數據資源會計相關政策背景概念及處理難點

《企業數據資源相關會計處理暫行規定》既是貫徹落實黨中央、國務院關于發展數字經濟的決策部署的具體舉措，也是以專門規定規范企業數據資源相關會計處理、為有關監管部門完善數字經濟治理體系、加強宏觀管理提供會計信息支撐作用。數據資產，作為經濟社會數字化轉型進程中的新興資產類型，正日益成為推動數字中國建設和加快數字經濟發展的重要戰略資源。然而實務中，對于數據資源是否可以作為資產確認、作為哪類資產確認和計量以及如何進行相關信息披露等相關會計問題需要理論界與實務界不斷推進會計領域創新研究，服務數字經濟治理體系建設。

一、數據資源會計相關政策背景

近幾年中央相關政策文件的密集出臺推動了中國數據要素產業迅速發展。2015年8月，為全面推進我國大數據發展和應用，加快建設數據強國，國務院印發了《促進大數據發展行動綱要》，明確支出“數據已成為國家基礎性戰略資源，要加大投入力度，加強數據存儲、整理、分析處理、可視化、信息安全與隱私保護等領域技術產品的研發，打造較為健全的大數據產品體系”；2019年10月，黨的十九屆四中全會通過《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》指出“健全勞動、資本、土地、知識、技術、管理、數據等生產要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制”，從國家治理的高度把數據與勞動、資本、土地、知識、技術、管理一并視為生產要素；2020年4月中共中央、國務院發布《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》進一步提出“加快培育數據要素市場，建立健全數據產權交易和行業自律機制”；2022年12月，中共中央、國務院發布《關于構建數據基礎制度 更好發揮數據要素作用的意見》（簡稱數據二十條），推進實施公共數據確權授權機制，按照“原始數據不出域、數據可用不可見”的要求，以模型、核驗等產品和服務等形式向社會提供，有序培育數據經紀、合規認證、安全審計、數據托管、資產評估、人才培訓等第三方專業服務機構；2023年8月，財政部發布《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，明確企業數據資源相關會計處理的適用范圍和數據資源會計處理適用的準則以及列示和披露求，自2024年1月1日起施行；2023年12月，國家數據局等17部委聯合印發《“數據要素×”三年行動計劃（ 2024-2026年）》，該行動計劃以推動數據要素高水平應用為主線，以推進數據要素協同優化、復用增效、融合創新作用發揮為重點，強化場景需求牽引，帶動數據要素高質量供給、合規高效流通，培育新產業、新模式、新動能，充分實現數據要素價值，為推動高質量發展、推進中國式現代化提供有力支撐；2023年12月，財政部發布《關于加強數據資產管理的指導意見》，依法合規管理數據資產，穩妥推動數據資產開發利用，健全數據資產價值評估體系，探索開展公共數據資產權益在特定領域和經營主體范圍內入股、質押等，探索開展公共數據資產登記、授權運營、 價值評估和流通增值等工作；2024年1月，國務院國資委印發《關于優化中央企業資產評估管理的有關事項》提出“健全完善知識產權、科技成果、數據資產等資產交易流轉定價方式 ”；2024年12月，財政部發布《關于加強行政事業單位數據資產管理的通知》，提出加強行政事業單位數據資產管理，充分發揮數據資產價值作用，保障數據資產安全，更好地服務與保障單位履職和事業發展；2024年3月，兩會《政府工作報告》中“關于“數字經濟”的詞條出現了26次，其中數據詞條出現了5次。這些文件極大地促進我國數據產業及相關制度的建設與發展。

二、數據資源相關概念辨析

數據是對客觀事件進行記錄并可以進行鑒別的符號，是對客觀事物的性質狀態以及相互關系等進行記載的物理符號以及這些物理符號的組合。數據是信息的表現形式和載體。《數據安全法》第三條將數據定義為“任何以電子或其他方式對信息的記錄”，即數據蘊含著信息，并以電子或其他方式記錄下來。 數據資源是企業具有使用價值的數據，才能成為數據資源。從上述定義可見，數據本身并不產生價值，因其所記錄的信息產生了價值。企業數據經過脫敏、清洗、整合、分析、可視化等加工步驟，在物理上按照一定的邏輯歸集后達到“一定規模”，形成可重用、可應用、可獲取的數據集合后才會具有價值。根據《GB/T 40685-2021國標文件》，數據資產是企業合法擁有或控制的，能進行計量的，預期能夠為企業帶來經濟和社會價值的數據資源。數據知識產權是經過一定算法加工，具有實用價值或智力成果的數據。數據到資源為數據演化起始階段，原始數據經獲取及加工組織形成基礎性 、戰略性資源；從數據資源到資產為數據被賦予價值，經數據加工、分析、具有應用場景，賦予了數據應用價值；從數據資產到數據資本是為企業帶來經濟效益的資本 ，通過數據商業化 、市場化等經濟活動，賦予數據價值多形式變現。因此，從數據到資本，是數據資源化 、資產化 、資本化的三次“蝶變 ”過程。其中數據資產化是將數據作為一種資產來進行管理和運營的過程，這一過程包括對數據的收集、整理、評估、管理和交易等環節，數據資產化的核心目的是將數據的價值最大化，通過數據的有效管理和利用為企業或組織帶來經濟利益。

