內部審計數智化轉型助推企業治理現代化的路徑研究

[摘要]本文通過研究新質生產力科學內涵及發展要求，總結歸納企業實踐，嘗試提出內部審計數智化轉型“11431”參考框架，并進一步探討如何通過“平臺支撐—構建場景—打造能力”實現內部審計全面數智化轉型，以提升內部審計質效，促進企業治理現代化，助推企業發展新質生產力，為企業高質量發展保駕護航。

[關鍵詞]內部審計" "新質生產力" "數智化轉型" "企業治理

在國有企業全面深化改革、加快治理體系和

治理能力現代化建設的背景下，內部審計作為企業治理體系的重要組成部分，必須與時俱進，系統推進數智化建設，精準服務于企業治理的核心訴求，才能有效服務于企業治理現代化，滿足新時代企業高質量發展要求。

一、企業內部審計數智化建設框架

習近平總書記關于新質生產力的一系列重要論述，是對馬克思主義生產力理論的創新和發展，進一步豐富了習近平經濟思想的內涵，為我們認識和把握新質生產力提供了根本遵循，為我國推動經濟高質量發展、贏得發展主動權提供了科學的理論指引和行動指南。新質生產力由技術革命性突破、生產要素創新性配置、產業深度轉型升級而催生，以勞動者、勞動資料、勞動對象及其優化組合的躍升為基本內涵，以全要素生產率大幅提升為核心標志，特點是創新，關鍵在質優，本質是先進生產力。

深刻學習新質生產力的內涵和要求，總結內部審計領域發展情況，本文嘗試提出內部審計領域構建新質生產力的“11431”參考框架（見圖1），可歸納為：以企業數智化轉型為基礎和前提條件，堅持以先進技術與審計業務有機融合為主導，推進培養復合型人才、創新應用先進技術、高效配置審計資源和變革傳統機制流程四大要素升級，逐漸擺脫傳統作業方式和價值實現方式，打造高質量、高效能、高價值的內部審計工作方式和成果，最終實現對企業全面風險管理水平大幅提升的貢獻。

首先，內部審計數智化極大依賴企業數智化轉型過程中逐步完善的大數據平臺、云計算資源、RPA和AI等能力中臺，這是內部審計實現全面數智化轉型的基礎。其次，需要始終堅持通過技術應用、人才培養、資源配置、機制流程等各類要素將先進技術與審計業務有機融合。

創新應用先進技術的核心是精確識別審計場景，結合技術特性打造適用于內部審計的平臺、審計數據模型、指標、審計工具、風險監測體系等，使審計方式方法由傳統經驗驅動演變為由數據驅動的工作方式。此外，先進技術應用過程中應注重打造審計人員應用反饋閉環，不僅要關注技術有沒有、全不全，還要關注用沒用、好不好用。

數智化轉型對內部審計人員能力提出新的要求，需要不斷培養具備技術、業務、管理能力的復合型審計人才。為了有效支撐審計數智化可持續發展，應通過多元化培訓、人才能力認證等方式建立完善的人才培養體系，在實踐中持續打造高能力、高素質的新型審計團隊。

高效的資源配置通過數字化方法幫助內部審計實現“正確的人以正確的方式做正確的事”，內部審計要善于規劃和利用寶貴的審計資源，建立科學有效的模型以降低資源配置盲目性，快速精準在審計人員、審計時間、審計項目和審計風險水平間做出最優匹配方案。

