中小企業所得稅納稅籌劃現狀分析提升競爭力

中小企業在我國經濟發展過程中占據著重要的地位，近年來，國家相繼出臺了多項政策支持中小企業的發展及持續運營。文章通過分析中小企業的企業所得稅現狀，對企業所得稅的納稅籌劃進行探討，旨在幫助中小企業做好企業所得稅的納稅籌劃，提升企業競爭力，推動企業持續發展。

習近平總書記在致2022全國專精特新中小企業發展大會的賀信中指出，“中小企業聯系千家萬戶，是推動創新、促進就業、改善民生的重要力量”。作為國民經濟的重要組成部分，國家越來越重視中小企業的發展，加大了支持的力度，實施了一系列減稅降費的稅收政策，這在一定程度上降低了中小企業企業所得稅的稅收負擔。由于中小企業的管理人員對納稅籌劃的意識缺乏，納稅籌劃人員的專業能力不足等原因，導致企業未能充分利用政策來降低公司的稅負，企業所得稅的繳納壓力依然較大。因此，合理開展企業所得稅的納稅籌劃，對中小企業的可持續發展有著重要的意義。

一、中小企業納稅籌劃概述

1.納稅籌劃概述。納稅籌劃，是指在合法的情況下，對涉稅業務進行合理規劃，制定出一套切實可行的方案，從而降低企業的稅負。從納稅籌劃的定義，我們可以看出，首先，合法性是納稅籌劃的基本特點，也是納稅籌劃的重要前提，籌劃手段必須符合稅收法律法規的規定，而不是采用偷稅、漏稅等違法手段。其次，納稅籌劃具有專業性的特點，這就要求納稅籌劃工作人員具有較高的專業技術能力，能夠精通國家的各類稅收優惠政策以及熟練運用財務會計知識，這樣既能實現企業財務管理目標，也能降低企業的稅收成本。再其次，納稅籌劃還具有一定的風險性，由于部分稅收政策不明確，在納稅籌劃過程中對稅收的理解偏差，進而導致納稅籌劃的不合理。在這種情況下，企業往往會被稅務部門要求重新核定稅收，甚至需要繳納滯納金、罰款等，為企業帶來額外的成本。

2.中小企業概述。中小企業，是指在境內設立的，人員規模、經營規模都相對較小的企業。針對中小企業中的小型微利企業，稅務局有針對性地出臺了企業所得稅的稅收優惠政策。根據國家稅務總局的規定，目前小型微利企業的認定標準為：從事國家非限制和禁止行業，且資產總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。

二、中小企業所得稅納稅籌劃現狀

1.管理人員缺乏納稅籌劃意識。管理人員，是一個企業良好運行與發展的重要保證，在公司發展中起著決策性的作用。目前大多數中小企業的管理層，精力主要是放在生產經營中，比較關注業務的拓展；“重業務、輕財務”已成為中小企業的通病。企業的管理層通常不會花精力在納稅籌劃上，甚至部分領導未能準確區分納稅籌劃與偷稅漏稅，導致企業存在違法的行為，從而增加企業的成本，降低企業的信用。

2.納稅籌劃人員專業能力不足。相比國內大型的企業來說，中小企業因為自身的規模等限制，缺乏專業的、高技能的納稅籌劃人員，很多公司沒有專業的稅務部門，一般都是由財務人員統籌財務與稅務工作。在納稅籌劃過程中，對稅收政策了解的不夠全面，對納稅籌劃也沒有合理的規劃，最終導致納稅籌劃的失敗。

3.與稅務機關缺乏溝通。中小企業在對接稅務機關時，往往是財務人員在進行對接的，但是財務人員在日常中更關注會計的核算，對稅務方面關注不夠，平時也極少與稅務機關進行溝通。在企業納稅籌劃時，對于很多階段性的稅收優惠政策，往往會因為不了解這些政策，導致納稅籌劃失敗；或者對政策理解不夠透徹，又沒有積極與稅務機關溝通，導致納稅籌劃錯誤，可能引起企業承擔額外的稅務成本，例如滯納金、罰款等。

