jì)問題的結(jié)果判定。最后，應(yīng)對(duì)部分行政事業(yè)性國有資產(chǎn)建立明晰的考察標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核，定期抽盤，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)期間新增和減損的資產(chǎn)情況等，還需關(guān)注其他指標(biāo)如設(shè)備利用率、棄置率等，以便公允反映國有資產(chǎn)的使用情況。此外，還應(yīng)當(dāng)確定國有資產(chǎn)制度的建立和執(zhí)行情況，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題和制度上的不足及時(shí)整理上報(bào)，認(rèn)真分析研究，提出切實(shí)可行的解決建議以供國資部門參考，以點(diǎn)帶面，為制度的完善貢獻(xiàn)審計(jì)力量。

（二）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

在對(duì)某一部門的國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，澳大利亞審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)報(bào)告中涉及該部門的審計(jì)結(jié)果對(duì)其他部門的啟示，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)結(jié)果的價(jià)值，針對(duì)該結(jié)論所提出建議的延展性較強(qiáng)，可以發(fā)揮更為廣泛的作用。此外，澳大利亞審計(jì)署在對(duì)公共部門國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅僅關(guān)注被審計(jì)單位國有資產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，還注重編制針對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)指南。審計(jì)署會(huì)根據(jù)事前對(duì)被審計(jì)單位的了解，包括但不限于審計(jì)過程中獲取的信息等，對(duì)被審計(jì)單位國有資產(chǎn)管理情況作出總結(jié)，評(píng)估資產(chǎn)管理框架的適用性，分析利弊并有針對(duì)性地提出建議，提高公共部門國有資產(chǎn)管理的效率和效果，在以后的審計(jì)中，審計(jì)署也會(huì)針對(duì)被審計(jì)部門對(duì)之前審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及提出建議的執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。綜合來看，澳大利亞公共部門國有資產(chǎn)審計(jì)的過程不僅是一個(gè)查錯(cuò)防弊的過程，而且是以一個(gè)外部監(jiān)督者的身份可以直接參與被審計(jì)部門國有資產(chǎn)的管理。

我國可以借鑒澳大利亞對(duì)審計(jì)結(jié)果的挖掘與運(yùn)用，強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)與審計(jì)結(jié)果公開制度，挖掘?qū)徲?jì)結(jié)果帶來的潛在價(jià)值。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)可以促進(jìn)審計(jì)問責(zé)常態(tài)化，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)肅問責(zé)，嚴(yán)肅追責(zé)，利用經(jīng)常性審計(jì)，對(duì)涉及金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，明確審計(jì)流程和方法，落實(shí)審計(jì)責(zé)任；另一方面，靈活運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)工作推進(jìn)過程中遇到的重點(diǎn)和難點(diǎn)，審計(jì)署應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行公示并將解決辦法共享，將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)普及到后續(xù)的審計(jì)工作中，以便提高審計(jì)工作的效率和效果。

（三）重視審計(jì)資源整合

隨著行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的資產(chǎn)存量逐漸龐大，審計(jì)機(jī)關(guān)往往面臨現(xiàn)有的審計(jì)資源不足以對(duì)龐大的審計(jì)對(duì)象展開審計(jì)的情況，這可能直接影響審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)結(jié)果產(chǎn)出的專業(yè)性和完善性。為解決這一困境，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)審計(jì)資源的整合，動(dòng)員外部力量以提高審計(jì)的質(zhì)量和效果。在審計(jì)所需資金方面，針對(duì)審計(jì)部門設(shè)置剛性預(yù)算，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作順利開展。在審計(jì)所需的資源方面，國家審計(jì)應(yīng)發(fā)揮對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)作用，整合內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的審計(jì)成果，提升行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)的效率和效果。此外，還可以構(gòu)建其他部門與審計(jì)的協(xié)同監(jiān)督，如浙江省金華市審計(jì)局曾提出“人大+審計(jì)”的協(xié)同聯(lián)動(dòng)監(jiān)督路徑，以及重慶南岸區(qū)曾提出“紀(jì)巡審”貫通融合機(jī)制等，通過審計(jì)與其他部門的聯(lián)動(dòng)，可以更好地鎖定審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性，提升審計(jì)質(zhì)效。在審計(jì)手段上，強(qiáng)化信息化審計(jì)建設(shè)，重視審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的搭建，在必要時(shí)可以利用遠(yuǎn)程審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等手段輔助審計(jì)工作的順利實(shí)施，提高審計(jì)信息化程度和數(shù)字化分析能力，將信息技術(shù)作為審計(jì)資源整合進(jìn)審計(jì)的日常工作。

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