高校內部開展研究型審計的思考與實施路徑

近年來，我國高校規模不斷擴大，教育資源日益豐富，但同時也面臨著管理復雜性增加、風險因素增多等問題，傳統的財務審計已經難以滿足高校內部管理的需要。高校開展研究型審計，不僅可以關注高校的財務狀況，還能夠關注其內部管理、資源配置、科研經費使用等方面，從而為高校提供更加全面、深入的審計服務。因此，開展研究型審計是新形勢下高校貫徹新發展理念的必然選擇，有助于構建審計新發展格局，進一步發揮高校審計監督職能，以高質量內部審計助推高校高質量發展。

一、研究型審計概述

研究型審計強調以調查研究的方式開展審計工作，隨著新形勢的不斷發展變化，開展研究型審計工作不再僅以發現問題為導向，而是擴展為以研究式思維預警和防范風險，充分發揮審計監督效能。

作為一種基于研究和分析的審計方法，研究型審計強調對審計對象的業務、流程、風險和控制進行全面、深入的研究，以便更好地識別潛在的問題和風險。研究型審計的核心目標是提高審計質量和效率，為單位提供更有價值的審計服務，其內涵包括以下五個方面。

一是以研究為基礎。要求審計人員具備較強的研究能力，能夠運用各種研究方法和工具，對審計對象的各個方面進行全面研究，包括對內部控制、風險管理、合規性等方面的評估。

二是以分析為導向。對收集到的財務數據、業務數據、內部控制數據和信息進行分析，以便發現潛在的問題和風險，從而為審計決策提供有力支持。

三是以風險為核心。關注審計對象的風險狀況，通過運用風險評估模型、風險敏感度分析等方法，對審計對象的風險進行全面、系統的評估和監控，為審計對象提供有效的風險管理建議。

四是以價值創造為目標。通過提高審計質量和效率，幫助審計對象改進業務流程、優化資源配置、降低成本等，關注審計對象的戰略目標和業務需求，為其提供有針對性的審計建議和服務。

五是以持續改進為動力。要求審計人員不斷更新知識、提高技能，以適應不斷變化的市場環境和業務需求，不斷優化審計流程和方法，提高審計效果。

二、高校內部開展研究型審計的必要性及困難

（一）高校開展研究型審計的必要性

1.開展研究型審計是新時代內部審計職責定位與工作創新的必然要求。新時代背景下，黨和國家對審計工作提出了更高要求。審計工作在原有經濟屬性的基礎上增添了政治屬性，為更好應對不斷變化的新形勢，更好地發揮審計監督職能，確保審計全覆蓋，進一步推進新時代審計工作高質量發展，高校內部審計部門要創新發展理念，找準審計項目的切入點和著力點，做到預警和防范，優化管理制度，積極開展研究型審計，用高質量審計成果服務高校高質量發展。

2.開展研究型審計是內部審計職能有效發揮的有力保證。通過研究型審計，進一步推動高校內部審計機構將研究作為提升工作質量的重要抓手，將研究貫穿于審計工作始終。跳出傳統的審計思維慣性，看待新時期審計工作，著眼提升“查病”能力、保障“治病”效果、發揮“防病”功能，通過一個審計項目獲得多項審計成果，把研究分析貫穿內部審計業務全過程。深入研究審計工作規律，積極開展研究型審計，才能提升審計監督效能，切實發揮審計“經濟體檢”功能，提出更接地氣、更具可操作性的審計建議，為上級管理部門宏觀決策當好參謀。

3.開展研究型審計是內部審計人員轉變審計思維的有效手段。隨著大數據、云計算、人工智能等信息技術快速發展，如果審計人員掌握數據查詢、分析、挖掘等信息化手段的能力不強，深度挖掘數據價值，智能化大數據審計平臺建設無法實現，履職手段就會受到嚴重影響。高校開展研究型審計是轉變審計思維方式，提升審計質量和效率的有效手段。