有效和適應數字化進程的機制流程是促進先進技術和新型審計人才在審計工作中發揮作用的“催化劑”。在數智化轉型過程中重要的一環是變革審計管理制度、作業模式、組織方式等管理體系。其中，與先進技術、先進人才、先進模式等高度匹配的制度體系是內部審計數智化轉型的保障。需要建立數智化審計管理制度、工作規范和實務指南三層制度架構，推進和保障內部審計數智化轉型，強化對轉型的規范性指導。審計模式也應該由傳統項目驅動向數據驅動轉型，結合特色實踐非現場+現場審計模式、遠程審計模式、持續審計模式等各具特色的新型審計模式。組織方式需要打造與數智化轉型相適應的新型組織方式。一方面，審計團隊構成和管理模式在轉型不同階段不斷迭代升級，以設置專崗、專職處室、嵌入團隊等方式持續保障數字化落地實施能力。另一方面，通過設計完善的組織協同機制，促進審計平臺、數據、分析模型、指標監測結果、問題發現等資源和成果在企業風險治理各部門的共享，實現風險聯防聯控，賦能企業治理。

內部審計數智化轉型，是為最終實現高質量、高效能、高價值的審計，具體表現為以下四個方面。

一是全面分析問題。內部審計不再僅將視線局限在單個單位、業務和單個具體問題上，而是站在總體層面，對共性問題和風險進行檢查和剖析。

二是及時防范風險。數智化賦能內部審計，使其能夠依靠技術手段突破審計職能相對于企業管理活動的監督滯后，持續對審計對象進行分析和審查，從而及時發現潛在風險和問題。

三是服務組織治理。數智化賦能內部審計，使其從對財務、業務的審計擴展到對組織管理和治理問題的確認、咨詢，全面服務于組織治理。

四是成果內外部共享。內部審計成果對外可向全行業開放共享，與行業組織、權威機構、審計同業、審計服務商及審計數字技術提供商共建共促，促進企業乃至所在行業領域的新質生產力發展。對內可向業務部門、風險管理等一、二線部門共享審計發現、審計邏輯、審計模型、審計研究成果等內容，提升組織風險治理水平。

二、企業內部審計數智化建設路徑

內部審計數智化建設是一項系統性工程，且需要企業大環境和內部審計小環境的信息化達到一定成熟度，審計組織和審計人員對信息化、數字化和智能化有較好的基礎認知能力。基于上述預設條件，內部審計需要前瞻謀劃、提前布局今后中長期內部審計數智化工作發展規劃，可按“平臺支撐—構建場景—打造能力”脈絡進行總體工作部署。

（一）建設基礎支撐平臺

企業總體數智化基礎保障能力達到相應水平是內部審計開展數智化建設的必要條件，應重點評估如下幾類基礎平臺。

1.數據平臺。

企業建立統一的數據集成和管理平臺，如數據湖和中臺，為審計提供數據存儲和分析解決方案，支持構建標準化、高質量的審計數據資產。

2.算力平臺。

利用算力平臺的強大計算能力，支持業務端對海量數據進行深度挖掘，通過關聯分析、聚類分析等數據挖掘技術，挖掘數據之間的內在聯系，為內部審計提供更深入的洞察。

3.可集成的業務系統/平臺。

企業建設集成化程度較高的業務管理系統/平臺，實現全經營業務鏈的數字化管理，并具備較高的數據集成度，支持內部審計建設“業審一體”平臺。通過嵌入式審計模型，為審計人員實時在線開展審計監督提供了可能性。

4.審計管理平臺。

內部審計建設支撐審計全流程業務管理的平臺，基于平臺對審計管理和作業活動進行標準化、規范化、在線化管理。基于較成熟的審計管理平臺，才能為審計全流程管理進行智能化提升，需根據新理念、新流程、新項目組織模式，對審計管理系統的計劃管理、項目管理、審計整改管理和審計人員管理進行全面優化與深度升級，持續豐富智能審計管理場景。

5.大模型平臺。

企業大模型平臺建設可引入市場上成熟產品，也可通過企業自主研發專屬行業大模型，打造企業級“AI中臺”。大模型平臺可支持內部審計在智能檢索、智能問答、智能數據分析等方面落地應用場景，并充分利用大模型探索“人工智能+審計”的豐富場景。

