碳足跡視角下區域工業環境成本核算研究

宏觀層面的環境成本核算對環境政策的制訂具有重要意義。工業作為主要的碳排放源，其碳排放占到全國碳排放總量的70%，對工業碳排放的環境成本進行核算有助于我國碳減排目標的實現。本文探究了區域環境成本核算工作。首先，對工業環境成本及碳足跡的概念進行界定；然后，歸納工業環境成本的核算特征，總結了工業環境成本進行核算的意義；最后，給出“雙碳”目標下工業環境成本管理路徑。以期推動各地施行工業環境成本核算，為各區域開展碳排放成本管理提供借鑒參考，助力我國碳減排目標的實現。

工業作為經濟發展的支柱，對國民經濟的增長起著不可替代的作用。但是，工業發展在帶來經濟繁榮的同時也給生態環境帶來了壓力。工業作為主要的碳排放源，其碳排放占到全國碳排放總量的70%。為實現我國的減排目標，就要對工業帶來的碳排放與經濟增長之間的關系進行重新的審視。工業造成的環境污染是否可以帶來相匹配的經濟增長，引起大家的廣泛關注。經濟增長可以進行貨幣化的表示，而環境污染如何核算？計量與報告對環境經濟的研究至關重要。

全球氣候變暖，溫室氣體排放給人類生產生活帶來很大的危機。當前，碳的環境成本研究已經成為學術熱點。為確定協調減排的有效途徑，對碳排放的成本進行核算至關重要。如何減少碳排放，降低碳的環境成本，這是開展環境成本核算的主要目的。

一、相關概念界定及理論分析

（一）工業環境成本的相關理論

成本是會計學中的一個基本概念。人們進行生產經營活動就會耗費掉一部分資源，工業環境成本就是對消耗資源的實物量與貨幣化的表現。環境成本是集合會計學、經濟學與生態學的一個基本概念，是指由于經濟活動帶來的環境污染對環境服務功能質量下降的影響。

環境會計包含環境成本的確認、計量、記錄與報告，是一門包含了會計學、管理學、環境科學與經濟學的綜合學科。我國對環境會計的研究起步于20世紀90年代，以葛家澍與李若山合作完成的文章《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》為起點。從那時起，越來越多的學者開始關注環境會計的研究問題。

在對環境成本的定義上，基本分為微觀環境會計定義與宏觀環境會計定義。微觀環境會計的核算主體是企業，核算對象是在企業生產經營活動中產生的、企業為承擔社會責任所支付的與環境治理相關的成本及費用；宏觀環境會計的核算主體是國家或區域，核算對象是在社會經濟活動中造成的資源的經濟損失。

（二）碳足跡的相關概念

碳的環境成本核算基礎是準確核算CO2的排放量，碳足跡模型為大氣污染的環境成本核算提供了很好的理論依據及核算基礎。碳足跡作為一種對CO2的排放量的核算方法是根植于生態足跡概念發展而來的，是核算能源消耗、產品生產過程中溫室氣體排放量的計量方法，可以直接或間接以CO2排放量或排放當量為計量標準，衡量人類活動對氣候變化的影響程度。

碳足跡重點關注的某項活動或某一區域，組織排放的溫室氣體量的多少，計量單位是噸。通過碳足跡模型可將生產活動對自然資源的消耗產生的溫室氣體統一核算為CO2的排放量，實現了大氣環境污染的量化。因此，碳足跡模型可以從環境與經濟兩個方面對溫室氣體排放進行計量，滿足環境成本核算的要求。這就可以依據資源消耗產生的污染量與環境治理的成本，實現環境成本的實物量與價值量的核算。從這個角度出發，碳足跡模型為區域環境成本的核算提供合理可行的基本方法。

（三）碳足跡的核算方法

碳足跡作為核算碳排放環境成本實物量的基礎，計算的準確性將決定碳排放環境成本的科學合理性。碳足跡的核算可以包括個人、企業、區域、國家等不同層級的溫室氣體排放情況。碳足跡的核算方式有三種：投入產出法、生命周期法和IPCC法。

投入產出法通過總投入與總產出的平衡關系，借助各省或國家編制的投入產出表對區域溫室氣體排放進行核算；生命周期法以分析產品過程為基礎，通過匯總核算產品從原材料開始到中間產品，最終產品及開始使用、使用過程中直至最后產品被廢棄這一產品“全生命”過程中產生的溫室氣體；以IPCC（Intergovernmental Panel on Climate Change，聯合國政府間氣候變化專門委員會）等為主的國際機構制定的，通過含碳的化石能源消費量估算國家CO2排放量的方法被全世界廣泛使用。相較于生命周期法和投入產出法，IPCC法更適用于核算國家或地區的碳足跡。

