內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)“大監(jiān)督”體系中的角色和作用

[摘要]構(gòu)建“大監(jiān)督”體系符合國有企業(yè)提高監(jiān)督效能、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要。近年來，許多國有企業(yè)已經(jīng)開始探索構(gòu)建“大監(jiān)督”體系，對各類監(jiān)督貫通協(xié)同提出了更高要求。為更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)督中的角色和作用，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)，形成監(jiān)督合力，本文從國有企業(yè)視角出發(fā)，通過總結(jié)分析已有實(shí)踐和研究，探討了內(nèi)部審計(jì)在“大監(jiān)督”體系中的角色和作用。“大監(jiān)督”體系下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把握好統(tǒng)籌、監(jiān)督、咨詢的角色與作用，注重內(nèi)部審計(jì)工作履職的保密性、協(xié)作性、客觀性，切實(shí)提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成效，推動國有企業(yè)“大監(jiān)督”體系構(gòu)建實(shí)踐穩(wěn)步推進(jìn)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)" "審計(jì)作用" "角色定位" "國有企業(yè)" " “大監(jiān)督”體系

國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)

基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量。近年來，在“健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”目標(biāo)的指導(dǎo)下，許多省市國有企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)努力探索構(gòu)建國有企業(yè)“大監(jiān)督”體系，希望貫通協(xié)調(diào)企業(yè)各類監(jiān)督部門，更好發(fā)揮監(jiān)督合力作用。

一、國有企業(yè)“大監(jiān)督”體系的定義和構(gòu)建方式

（一）國有企業(yè)“大監(jiān)督”體系的定義

“大監(jiān)督”體系，顧名思義就是整合和協(xié)調(diào)企業(yè)不同監(jiān)督部門和力量，以達(dá)到監(jiān)督資源整合、全面覆蓋、信息和成果共享的機(jī)制。作為整合與協(xié)調(diào)企業(yè)監(jiān)督部門和力量的體系，“大監(jiān)督”體系的落實(shí)涉及“大監(jiān)督”的運(yùn)作主體、參與主體、運(yùn)行方式和具體目標(biāo)等內(nèi)容。“大監(jiān)督”通常是多個(gè)監(jiān)督部門的協(xié)作，一般包括3個(gè)及以上的監(jiān)督部門。對于兩個(gè)監(jiān)督部門的協(xié)作可以視為跨部門的合作，已有研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人兼任監(jiān)事會成員可以發(fā)揮很好的公司治理效應(yīng)（王兵等，2018；Lyu等，2023），企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)溝通和聯(lián)動已是實(shí)踐中慣常做法（王兵和鮑國明，2013）。

二）國有企業(yè)“大監(jiān)督”體系的構(gòu)建方式

國有企業(yè)要構(gòu)建有效的“大監(jiān)督”體系，就必須進(jìn)行組織和制度創(chuàng)新，處理好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力量之間的關(guān)系。在“大監(jiān)督”實(shí)踐中，主要有緊密型和協(xié)同型兩種構(gòu)建模式。

1.緊密型“大監(jiān)督”體系。

在該體系下，企業(yè)成立由黨委領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委直接管理的“大監(jiān)督”部，“大監(jiān)督”部具有紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會監(jiān)督、法治監(jiān)督等內(nèi)部監(jiān)督職能，建立部門責(zé)任制度，保證大監(jiān)督有效執(zhí)行。本模式下，“大監(jiān)督”部為企業(yè)的綜合監(jiān)督職能部門，企業(yè)原有監(jiān)督主體被“大監(jiān)督”部所替代。企業(yè)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置發(fā)生較大變動，有利于企業(yè)形成監(jiān)督合力、提高監(jiān)督效能，但可能會導(dǎo)致監(jiān)督邊界不清晰，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不獨(dú)立等問題。

