網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與審計質(zhì)效

【摘要】在信息化、數(shù)字化時代背景下，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不僅是溝通的橋梁，更是推動經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的新質(zhì)生產(chǎn)力代表。自2013年實施的“寬帶中國”戰(zhàn)略，作為信息消費的重要平臺，對我國未來發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。本文以該戰(zhàn)略下的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為切入點，以2010～2022年我國A股上市公司為樣本，實證檢驗其對審計質(zhì)效的影響。研究結(jié)果表明，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能顯著提升試點城市上市公司的審計質(zhì)效；機制檢驗發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)通過降低信息不對稱程度、提高企業(yè)信息透明度來提升審計質(zhì)效；異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)，上述關(guān)系在非國有企業(yè)中更為顯著。這證實了網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對企業(yè)行為的積極影響，為提升審計質(zhì)效和推進“新基建”國家戰(zhàn)略提供了有力支持。

【關(guān)鍵詞】“寬帶中國”戰(zhàn)略；網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；信息傳遞；審計質(zhì)效

【中圖分類號】F239"""【文獻標識碼】A"""【文章編號】1004-0994（2025）01-0086-8

【基金項目】重慶市專業(yè)學(xué)位研究生教學(xué)案例庫建設(shè)項目（項目編號：yal223006）；重慶市社會科學(xué)規(guī)劃項目“戰(zhàn)略整合審計、地方政府效率與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”（項目編號：2019YBGL073）；重慶市教委重大項目“政府財務(wù)報告審計制度研究”（項目編號：22SKGH184）；中國注冊會計師協(xié)會招標課題“會計師事務(wù)所信用評價指標體系研究”；重慶工商大學(xué)研究生創(chuàng)新型科研項目（項目編號：yjscxx2024-284-35）

【作者單位】重慶工商大學(xué)會計學(xué)院，重慶400067

一、引言

在信息化、數(shù)字化時代背景下，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施已不僅僅是溝通的橋梁，更是推動經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的新質(zhì)生產(chǎn)力代表。2013年8月，國務(wù)院印發(fā)《“寬帶中國”戰(zhàn)略及實施方案》（簡稱“‘寬帶中國’戰(zhàn)略”），明確了未來八年寬帶建設(shè)目標和發(fā)展方向，重點解決了“信息消費”的問題，標志著寬帶戰(zhàn)略由部門行動上升為全國性戰(zhàn)略，提升到了國家戰(zhàn)略層面。該戰(zhàn)略的核心要求是顯著提升城鄉(xiāng)寬帶網(wǎng)絡(luò)的覆蓋范圍與質(zhì)量，確保無線局域網(wǎng)在關(guān)鍵公共區(qū)域的廣泛覆蓋，并設(shè)定了包括固定寬帶用戶數(shù)量、家庭普及率、3G/LTE用戶規(guī)模及普及率、行政村寬帶通達率、城鄉(xiāng)寬帶接入能力、有線電視網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通平臺覆蓋及用戶比例等在內(nèi)的多項具體指標，分別針對2013年、2015年及2020年提出明確目標。該戰(zhàn)略在實施初期即展現(xiàn)出強大的示范效應(yīng)與引領(lǐng)作用，對全國范圍同地區(qū)產(chǎn)生了積極影響。2014～2016年，國家分三批次共遴選出119個城市作為“寬帶中國”戰(zhàn)略的試點區(qū)域，進一步推動了該戰(zhàn)略在全國范圍內(nèi)的深入實施與廣泛覆蓋。“寬帶中國”戰(zhàn)略要求建設(shè)并改善試點城市的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，旨在加強戰(zhàn)略引導(dǎo)和系統(tǒng)部署，推動我國網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施快速健康發(fā)展。該戰(zhàn)略作為網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的核心發(fā)展戰(zhàn)略，給人們的工作及生活方式帶來了極大的變化，也帶來了信息化發(fā)展浪潮。寬帶網(wǎng)絡(luò)作為經(jīng)濟社會信息傳遞的核心媒介，其影響力已遠遠超越對信息傳播模式的簡單重塑，極大地提升了信息獲取的即時性和政府決策過程的透明度，深刻地改變了多個經(jīng)濟領(lǐng)域的運行邏輯。