二、工業環境成本核算的特征

（一）計量屬性多元化

工業環境成本計量屬性主要包括實物量與價值量兩種核算方式。環境成本實物量的核算是價值量核算的基礎。通過對污染排放的噸位進行核算，計量單位采用非貨幣化的形式核算。

環境成本價值量的核算是在實物量的基礎上進行核算，分為虛擬環境治理成本、環境重置法、環境退化等環境價值量核算方法。虛擬環境治理成本是指利用現有環境污染處理技術，治理每年產生的污染所需的成本。環境重置法是指將受到污染的環境恢復到未受污染前的狀態所需的成本。環境退化成本法，是指由于現存的生產、生活產生的污染對環境功能造成的實際損害及環境污染對生態供給調節功能、糧食產量及人體生活健康產生危害的程度。

（二）不同會計主體核算內容不同

工業環境成本的核算主體可以分為宏觀和微觀核算。微觀環境會計的核算主體是企業，是指企業為內部管理者或外部利益相關者提供環境決策所需要的成本信息進行的核算。核算對象是在企業生產經營活動中產生的，為承擔社會責任所支付的與環境治理相關的成本及費用；宏觀環境會計的核算主體是國家或區域，主要是指國家或政府部門針對工業對環境造成的影響進行的核算，核算對象是在社會經濟活動中造成的資源的經濟損失。相較于微觀環境成本的核算，宏觀環境會計核算的方法更加統一。由于目前政府仍是環境治理的主導力量，對宏觀環境成本進行核算并制定環境治理方案更具有可行性。

（三）符合會計四大假設

在對工業環境成本進行核算之前需要遵從幾條基本假設，這些假設以傳統會計核算的四個假設條件為基礎。結合工業環境成本核算特征，符合會計主體、會計分期、實物量與貨幣計量和可持續發展四個基本假設。

1.會計主體

不同于傳統會計核算的會計主體是企業。站在中觀角度，工業環境成本的核算主體是工業和省信息化廳。各省份的工業和信息化廳的一項重要職責就是監控省內工業的污染排放，對全省工業資源的綜合利用情況進行核算管理。

2.會計分期

工業環境成本核算的會計分期類同于企業常規業務的會計分期，可以以一個月、一個季度、半年或一年為一個會計核算期間。通常以一年（1月1日至12月31日）為環境成本的核算期間。

3.實物量與貨幣計量

工業環境成本核算的計量口徑，堅持以價值量計量為主，實物量計量為輔的原則。價值量計量為主的原則可以將工業環境成本通過貨幣進行反映，便于比較與匯總；實物量為輔的原則為價值量的核算提供了基礎。其中，實物量是以碳足跡為核算方法核算出碳排量，以“噸”為計量單位。

4.可持續發展

與企業持續經營的會計假設相似，工業環境成本的核算要以生態可以持續發展為前提。可持續發展也是進行工業環境成本核算的一個重要目的。只有人類社會可以持續發展下去，才有可能進行工業環境成本的核算。

與企業財務會計相同，工業環境成本計量也需要滿足基本的會計假設。這是進行工業環境成本核算的前提條件。工業環境成本核算同樣擁有四大基本假設，分別為會計主體、會計分期、可持續發展以及多種計量假設。

三、工業碳排放成本核算的意義

（一）有利于了解地區生態差異

有效引導城市低碳發展是我國降低碳排放的重要途徑。工業行業是CO2的主要排放源，基于碳排放情況對區域工業環境成本進行核算有助于了解地區的生態差異，根據地區生態問題與經濟發展之間的關系調節地區間的環境成本差異。

我國地域遼闊，區域資源環境差異較大，即使是同一種自然資源由于各地科技水平不同，利用程度也相距甚遠。因此，在進行環境成本實物量與價值量計算時如果不考慮區域差異會加大偏差。這不利于通過核算環境成本實物量與價值量的計算，制定環境治理政策目標。

（二）有助于對環境消耗進行數字計量

對企業環境成本的核算，可以看出企業內部對資源的利用情況，反映的是企業污染排放與治理成本。不同行業特點、不同競爭環境，造成企業環境成本各不相同，很難用某一家企業代表一個行業。因此，一家企業環境成本的大小也難以為地方政府制定環境治理政策提供依據。