三、中小企業納稅籌劃方案研究

中小企業納稅籌劃的首要目的：降低企業稅負，獲得企業的利潤最大化；納稅籌劃還可以使企業通過一系列操作，達到遞延納稅的效果，獲得資金的時間價值。

1.企業組織形式的選擇。企業所得稅是針對法人組織征收的一種稅，公司選擇不同的組織形式，對其稅收也會有不同的影響。針對中小企業，國家稅務總局出臺了一系列的稅收優惠政策，其中以小型微利企業最具代表：對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。企業應合理規劃公司的人數及規模，在人數和規模都達標的前提下，可以在應納稅所得額上做納稅籌劃。例如公司當年的應納稅所得額為301萬，那就不能享受小型微利企業的稅收政策，要按照全額25%的稅率計算企業所得稅；若應納稅所得額減少1萬，那么可以享受該優惠政策，企業所得稅將減少60.25萬元。此時，企業可以針對當年度應納稅所得額300萬元的臨界點進行納稅籌劃。企業納稅籌劃人員應事先準確預估，對超過部分，可以利用公益性捐贈支出等方式，使企業的應納稅所得額控制在300萬以內，以達到最大的節稅效果。若企業無法滿足小型微利企業時，可以考慮成立子公司或者分公司的形式。如果成立子公司，可以將一部分人員及業務轉移到子公司，從而使兩家公司都滿足小型微利企業，進而享受相應的稅收政策；如果企業規模更大，無法籌劃小型微利企業稅收政策時，可以考慮成立分公司，因分公司是非法人組織，企業所得稅需要跟總公司合并繳納，而在分公司成立初期，企業投入較多而產出較少，一般會產生虧損，甚至連續虧損多年，這個時候，分公司的虧損與總公司的盈利合并納稅，就可以較少企業所得稅的繳納，從而達到節稅的目的。

2.費用支出的選擇。企業在日常生產經營中發生的成本費用，并不是所有的支出，都可以稅前據實扣除，很多費用都受到扣除比例的限制。納稅籌劃人員需綜合考慮各個費項的扣除標準，在最合理的范圍內對費用進行開支。如業務招待費的扣除限額為實際發生額的60%，且超過當年年度銷售收入5‰的部分；一般企業的廣告費和業務宣傳費的扣除標準為不超過當年銷售收入15%的部分。假設企業的年銷售收入為6000萬元，那么業務招待費的最合理的支出應該為50萬，而廣告費及宣傳費可以稅前扣除的最大額度為900萬。在企業納稅籌劃過程中，在業務招待費預算不充足的情況下，可以合理考慮用廣告費和業務宣傳費的支出來達到與業務招待費一樣的效果。企業可以舉辦產品推介會或者招商大會等活動，可以促進企業與客戶的直接交流，也能展示和提升公司的品牌知名度。通過這種操作，將業務招待費的費用支出轉移至廣告費和業務宣傳費中，既能達到業務招待費的目的，也可以降低企業的業務招待費，同時廣告費和業務宣傳費又能控制在合理的稅前扣除標準內。公益性捐贈，是指企業通過國內的公益性組織，向教育、民政、受自然災害或貧困地區等公益事業進行的捐贈。《企業所得稅法》規定公司發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。從概念中可以看出，對于企業的直接捐贈，是不允許稅前扣除的，法律法規另有規定的除外。企業在進行納稅籌劃，進行公益性捐贈支出時，需要通過特定的組織來進行捐贈。同時，若有大額捐贈，可以在不影響效果的同時，分年進行捐贈，保證每年的捐贈支出都在捐贈限額內。

3.加計扣除的選擇。在企業所得稅中，企業除了能夠正常對成本費用進行稅前扣除，對部分支出還能加計扣除，例如研發費用的加計扣除、安置殘疾人員所支付的工資加計扣除等。企業在對加計扣除進行納稅籌劃時，可以考慮部分崗位招聘殘疾人員，根據規定，企業對殘疾人員支付的工資，可以在據實扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。也就是說，支付給殘疾人員的工資，可以按照200%進行稅前扣除，這樣可以減少企業所得稅的納稅基礎，達到節稅的目的。這也展現了企業的社會責任感及包容性，有助于提升企業的社會形象和品牌價值，為企業的可持續發展提供有力的保障。研發費用加計扣除政策，是國家為了鼓勵企業加大科技投入，提高經濟效益，促進企業公平競爭而制定的相關政策。對一般企業來說，研究開發過程中實際發生的研發費用，未形成無形資產的，可以加計100%在稅前扣除；對于形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。若企業屬于集成電路或工業母機企業，則加計扣除的比例達到120%。然而，享受研發費用加計扣除的企業是有行業負面清單的限制的，所以企業在進行研發費用納稅籌劃時，先要明確企業是否是不屬于行業行業負面清單的。在此基礎上，需要企業設置研發支出輔助賬，能準確歸集企業的研發支出，如果企業只對研發費用進行了數據統計，并沒有形成準確的輔助賬簿，那么在企業所得稅加計扣除時，很可能被稅務機關認定為不能準確歸集研發支出，從而無法進行加計扣除。企業在納稅籌劃時，需要考慮成本與效益原則，不能為了享受政策而不切實際的去進行研發，只有在籌劃收益高于成本時，方案才具有可行性，否則應該放棄該方案。