當前，學(xué)術(shù)界廣泛探討了網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在宏微觀層面所帶來的經(jīng)濟效益，但對其是否以及如何影響審計質(zhì)效卻鮮有討論。在上市公司與審計師這一委托代理關(guān)系中，審計師被期望通過其出具的審計報告為委托人的經(jīng)濟決策提供最大限度的保障。然而，由于信息不對稱問題的存在，審計師可能會采取機會主義行為，進而引發(fā)委托代理問題，對審計質(zhì)量構(gòu)成潛在威脅（鄭石橋，2014；趙莉等，2004）。由于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的部署及其特性，信息可在無需物理位移的情況下，通過信息元素的快速流動實現(xiàn)高效傳遞（張永林，2016），為研究網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)如何影響審計質(zhì)效提供了一個新的視角（審計質(zhì)量和審計效率）。理論上“寬帶中國”戰(zhàn)略實施后，寬帶網(wǎng)絡(luò)的普及與應(yīng)用使得審計師能夠遠程訪問和審查企業(yè)數(shù)據(jù)，從而避免了傳統(tǒng)審計模式下的頻繁出行與現(xiàn)場核查，有效節(jié)約了時間成本與經(jīng)濟資源。此外，信息傳輸?shù)母咚倥c準確降低了人為操縱或錯誤導(dǎo)致的信息失真風險，提高了審計報告的客觀性與可信度。

基于“寬帶中國”戰(zhàn)略，2014～2016年國家分三批篩選出119個城市作為寬帶建設(shè)示范城市，為本研究提供了一個良好的準自然實驗環(huán)境。為此，本文深入探討網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否以及如何影響示范城市上市公司的審計質(zhì)效。本文的貢獻在于：首先，現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)微觀經(jīng)濟后果的研究主要聚焦于公司微觀效率的提升，本研究將經(jīng)濟后果拓展到了資本市場審計行為主體的質(zhì)效，即審計質(zhì)量和審計效率（含審計時間效率和審計經(jīng)濟效率）。其次，已有研究發(fā)現(xiàn)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)可顯著提升審計質(zhì)效，而本文研究了信息條件和信息環(huán)境等的改善對審計質(zhì)效的全方位影響，為相關(guān)研究提供了經(jīng)驗證據(jù)，豐富了審計質(zhì)效領(lǐng)域的研究。

二、文獻綜述

1.審計質(zhì)量的影響因素。

（1）審計環(huán)境。高質(zhì)量的控制環(huán)境可有效抑制個人素質(zhì)不高的簽字審計師的審計行為，削弱其對審計質(zhì)量產(chǎn)生的負面影響（余玉苗等，2016）。社交媒體的輿論監(jiān)督是審計師提升審計質(zhì)量的一種外部驅(qū)動力（周蘭和耀友福，2015；董天一等，2022）。政府機構(gòu)如中國證監(jiān)會的行政執(zhí)法行動與財政部開展的會計信息質(zhì)量檢查工作，顯著促進了財務(wù)報告質(zhì)量及審計質(zhì)量的提升（吳偉榮和劉亞偉，2015；鄭登津和武健，2021）。同時，證券交易所采取的非行政處罰性監(jiān)管措施對審計質(zhì)量具有較大的影響（陳運森等，2018）。此外，政策環(huán)境與市場因素也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。如“滬港通”政策的實施及境外投資者的引入，給審計質(zhì)量帶來了新的挑戰(zhàn)與機遇（周冬華等，2018）。