2.協(xié)同型“大監(jiān)督”體系。

在該體系下，企業(yè)成立由企業(yè)黨委領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委或內(nèi)部審計(jì)牽頭的“大監(jiān)督”工作聯(lián)席會議，“大監(jiān)督”工作聯(lián)席會議負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會監(jiān)督、法治監(jiān)督、職能監(jiān)督、業(yè)務(wù)監(jiān)督等內(nèi)部監(jiān)督職能和資源。“大監(jiān)督”工作聯(lián)席會議下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察或內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)日常工作的組織協(xié)調(diào)。本模式下，“大監(jiān)督”工作聯(lián)席會議是為整合監(jiān)督資源而成立的松散型機(jī)構(gòu)，并非企業(yè)職能部門，不影響企業(yè)原有組織架構(gòu)，也不增設(shè)新的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這一模式可以發(fā)揮原有部門監(jiān)督和“大監(jiān)督”體系的優(yōu)勢，統(tǒng)分結(jié)合，監(jiān)督靈活。但協(xié)同型“大監(jiān)督”體系的約束力較弱，如果企業(yè)沒有嚴(yán)格的考核機(jī)制和追責(zé)機(jī)制，“大監(jiān)督”工作可能流于形式。

南京是較早開展國有企業(yè)“大監(jiān)督”體系探索的城市。2013年南京開始試點(diǎn)“三位一體”監(jiān)督體系，將國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)三方的職能和資源進(jìn)行整合，合并設(shè)立企業(yè)“監(jiān)督辦公室”；南京市國資委外派監(jiān)事會主席兼任紀(jì)委書記，分管企業(yè)監(jiān)督辦公室工作，企業(yè)“監(jiān)督辦公室”主任人選由南京市國資委外派監(jiān)事會主席（兼紀(jì)委書記）提出擬任人選，經(jīng)南京市國資委黨委和企業(yè)黨委共同考察，由企業(yè)黨委任命。這一模式屬于緊密型“大監(jiān)督”體系，但2014年以后，國家對于國有企業(yè)紀(jì)委的角色和職責(zé)有了更明確的要求，強(qiáng)調(diào)紀(jì)委要聚焦核心職能，紀(jì)委書記應(yīng)專注于監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)工作，不得兼職其他職務(wù)。隨后南京各市屬國有企業(yè)陸續(xù)取消該辦公室，成立紀(jì)委辦公室和審計(jì)部，分別承擔(dān)政治監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

2023年2月，為進(jìn)一步構(gòu)建南京市國資監(jiān)管大格局，南京市兩辦印發(fā)了《關(guān)于全面加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管的實(shí)施意見》（寧委辦發(fā)﹝2023﹞5號，以下簡稱5號文），對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提出明確要求。南京市國資委會同相關(guān)企業(yè)，赴河北建投、江蘇交控和南京供電公司開展了專題調(diào)研，并在南京水務(wù)集團(tuán)進(jìn)行了“大監(jiān)督”體系建設(shè)試點(diǎn)工作，在此基礎(chǔ)上起草發(fā)布了《南京市屬企業(yè)“大監(jiān)督”體系建設(shè)工作指引》。2023版“大監(jiān)督”體系與2013版“大監(jiān)督”體系差別在于，2023版“大監(jiān)督”體系強(qiáng)調(diào)了黨委領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委或內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)籌、企業(yè)內(nèi)部各監(jiān)督部門協(xié)同聯(lián)動，要求國有企業(yè)紀(jì)委或內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)牽頭或統(tǒng)籌“大監(jiān)督”工作，建立監(jiān)督工作聯(lián)席會議制度，以聯(lián)席會議作為統(tǒng)籌內(nèi)部監(jiān)督工作的實(shí)施載體。這一模式屬于協(xié)同型“大監(jiān)督”體系。據(jù)了解，目前南京已有13家市屬集團(tuán)出臺“大監(jiān)督”工作制度，并同步推進(jìn)“大監(jiān)督”聯(lián)席會議工作機(jī)制。

此外，江西省國資委2020年開始構(gòu)建的“大監(jiān)督”體系也屬于協(xié)同型“大監(jiān)督”體系，該體系探索建立以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)、各類監(jiān)督協(xié)同貫通的工作機(jī)制，形成“11435”工作機(jī)制，即成立1個(gè)“大監(jiān)督”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確1個(gè)“大監(jiān)督”體系工作流程，健全完善會商溝通、聯(lián)合檢查、信息共享、成果運(yùn)用4種機(jī)制，形成年度任務(wù)、履職報(bào)告、問題整改3張事項(xiàng)清單，強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事、審計(jì)、財(cái)會等5類監(jiān)督力量的協(xié)同。