4.加速折舊的選擇。在固定資產的折舊中，會計處理與稅法的處理存在一定的差異性，會計上一般是折舊方法的選擇造成折舊金額的差異，而在稅法上，折舊的處理更加多樣化，除了折舊方法的選擇，還可以使用縮短使用年限、一次性扣除等方法。大多中小企業對固定資產的折舊統一按照直線法來進行折舊，同時，在申報企業所得稅時直接按照會計處理的折舊金額來進行稅前扣除。企業在納稅籌劃中，可以考慮對固定資產進行加速折舊，雖然公司在總體上并沒有減少稅金的繳納，但是通過推遲繳納稅款的時間，達到遞延納稅的效果，獲得企業的資金時間價值。稅法規定，企業對新購進的固定資產可以采用縮短年限或采用加速折舊的方法。同時，對單位價值500萬元以下的固定資產，企業也可以一次性計入當期損益中，在投入使用月份的次月所屬年度里進行稅前扣除，無需按年折舊分攤。企業在進行納稅籌劃時，需要根據企業的實際情況，來進行合理選擇。若企業目前處于虧損期間，且未來的利潤不能彌補虧損的情況下，那么就不需要選擇加速折舊的方法。企業可以采用平均年限法來進行折舊，以便減少虧損，從而最大限度的利用以前年度虧損，間接的達到節稅的效果。若企業目前是盈利狀態，那么可以適當的采用加速折舊或者一次性稅前扣除的方法，在本年多計提折舊，從而在本年度的企業所得稅繳納中達到少繳納或者不繳納的效果，從而達到納稅遞延的效果。對于企業采用加速折舊方法或一次性扣除的方法時，會造成會計處理及稅務處理上的差異，形成暫時性差異，這就對財務人員或者納稅籌劃人員提出了更高的要求，只有準確理解并掌握這些內容，財務人員才能達到企業所得稅會計準則的實施目的，納稅籌劃人員才能了解企業核算的所得稅是否符合會計準則及稅法的要求，才能對企業的所得稅繳納做出正確的評價。

四、中小企業納稅籌劃建議

1.樹立管理人員納稅籌劃意識。在中小企業納稅籌劃中，首要的工作就是提高管理人員對納稅籌劃的認知。讓管理人員意識到納稅籌劃的最終目的是降低企業的稅負，提高公司的經濟效益。稅收政策和法律法規的變動可能會對企業的運營和利潤產生重大影響，只有正確認識納稅籌劃，才能順利開展相關工作。管理人員應該從總體上規劃，以確保稅務籌劃的合理性及高效性。

2.提高納稅籌劃人員專業技術能力。納稅籌劃是一項對專業性要求很高的工作，這就需要納稅籌劃人員必須具備相應的專業能力，財務知識、稅務政策以及單位的經營業務都需要融會貫通，才能很好地進行納稅籌劃。企業可以在招聘員工的時候，聘用經驗豐富的納稅籌劃人員。同時，在日常工作中，可以定期不定期的邀請專家為本單位員工進行培訓，提高員工專業技術能力，更好地為企業進行納稅籌劃，降低企業的稅負水平。

3.與稅務機關積極溝通。近年來，國家出臺及更新了各項稅收政策，稅收政策變化較大，而且階段性政策較多，在剛出臺的時候，往往企業納稅籌劃人員不會認真了解政策，甚至都不知道政策的出臺，往往會錯失良好的機會，導致納稅籌劃的不合理。在平時納稅籌劃人員需要與稅務機關保持良好的溝通，在我們不了解政策的時候，在對稅收政策有疑問的時候，可以積極咨詢稅務機關專管員，以便我們更好開展稅收籌劃。同時，納稅籌劃必然離不開稅務機關，如果一項納稅籌劃被稅務機關認定為違法，對企業會造成不必要的損失。因此，我們在納稅籌劃時，需要積極咨詢稅務機關，獲得稅務機關的認可，使企業更好地規避納稅籌劃帶來的風險。

（作者單位：舜信（余姚）項目管理咨詢有限公司）