（二）高校內部開展研究型審計的困難

1.高校內部研究型審計的理論認識不到位。盡管研究型審計在理論上得到了一定的探討，但在實際工作中，審計人員對研究型審計理論知識理解不透徹，許多高校領導和審計人員對于研究型審計的內涵、目標和方法仍存在一定的認識誤區。這導致一些高校在開展內部審計時，過于注重傳統的財務審計，而忽視了研究型審計的重要性。高校應盡快轉變觀念，及時跟進前沿相關理論和實踐研究，充分認識開展研究型審計在當下的重要意義和作用，提高監督層次、提升審計價值，精準揭示審計過程中存在的新問題和新風險，在實務中貫徹新發展理念，完善風險防范體系。

2.高校內部缺乏研究型審計的專業人才。研究型審計要求審計人員具備較強的研究能力和專業素質，然而，目前高校內部審計人員的整體素質尚不能滿足這一要求。一方面，高校內部審計人員的學歷結構和專業背景較為單一，缺乏跨學科的知識和技能；另一方面，高校內部審計人員的培訓和學習機會有限，難以及時掌握研究型審計的最新理論和方法。

3.高校內部審計方法和手段的局限性。雖然研究型審計強調運用先進的審計方法和技術，但在實際工作中，高校內部審計大多數時候仍然采用傳統審計方法和手段。例如，一些高校內部審計仍然采用手工操作和人工分析的方式，難以滿足研究型審計對數據進行分析和挖掘的需求。此外，高校內部審計在運用信息技術方面也存在較大差距，影響了審計工作的效率和質量。

4.高校內部審計成果的應用和推廣不足。研究型審計的最終目的是為高校提供有針對性的改進建議和決策支持。然而，目前高校內部審計成果的應用和推廣仍存在一定的困難。一方面，高校領導對審計成果的重視程度不夠，導致審計建議難以得到有效落實；另一方面，高校內部審計部門與其他部門的溝通和協作機制不健全，影響了審計成果的傳播和應用。

三、高校研究型審計框架內容及邏輯結構

（一）高校內部研究型審計框架內容

高校內部研究型審計工作始終圍繞“政治—政策—項目—資金”主線開展，沿著“資金—項目—政策—政治”分析提煉，一條主線雙向貫通，首尾循環，正反可逆。全面掌握審計事項風險點的歷史沿革和現狀，從風險管理、內部控制和審計實踐等方面提出前瞻性整改措施，提高審計質量和審計監督效能。

1.風險管理。研究如何識別、評估和控制高校面臨的各種風險。對各項風險問題展開有效處理，加強風險識別，檢查控制缺陷，找準潛在原因，保證高校內部開展研究型審計評價效能的規范性，從而提出修復缺陷的可行性建議。

2.內部控制。研究高校內部控制體系的構建和完善，以及內部控制的有效性評價。梳理高校內部控制環境、檢查控制缺陷，找出風險管控不力問題，找準潛在原因，在制度設計層面和實務操作層面制訂一系列解決方案，確保內部控制的有效性，從而達到規避風險的目的。

3.審計方法和技術。研究如何運用先進的審計方法和技術，提高內部審計工作質量和效率。利用大數據思維進行審計技術方法的創新，突破數據交互瓶頸，構建高校內部資源交互平臺的協同工作模式，將傳統審計方法與新興手段融合開展，用創新精神革新審計方法，找準問題癥結所在，提升內部審計履職能力。

4.審計實踐。研究高校內部審計實際案例，總結經驗教訓，為高校提供有針對性的審計建議。研究型審計以研究型思維研究審計對象，將研究寓于審計全過程之中，圍繞“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”思路，在研究中探索實踐，在探索實踐中分析研究，以解決問題為導向進行研究，研究內容與實踐相結合，發揮審計最大價值。研究型內部審計框架如圖1所示。

（二）高校內部研究型審計的邏輯結構

高校內部研究型審計將研究的思維和方法貫穿于內部審計實踐的各層面，以問題為導向、以研究為基礎的審計方法，旨在通過對高校內部風險控制和治理結構等方面的深入研究，為高校提供更加全面、深入的審計服務。

1.問題導向。高校內部研究型審計強調問題導向，即在審計過程中始終關注高校面臨的關鍵問題和挑戰。通過對這些問題的深入研究，審計人員可以更好地了解高校的管理狀況，發現潛在的風險和問題，為高校提供有針對性的審計建議。