二、構(gòu)建“大監(jiān)督”體系的必要性

盡管國有企業(yè)已經(jīng)設(shè)立不同的監(jiān)督部門和機(jī)制，但一些企業(yè)仍然存在貪污腐敗、侵占資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)失控、國有資產(chǎn)流失和財(cái)務(wù)造假等問題，說明現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制具有一定局限性。因此，構(gòu)建“大監(jiān)督”體系非常有必要，“大監(jiān)督”體系可以發(fā)揮以下作用。

（一）整合監(jiān)督資源

對于國有企業(yè)而言，監(jiān)督部門人員編制數(shù)量有限，監(jiān)督人員往往偏少，但監(jiān)督范圍廣、要求高，導(dǎo)致監(jiān)督力量和目標(biāo)存在一定的沖突。特別是一些地域分布分散、組織層級多、業(yè)務(wù)板塊多元的國有企業(yè)，受人員數(shù)量和專業(yè)限制，監(jiān)督范圍不廣，監(jiān)督深度不夠，監(jiān)督效果不佳。通過搭建“大監(jiān)督”體系平臺，各個(gè)部門可以結(jié)合自身工作實(shí)際，獲得更多監(jiān)督資源支持或者專業(yè)力量幫助。

（二）共享監(jiān)督信息和成果

監(jiān)督部門立足于企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)內(nèi)部信息掌握得比較充分，各個(gè)監(jiān)督部門收集信息的途徑有所不同，且各具優(yōu)勢。因此對于沒有利益沖突的信息，可以在“大監(jiān)督”體系平臺上進(jìn)行共享，讓其他部門獲得更多監(jiān)督信息，更好了解企業(yè)實(shí)際情況，更有針對性地開展各個(gè)部門的監(jiān)督工作。同時(shí)，各個(gè)監(jiān)督部門的成果具有一定的普適性，比如發(fā)現(xiàn)的一些傾向性問題、通用的監(jiān)督工具和方法等，都可以進(jìn)行共享。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

“大監(jiān)督”體系建立應(yīng)該是以問題為導(dǎo)向，圍繞當(dāng)前企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)或突出問題而開展的監(jiān)督協(xié)作，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展為最終目的。因此，“大監(jiān)督”體系不為解決個(gè)別監(jiān)督部門問題而設(shè)立，而應(yīng)該站在企業(yè)全局高度，審視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和問題，通過“大監(jiān)督”體系形成監(jiān)督合力，解決單個(gè)監(jiān)督部門難以完成的監(jiān)督任務(wù)。

（四）提高企業(yè)運(yùn)行效率

有些企業(yè)本身可能不存在違法違規(guī)問題，但并不代表企業(yè)體制機(jī)制不存在問題。企業(yè)的監(jiān)督是為了更好地服務(wù)國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大目標(biāo)，更好地建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，可以幫助企業(yè)更好梳理生產(chǎn)經(jīng)營中存在的漏洞，特別是企業(yè)發(fā)展過程中存在的體制機(jī)制障礙。因此，通過“大監(jiān)督”體系運(yùn)行，能夠有針對性、高效地完善相關(guān)制度，優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)運(yùn)行效率。

另外，過去各個(gè)監(jiān)督主體各自為政、工作條塊分割，監(jiān)督范圍既有交叉重疊，又有監(jiān)督盲區(qū)，部門缺乏協(xié)調(diào)，監(jiān)督力量統(tǒng)籌不足、監(jiān)督效率低下，通過建構(gòu)“大監(jiān)督”體系，可以打破部門監(jiān)督壁壘，協(xié)同監(jiān)督資源，提升監(jiān)督效率。

三、內(nèi)部審計(jì)在“大監(jiān)督”體系中的角色

在緊密型“大監(jiān)督”體系中，內(nèi)部審計(jì)扮演著監(jiān)督和咨詢的角色，而在協(xié)同型“大監(jiān)督”體系中還可以進(jìn)一步扮演統(tǒng)籌者角色。

（一）監(jiān)督者

在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的“三線模型”中，內(nèi)部審計(jì)是除業(yè)務(wù)部門、職能部門外的第三線監(jiān)督，可以有效發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門和職能部門存在的問題，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“守門員”。內(nèi)部審計(jì)通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價(jià)業(yè)務(wù)部門和職能部門的業(yè)務(wù)流程和查找存在的問題，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。