（2）審計主體特征。會計師事務(wù)所以及審計師的自身特征均會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。一方面，會計師事務(wù)所的規(guī)模擴張與較高的納稅信用評級被視為審計質(zhì)量提升的積極信號（Francis和Krishnan，1999；王浩宇等，2023）。審計師任期越長，審計質(zhì)量越高（Ghosh等，2005），這可能與審計師對客戶業(yè)務(wù)理解得更深入有關(guān)。另一方面，審計師個人的專業(yè)經(jīng)驗積累是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一（王曉珂等，2016），豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷有助于審計師更有效地識別與評估審計風險。而審計師的教育背景、在大型會計師事務(wù)所的工作經(jīng)歷、會計師事務(wù)所的行業(yè)地位以及審計師的政治關(guān)聯(lián)等因素均可能直接或間接地影響審計質(zhì)量（Gul等，2013）。

（3）審計客體特征。被審計單位的內(nèi)在特征，包括企業(yè)風險、內(nèi)部管理機制及盈余管理水平，是審計質(zhì)量不可忽視的關(guān)鍵影響要素。具體而言，有效的內(nèi)部監(jiān)督機制可從根本上減少舞弊行為的發(fā)生，進而提高審計質(zhì)量（李建標等，2015）。獨立董事的任期與審計質(zhì)量之間呈倒“U”型關(guān)系（高鳳蓮等，2020）。此外，公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程通過提高信息透明度及降低經(jīng)營風險推動審計質(zhì)量提升（翟華云等，2022）。

2.審計效率的影響因素。

（1）審計經(jīng)濟效率的影響因素。審計經(jīng)濟效率指的是審計活動在資源利用、成本效益等方面的綜合表現(xiàn)，而審計費用則是這一過程中的一個具體體現(xiàn)，可以間接反映審計經(jīng)濟效率。審計費用是審計服務(wù)提供方通過專業(yè)服務(wù)獲得的報酬，是雙方協(xié)商確定的審計服務(wù)價格（曹越等，2023）。其構(gòu)成包含審計成本、審計風險評估及會計師事務(wù)所合理利潤（伍利娜，2003），其核心驅(qū)動因素為審計師工作強度與審計風險水平（王雄元等，2014）。

會計師事務(wù)所規(guī)模（Simunic，1980）、審計師合作時間（張睿等，2018）及行業(yè)專業(yè)知識（張睿和田高良，2016）等因素會影響審計投入與溢價，進而影響審計費用。隨著審計環(huán)境的復(fù)雜化，外部因素如審計準則調(diào)整（許靜靜等，2019）、資本市場互聯(lián)互通政策［如滬深港通交易制度（吳珊等，2022）及稅收征管改革“金稅三期”（鄭建明等，2021）等］，通過改變審計師面臨的執(zhí)業(yè)風險，間接作用于審計費用。特別地，經(jīng)濟政策的不確定性會增強審計師的風險意識，影響其定價策略（褚劍等，2018）。

（2）審計時間效率的影響因素。審計時間效率是指審計師在完成審計工作過程中，所體現(xiàn)出的時間利用效率。審計延遲亦稱審計時滯、審計報告延遲，是指從財務(wù)報表編制完成到審計報告最終出具的時間段（陳高才和周鮮華，2009），是衡量審計效率與財務(wù)報告及時性的關(guān)鍵標尺（Abernathy等，2017），直觀反映了審計師的工作進度與效率水平（Ashton，1987）。對于審計機構(gòu)而言，審計延遲是衡量其時間效率的核心指標之一（Tanyi等，2010），在沒有外界非可控因素干擾的情況下，該指標能準確反映審計師的工作時效性（Bamber等，1993）。