（二）構建數智化審計應用場景

數智化審計應用場景建設可按照審計管理和審計作業兩條主線開展。

1.審計管理數智化典型場景。

審計管理數智化將寶貴的審計管理資源從繁瑣、重復性勞動中解放出來，從事更多高附加值工作，應聚焦提升審計計劃的科學性、資源配置的效率性、審計作業的規范性和審計成果運用的高價值性。

首先，審計項目計劃智能推薦是提升審計計劃科學性的關鍵。通過建立綜合考慮企業業務計劃、審計資源、項目重點等數據的審計計劃推薦模型，優化審計計劃的制訂。其次，審計資源智能配置通過建立動態審計資源池，實現資源與任務的智能匹配，最大化資源利用效率。此外，審計全流程在線管控能夠及時管控審計質量和規范，確保審計過程的規范性和透明度。智能底稿報告生成可自動匯總數據分析結論與模型輸出結果，一鍵生成審計底稿與報告初稿，可顯著減少工作量。審計智能考核評價通過構建項目質量評價模型，實現了考核結果的自動生成與客觀評價，提升了審計管理的規范性。

在審計成果的應用方面，審計成果智能統計分析通過構建多維度的可視化展示平臺，幫助管理者直觀了解審計結果，提升決策的科學性。

2.審計作業數智化典型場景。

審計作業數智化通過深化數據資源的挖掘與分析模型的有效應用，輔助審計人員高效查證，精準發現問題。當前審計作業數智化場景建設應聚焦豐富審計查證技術手段、高效開展數據分析、提高審計發現問題能力、解決審計資源短缺問題，賦能審計人員高質量履職。

首先，企業風險數據畫像通過融合多源數據刻畫審計對象，幫助審計人員及時發現了解風險。其次，專題審計數據分析模型庫的擴充與完善，精準度的提升，為審計人員提供了強有力的技術支持。利用RPA和大模型技術，模擬人手和人腦工作，充當AI審計師，實現部分審計過程的無人化，顯著提升審計效率。

最重要的是審計監督共享與協同場景，通過構建高效的審計監督共享機制，向企業其他監督力量共享模型、數據、審計結果等，實現監督力量的有機貫通與高效協同，進一步提升審計作業的整體效能。

（三）打造數智化審計組織，提升人員能力

在各類數智化審計應用場景下，打造數智化審計組織，提升審計人員對新技術的理解、學習與運用能力，已經成為企業加速發展新質生產力，提升治理水平，促進本企業以及所在行業領域高質量發展對內部審計的必然要求。

1.風險導向與決策支持能力。

風險導向與決策支持能力是內部審計在數智化轉型中的核心能力，通過數據驅動的分析手段，精準識別風險、科學制定策略，并為管理層提供決策支持。風險識別與預警能力通過深度挖掘財務、經營及歷史審計數據，結合風險模型庫和實時監控工具，審計人員能夠動態跟蹤關鍵風險指標，識別異常趨勢，及時預警并采取防控措施。科學決策能力強調審計管理者基于全面、準確的數據信息，運用科學工具規劃審計戰略與重點任務。依托審計數據資產，管理者能夠成為數據信息資源最豐富的決策角色。監督覆蓋能力則通過全局視角實時監控全產業鏈、全業務領域及全流程信息，結合多維度數據分析，減少監督死角盲區，為風險管理提供更全面支持。

2.資源優化與協同能力。

資源優化與協同能力是提升審計效率和組織效能的關鍵。首先，資源統籌能力實現審計資源與任務的科學匹配，精細化管控成本，最大化資源利用效率。這種能力使管理層能夠全面掌握審計資源狀況，科學配置資源，實現審計資源投入產出價值最大化。共享協同能力通過整合監督資源，實現企業中監督職能的高效協同，促進監督成果與經驗的深度共享與復用，減少重復監督與資源浪費，提升整體監督效能。