2.研究基礎。高校內部研究型審計以研究為基礎，要求審計人員具備較強的研究能力和素質。在審計過程中，審計人員需要運用各種研究方法和手段，如數據分析、案例研究、文獻綜述等，對高校的內部風險、內部控制和治理結構等方面進行深入研究。

3.系統觀念。高校內部研究型審計強調系統觀念，即在審計過程中關注高校內部各個部門和環節之間的相互關系和影響。通過對高校內部系統的全面分析，審計人員可以更好地把握高校的整體狀況，發現潛在的風險和問題。

4.持續改進。高校內部研究型審計注重持續改進，要求審計人員在審計過程中不斷總結經驗教訓，提高審計質量和效果。通過對審計結果的反饋和評價，審計人員可以不斷優化審計方法和手段，提高審計工作的針對性和有效性。

5.與外部審計合作交流。高校內部研究型審計不可閉門造車，應加強與外部審計合作與交流，共同推進審計工作的開展。通過與外部審計的緊密合作，審計人員可以更好地了解審計的實際情況，為高校提供更加貼近實際的高水平審計建議。內部研究型審計邏輯結構如圖2所示。

四、高校內部審計項目開展研究型審計的實施路徑

高校內部研究型審計依托審計項目進行，將研究型理念滲透到項目的各個環節，包括審計立項、審計實施、審計報告、審計整改四個階段。

（一）審計立項階段

高校內部審計機構貫徹落實黨中央重大決策部署，深入了解上級部門對本單位的政策導向等，對審計項目進行全面研究和分析，以確定項目的可行性和必要性。做深入細致的審前調查，包括了解和研究審計對象的基本情況、審計需求、內部控制、決策程序、風險點等。根據審前調查的結果，制訂詳細的有針對性研究計劃，包括研究方法、關聯數據收集和分析方法等，收集和整理相關的數據和信息，做好數據的分析和解讀，就審計中的重點環節、重大風險點進行預判，根據數據分析和解讀的結果制訂審計方案。

（二）審計實施階段

在審計項目實施階段，審計部門需要對項目進行持續的監控和評估，要求審計人員在遵守內部審計準則的同時與本單位實際情況緊密結合，具體問題具體分析，對審計過程中遇到的問題進行深入研究，學深悟透內部審計準則要求，達到靈活運用程度，以確保審計項目的順利進行。根據項目的實際情況，收集和整理相關的數據和信息，對收集到的數據進行深入分析和研究探討，以揭示項目執行過程中的問題和風險。對審計過程中發現的重大問題和重要線索，審計組應進行集體研討并依據關鍵政策條款深入解讀，研判問題的定性、數據線索的質量，研究審計證據的關聯性，挖掘問題產生的原因。

（三）審計報告階段

高校內部審計人員向管理層提供審計報告應突出重點、層次分明。首先，研判審計發現的問題，多層次、多角度歸納總結和分析，研究提煉出有價值的審計成果；其次，提出有針對性的意見和建議，包括實現組織的治理目標、改善管理、提高績效、預防風險等具有價值的解決方案，破解影響學校發展的機制缺陷和制度缺失；最后，撰寫報告應避免主觀性，研究搭建內部審計質量管理體系，對可能出現的分類計算、專業判斷等方面的誤差控制在合理范圍內。

（四）審計整改階段

開展研究型審計的目的不是簡單的發現問題，更重要的是幫助被審計單位解決問題，落實審計整改，形成管理閉環。首先，對審計發現的問題進行研究和分類并指導被審單位及時整改；其次，通過研究促進整改的方式方法，完善“紀巡審”聯動機制，督促被審計單位高質量完成整改；最后，在審計項目結束后，審計部門需要對整個項目進行總結和反思，以便不斷優化研究方法和提高研究質量。

高校內部研究型審計的實施，體現了審計工作高質量發展的全新理念，在推動高等教育高質量發展的過程中，能夠激發內部審計人員開展工作的積極性，為審計監督工作的開展帶來新動能，為教育事業快速健康發展保駕護航。

（作者單位：西北農林科技大學審計處，郵政編碼：712100，電子郵箱：376283462@qq.com）