（二）咨詢者

除了監(jiān)督之外，咨詢也是內(nèi)部審計(jì)的職能之一，兩者相輔相成。一方面，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，將發(fā)現(xiàn)的一些普遍性問題在“大監(jiān)督”體系平臺上進(jìn)行分享，并且為不同監(jiān)督部門進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢和培訓(xùn)服務(wù)，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用。另一方面，在“大監(jiān)督”體系協(xié)作中，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)其他監(jiān)督部門的需要，單獨(dú)提供咨詢服務(wù)，為其他監(jiān)督部門提供決策參考的信息。

（三）統(tǒng)籌者

“大監(jiān)督”體系在以聯(lián)席會議形式作為載體開展的日常活動中，除了由紀(jì)委統(tǒng)籌外，由具有獨(dú)立性和客觀性的內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)任統(tǒng)籌者角色也是很好的選擇，可以更大程度地發(fā)揮“大監(jiān)督”體系在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的作用。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面具有全面性，并且在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)著眼企業(yè)全局，關(guān)注企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，具有全局性。若由內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌“大監(jiān)督”體系，可以充分發(fā)揮其獨(dú)特優(yōu)勢，更有利于企業(yè)明確“大監(jiān)督”體系的目標(biāo)和方向。內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)籌制訂監(jiān)督計(jì)劃的優(yōu)勢在于：對參與監(jiān)督的部門來說，能夠加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)督，解決監(jiān)督人手不足的問題；對于被監(jiān)督的部門和企業(yè)來講，統(tǒng)籌各類檢查減少了監(jiān)督檢查頻次，避免重復(fù)監(jiān)督。

四、內(nèi)部審計(jì)在“大監(jiān)督”體系中的作用

內(nèi)部審計(jì)根據(jù)其扮演的角色，在具體實(shí)踐中，可以為“大監(jiān)督”體系制訂年度監(jiān)督計(jì)劃提供監(jiān)督信息和專業(yè)咨詢。

（一）確立企業(yè)全年監(jiān)督計(jì)劃

無論是作為“大監(jiān)督”體系的統(tǒng)籌者還是參與者，內(nèi)部審計(jì)可以利用自身優(yōu)勢和專業(yè)知識，識別出企業(yè)運(yùn)行中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)和突出問題；結(jié)合監(jiān)管部門要求及企業(yè)重點(diǎn)工作，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定“大監(jiān)督”體系的監(jiān)督重點(diǎn)和方向，合理確立“大監(jiān)督”體系聯(lián)席會議的監(jiān)督計(jì)劃和目標(biāo)。但需要注意的是，“大監(jiān)督”體系的目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)整體目標(biāo)和戰(zhàn)略，并不是服務(wù)于單個(gè)監(jiān)督部門的目標(biāo)。

（二）提供監(jiān)督信息，促進(jìn)問題整改和成果轉(zhuǎn)化

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體，在不影響保密原則的前提下，可以向不同監(jiān)督主體分享監(jiān)督信息，通過填報(bào)問題線索移送至聯(lián)席會議辦公室，按照規(guī)定程序及時(shí)移交、歸口相關(guān)部門進(jìn)行相應(yīng)處置，這樣有利于其他監(jiān)督主體更好開展監(jiān)督工作。比如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)貪腐行為、資產(chǎn)侵占等問題，可以向紀(jì)檢監(jiān)察移交線索和提供信息。

另一方面，企業(yè)監(jiān)督的本質(zhì)是發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。“大監(jiān)督”體系確立的監(jiān)督計(jì)劃和目標(biāo)，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的全局風(fēng)險(xiǎn)和重大問題，通過聯(lián)席會議形式督促問題整改和落實(shí)。這一環(huán)節(jié)交由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，并最終督促問題整改和成果落實(shí)。并且，內(nèi)部審計(jì)部門自己查處的問題也可以向“大監(jiān)督”體系聯(lián)席會議通報(bào)，協(xié)調(diào)不同監(jiān)督部門意見和建議，最終推動問題整改和監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化。