開展區域行業環境成本的核算，對各省份了解自身環境狀況，制定適合自身的環境政策，實現國家環境治理目標具有重要作用。區域工業的環境成本主要也是用量來表示，環境會計與傳統會計最主要的差別正是對成本量化方式的不同。

（三）有助于差異化環境政策的制定

通過核算省級工業行業環境成本的實物量與價值量，確定各省份工業環境成本是否可以推動相應的經濟發展，有助于在各省份間分配減排任務，實現國家減排目標。同時，通過分析工業環境成本的組成，有利于工業環境成本核算主體——工信部門實施降低工業環境成本的政策。

環境成本的核算是國家編制自然資源負債表的基礎。只有全面準確地核算環境成本，才能對我國自然資源的占用情況有更清晰的了解與認識。這有助于保護自然資源，完善離任審計中對自然資源狀況的核準。這不僅是國家履行《巴黎協定》承諾，實現“十三五”規劃目標的戰略需求，更是全面認識國家及各地區環境狀況，環境負債程度的必然要求。

四、“雙碳”目標下工業環境成本管理路徑

（一）分帳戶開展成本核算管理

基于工業碳足跡賬戶，可將工業環境成本實物量的核算具體分為以下三個賬戶：能源消耗成本實物量賬戶、工業生產過程成本實物量賬戶以及工業固體廢物處置成本實物量賬戶。能源消耗成本實物量賬戶核算的是工業生產中由于能源的消耗產生的碳排放；工業生產過程中的碳排放是指除能源活動產生的碳排放之外的，由于工業水泥、石灰石、鋼鐵及電石等生產中的物理或者化學反應產生的碳排放；工業固體廢料處置成本實物量賬戶核算的是工業生產過程中產生的固體廢棄物的處置過程中產生的碳排放。

工業環境成本的核算應該與環境治理緊密結合，在環境可承載的范圍內合理規劃工業發展，實現經濟發展與環境保護間的平衡。工業企業需要在企業成本的核算中加入企業生產活動對環境產生破壞所需支付的修復費用，在企業做出生產決策時可以將環境成本的高低納入經濟決策中。還要建立工業環境成本核算體系，正確評估區域工業經濟發展與環境狀況，合理制定經濟發展目標與環境治理政策，平衡經濟與環境之間的關系，防止環境的進一步惡化，將工業經濟發展對環境的破壞程度控制在可承載的范圍之內。

（二）根據工業成本特征實施差異化環境管理

不同區域的工業環境成本的高低因當地工業發展特征及碳排放吸納水平的不同會有所差異，通過對工業環境成本的核算可以對不同區域的碳排放實施差異化管理。目前，各省份制訂的碳排放減排措施大同小異，減排效果難以達到既定目標很大程度上是由于政策沒有針對性、未實施差異化環境管理導致的。

環境保護措施要想得以有效施行還需要與區域經濟發展相匹配，政策沒有相應的經濟支持是難以落實的。因此，對工業環境成本進行核算后，還要根據成本的高低與當地經濟發展水平制定能夠落地實施并且有效果的環境保護政策。

在經濟發展模式上，應逐漸從以高速增長為主要目標的模式轉向以創新為驅動力，以資源節約為目標，清潔型、生態型的發展模式。要采用低排放、低開采的方式，強調節能減排、環境評估等重要環節，將區域經濟活動的資源消費對生態環境產生的影響降至最低程度，在發展方式上實現規模化、高效率。

（三）根據成本賬戶占比狀況采取針對性減排措施

成本賬戶占比情況可以很好地反映區域工業碳排放較多的環節。因此，根據工業環境成本賬戶的成本占比情況可以調整工業結構。比如加強大中小型工業企業之間的合作，利用大型工業企業先進的生產設備、創新的生產理念以及完善的污染成本核算體系帶動中小企業的發展，從而提高中小企業能源利用效率、污染處置水平與環境污染核算能力。

工業管理部門應適當扶持中小企業與輕工業的發展，大力發展綠色清潔生產企業。通過對輕工業企業的金融政策、資金補貼、人才引進等方面的傾斜，引導企業的創新、綠色發展，提高輕工業產品生產的市場占有率，實現工業的綠色發展。

結語：

在“減排”目標的驅動下，減少工業碳排放是實現綠色發展的重要途徑，但減多少、怎么減必然會面臨一系列挑戰。環境會計中環境成本的核算可以很好地解決環境污染難以計量的困難。環境成本核算將環境污染運用實物量與價值量等多種形式體現，為環境經濟的研究提供了核算基礎。