3.精準查證與效率提升能力。

查證能力與效率提升能力是數智化技術賦能審計人員的重要體現。精準查證能力提升方面，通過數據畫像與風險模型，使審計人員能夠在定位風險，同時借助OCR、NLP等技術，對企業中海量非結構化數據的穿透檢查。效率提升能力方面，通過優化流程、簡化環節和技術創新，提升審計日常辦公效率。例如，通過運用審計項目資源的智能配置、審計成果的智能統計分析、AI審計師等場景，能夠實現任務的自動分配與進度跟蹤以及對審計人員的智能輔助，從而顯著提升審計人員的工作效率。

4.審計模式創新能力。

在提升審計模式創新能力過程中，需要做好業審融合和持續審計。業審融合能力強調內部審計與業務端的深度協同，將審計監督融入業務運營全過程。通過高風險預警模型和數據分析工具，審計人員能夠精準判斷業務風險，實現“業審一體化”，提升審計與業務的協同效率。此外，持續審計能力是內部審計高效監督業務運營、快速識別和響應風險的能力。通過審計對象數據畫像、風險模型庫及實時在線審計模塊，即時獲取審計對象動態，最大化前移審計關口，快速識別與響應風險。

三、內部審計數智化服務企業治理的著力點

內部審計作為企業治理的重要一環，不僅能夠提升風險防控能力，還能為企業戰略性新興產業發展保駕護航，助推企業發展新質生產力。結合內部審計職業最新發展趨勢以及科技進步帶來的新可能性，內部審計數智化促進企業治理現代化可從以下三方面發力。

（一）全面提升企業風險防控能力水平

依托企業不斷完善的信息技術保障能力和高質量的數據資產，內部審計不斷加強數智化審計基礎設施建設，積極運用大數據、云計算、人工智能等技術，構建“業審融合”平臺和數據模型，逐步支持內部審計實施全業務鏈監控，做到風險識別全覆蓋和實時預警。通過各類審計數據分析模型和指標的組合實現對審計對象的精準數據畫像，廣泛應用“人工智能+審計”對潛在風險進行洞察和預判分析。在智能化技術、工具、模型的加持下，內部審計也將逐步改變傳統依托固定計劃投放審計資源的模式，向“隨時發現風險，隨時審計介入，隨時解決風險”的持續審計模式轉變。高效能、高質量的審計監督必然形成高水平的風險防控能力，有力支撐企業合規管理、高效運營和健康發展。

（二）有力護航企業戰略性新興產業發展

新業態、新產業是企業經濟發展的重要組成部分。在數字經濟模式指引下，新興產業主要由數字化、智能化驅動，企業只有高度依托科技創新完成產品服務升級和技術迭代，才能在追求“高、精、尖、特”的轉型之路上行穩致遠。內部審計數智化轉型促進各級審計人員加快提升業務能力、認知能力、學習能力，可以較好地解決變革背景下的人員能力不足問題。內部審計可對戰略性新興產業的市場前景、技術成熟度、競爭態勢等進行全面調研評估，為企業戰略決策提供數據支撐，降低決策風險；助力業務端優化資源配置，審查企業資源分配，確保人力、物力、財力向戰略性新興產業傾斜，提高資源利用效率，推動產業快速發展。

（三）積極助推企業新質生產力發展

數智化轉型使內部審計更加深刻領會新質生產力發展要義，有助于對企業涉及新質生產力的戰略規劃進行評估，分析企業投入新產業、新技術的戰略方向是否符合市場趨勢和自身資源狀況，確保企業資源向有潛力的新質生產力領域有效聚集。數智化的審計工作開展，使其更加高質高效地發揮作用，幫助企業識別在發展新質生產力過程中的風險，對企業制定的風險應對策略進行審查。針對技術替代風險，審查企業是否有建立多元化技術研發路線或者與其他企業開展技術合作等策略。對企業創新流程進行審計，包括從創意產生、研發立項、實驗測試到商業化推廣的整個過程，通過優化流程，可以加速新質生產力相關創新成果的產出。

（作者單位：中國石油天然氣集團有限公司，郵政編碼：100007，電子郵箱：zhengliyan@cnpc.com.cn）

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