（三）提供專業(yè)咨詢

在國有企業(yè)中，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)會、法律、內(nèi)控等監(jiān)督部門各司其職。但在紀(jì)檢監(jiān)察、法律部門履職中，往往需要運(yùn)用會計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)知識，這些領(lǐng)域?qū)τ诜秦?cái)經(jīng)類人員來說帶有跨學(xué)科屬性，需要審計(jì)部門提供專業(yè)的咨詢和建議。另外，在審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐中，對于規(guī)模大、業(yè)務(wù)多元的企業(yè)，審計(jì)監(jiān)督中也會涉及一些復(fù)雜的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問題。內(nèi)部審計(jì)部門憑借多年的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識積累，可以為財(cái)會、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供決策信息和意見建議。

五、內(nèi)部審計(jì)在“大監(jiān)督”體系中履職需要注意的事項(xiàng)

盡管內(nèi)部審計(jì)在“大監(jiān)督”體系中扮演著重要角色，發(fā)揮著重要作用，但其在具體履職過程中應(yīng)注意以下事項(xiàng)。

（一）注意信息保密

內(nèi)部審計(jì)在“大監(jiān)督”體系中發(fā)揮著非常重要的作用，尤其通過日常工作的開展，可以獲得眾多審計(jì)監(jiān)督信息。但這些信息有的涉及其他監(jiān)督部門，有的涉及具體業(yè)務(wù)部門，同時(shí)這些信息可能是保密信息。內(nèi)部審計(jì)在工作中應(yīng)該遵循保密原則，不應(yīng)隨意泄露這些信息，在提供監(jiān)督信息和涉及保密信息時(shí)，應(yīng)該有所判斷和取舍，不應(yīng)違反內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求。

（二）不是單向“輸出”

“大監(jiān)督”體系作為企業(yè)搭建的監(jiān)督平臺，不是新設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)共享的平臺。內(nèi)部審計(jì)可以為“大監(jiān)督”體系平臺提供監(jiān)督計(jì)劃、目標(biāo)、監(jiān)督信息，幫助問題整改，提供專業(yè)咨詢意見。從信息共享來看，內(nèi)部審計(jì)部門是發(fā)現(xiàn)問題較多、提供線索較多的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，但不等于說審計(jì)部門是單向“輸出”。應(yīng)該通過建立相應(yīng)的協(xié)作機(jī)制，一方面獲取更多的外部信息輸入，幫助更好地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；另一方面，也有助于內(nèi)部審計(jì)工作獲得企業(yè)黨委和其他監(jiān)督主體的配合和支持，更好推動審計(jì)監(jiān)督開展，推動歷史遺留問題、疑難問題的解決。

（三）不能代替其他監(jiān)督部門決策

內(nèi)部審計(jì)部門無論是作為“大監(jiān)督”體系平臺的統(tǒng)籌者還是參與者，其職責(zé)是提供監(jiān)督信息或問題建議，尤其是發(fā)揮咨詢作用時(shí)，更傾向于提供專業(yè)決策信息和參考，以幫助業(yè)務(wù)部門或監(jiān)督部門更好地了解問題，而不能代替其他監(jiān)督部門做決策。

“大監(jiān)督”體系在一些地方和國企中實(shí)施時(shí)間不長，可以創(chuàng)新和探索的方面還很多。為了更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在“大監(jiān)督”體系中的作用，國有企業(yè)還可以結(jié)合自身特點(diǎn)，在統(tǒng)籌整合內(nèi)設(shè)監(jiān)事會、監(jiān)事職責(zé)的過程中，建立向黨委審計(jì)委員會或?qū)徲?jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告機(jī)制，探索設(shè)置總審計(jì)師崗位、成立審計(jì)中心，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（南京大學(xué)內(nèi)部審計(jì)課題組成員：王兵、朱輝、楊柳、汪利芳、胡晨、黎怡然，作者單位：南京大學(xué)商學(xué)院會計(jì)學(xué)系" 南京市審計(jì)局" 南京體育產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司" 南京東南國資投資集團(tuán)有限責(zé)任公司" 江蘇省國信集團(tuán)有限公司，郵政編碼：210093，電子郵箱：zsuwangb@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

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[2]王兵，呂夢，蘇文兵.監(jiān)事會治理有效嗎：基于內(nèi)部審計(jì)師兼任監(jiān)事會成員的視角[J].南開管理評論， 2018（3）：76-89