三、數據資源會計處理的難點

財政部印發《企業數據資源相關會計處理暫行規定》明確適用于符合企業會計準則規定、可確認為相關資產的數據資源以及不滿足資產確認條件而未予確認的數據資源的相關會計處理。但在數據資產入表實操中仍存在以下難點：（1）數據資產收益確認難。數據的特性之一就是在不同經營模式、應用場景下價值不盡相同，數據在內部使用或外部使用等不同流通場景下價值也不盡相同，所以給數據資產的估值確實存在很大難度。（2）數據資產權屬判斷難。根據“數據二十條”指引，按照數據權益歸屬的不同，可以將數據分為公共數據、企業數據、個人數據三種類型。企業數據資產入表首先要確保數據來源合規，依規或按合同約定取得和使用數據。但在我國尚缺失數據相關上位法情況下，數據的權屬確定實操中存在許多爭議和困難。（3）數據資產成本歸集和分攤難。企業雖然在數據資源的開發利用方面投入很多，形成滿足資產確認條件的數據資產，但是由于組織架構不合理，部門之間資源重復利用或者人員調配復雜，導致數據資產成本歸集存在困難，即數據資產確認中的成本與價值可靠計量這一條不能滿足。（4）資產合規判斷難。在目前的法律環境和市場環境下，由于傳統的物權與知識產權的理念深入人心與數據的可復制性和可替代性等特性，給企業數據資產運營與管理需要確保數據的來源合規、內容合規、處理合規、管理合規、經營合規帶來一定的難度。（5）數據資產預計使用壽命確定難。數據資產的攤銷主要根據使用年限的不同，分為使用年限確定和使用年限不確定兩種。由于數據資產具有價值時變性，數據價值會隨時間推移而衰減，導致數據價值變小，但無法確定于哪個時點徹底喪失價值，故企業難以提供較為準確的數據資產攤銷期限依據。（6）數據資產審計驗證難。由于數據資產作為一種新型資產類型，具有非實體性、依托性、可共享性、可加工性與價值易變性等特性，面對數據資產的審計，與傳統的無形資產與存貨審計相比存在著諸如在審計證據鏈、全程留痕存證、數據資產檔察、內控管理體系等方面建設的新問題。

四、數據資產化的實踐途徑

目前數據資源入表的相關規定尚不完善，實際入表中缺乏一個統一標準的流程，各個地區和企業也是在實踐中探索相關經驗。本文提出數據資源入表一般流程分為：數據整理→合規報告→資產登記→價值評價→數據資源入表。在各流程中數據工作的主要內容分別是：數據梳理包括對數據校驗、數據融合、數據價值應用場景挖掘，需要企業商務、技術、財務、運營多部門協同梳理出能產生價值的數據資源；合規報告階段包括分析數據主體合規、來源合規、內容合規、流通合規，確保數據資產符合法律法規，并提供數據資產合規報告；資產登記階段包括向登記機構提交登記申請，登記機構審查合規材料，登記機構審查數據資源，審查通過后，進行登記公示，公示結束后，頒發數據資產登記證書，數據資產登記證書是企業擁有或控制數據資產的佐證；價值評價階段包括通過模型對數據質量評價，以及通過專家對數據資產的應用場景例如數據產品、多源增值、降本增效等方面進行評價，提供數據資產評價報告，數據資產評價報告是數據資產預期會給企業帶來經濟利益的佐證；最后一個流程是數據資源入表，企業應當按照企業會計準則相關規定，根據數據資源的持有目的、形成方式、業務模式，以及與數據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數據資源相關交易和事項按照無形資產或存貨進行會計確認、計量和報告。在以上數據資產入表的實際工作中需要特別提示的三點，一是不是所有的數據資源都是數據資產標的：亦即未經過治理的數據資源無法入表也無法評估、產權不清晰的數據資源無法入表也無法評估、不能產生預期經濟收益的數據資源無法入表也無法評估。二是數據資產評估和數據資產入表是兩個不同的概念：即沒有數據成本憑證無法入表、數據資產主體、客體、產權、收益四大要件不全的數據資產無法評估，數據資產評估結果不能作為會計入表的依據。三是沒有要素化的數據資產無法實現價值最大化：即沒有要素化治理的數據資產無法實現價值最大化、沒有流通交易的數據資產無法實現價值最大化、沒有安全保障的數據資產無法實現價值最大化。

（作者單位： 武漢工程大學管理學院）