審計時間效率受多重因素制約，包括客戶公司的內(nèi)部特征與外部審計環(huán)境的雙重影響。公司層面的諸多內(nèi)部特征顯著作用于審計延遲（劉亞莉等，2011），如公司業(yè)績、企業(yè)規(guī)模及所有權(quán)結(jié)構(gòu)等（Schwart等，1996），高效的公司治理機制能有效縮短審計延遲（Afify，2009）。從經(jīng)營與財務(wù)表現(xiàn)角度看，業(yè)績不佳、財務(wù)狀況堪憂的公司傾向于推遲財務(wù)報告的發(fā)布，以緩解市場對其股價的負面預(yù)期（Shu等，2015）。在外部審計環(huán)境方面，影響審計延遲的因素包括會計師事務(wù)所規(guī)模、審計師變動情況、審計意見類型（陳高才，2012），以及審計師提供的額外非審計服務(wù)（Knechel和Sharama，2012）、簽字審計師的專業(yè)經(jīng)驗與資歷（潘臨和張龍平，2019）等。

3.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。

（1）宏觀經(jīng)濟效益方面。國內(nèi)外研究普遍認為，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對于打破信息壁壘、加速信息流通具有關(guān)鍵性作用，從而對宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生促進作用（Stiroh，2002；鄭世林等，2014）。當寬帶普及率達到30%以上時，這種促進作用變得更為顯著（Koutroumpis，2009）。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的完善不僅有助于緩解數(shù)字鴻溝問題（劉成杰等，2022），還能促進城市全要素生產(chǎn)率增長（劉傳明和馬青山，2020），并推動勞動力市場的就業(yè)水平提升（夏海波等，2022）。此外，以寬帶為代表的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的獨特優(yōu)勢在于：能夠在不移動實體的情況下，依托信息元素的快速流通實現(xiàn)信息的即時傳遞。這一特征極大地降低了信息傳遞的時間成本，顯著提升了信息流通的效率（張永林，2016），為經(jīng)濟社會的發(fā)展注入了新的活力。

（2）微觀經(jīng)濟效益方面。信息不對稱引起的代理問題一直是困擾資本市場發(fā)展的難題，而溝通不暢是導(dǎo)致信息不對稱的重要原因（Mian，2006）。強化網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成為關(guān)鍵一環(huán)，它不僅能夠加速信息流通，還能顯著提高企業(yè)的信息透明度，有效緩解決策者面臨的信息不對稱問題，進而提升企業(yè)會計穩(wěn)健性（李增福和云鋒，2023）。在當今信息化與數(shù)字化浪潮中，信息的傳遞、釋放及解讀均對提高信息透明度具有深遠的影響（羅勁博和熊艷，2021）。此外，學(xué)者們還從不同維度探討了網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對企業(yè)發(fā)展的推動作用，不僅促進了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級（金環(huán)等，2021），而且顯著提升了企業(yè)的創(chuàng)新質(zhì)量與效率（沈坤榮等，2023）。

綜上，學(xué)者們對網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的研究取得了豐碩成果，但仍存在以下不足：第一，微觀層面關(guān)于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的影響效應(yīng)研究較少，且現(xiàn)有文獻多是研究其對公司生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域方面的影響，鮮有文獻專門研究其對資本市場獨立審計師行為的影響；第二，關(guān)于審計質(zhì)量和審計效率的影響因素，已有文獻大多從公司、會計師事務(wù)所和審計師特征的角度出發(fā)進行研究，而考察網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、信息環(huán)境改善對審計質(zhì)效影響的研究較少。事實上，由于審計對象特征多樣化和新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計主體更應(yīng)未雨綢繆，在降低審計風險的同時提質(zhì)增效，真正發(fā)揮市場和國家經(jīng)濟衛(wèi)士的功效。

三、理論分析與研究假設(shè)

1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是指被審計單位存在舞弊行為以及財務(wù)報告錯報、漏報時，被審計師發(fā)現(xiàn)、糾正或報告的可能性（DeAngelo，1981）。審計師發(fā)現(xiàn)問題和報告問題的能力決定了審計質(zhì)量水平。

寬帶網(wǎng)絡(luò)發(fā)展拓展了外部人員了解公司信息的渠道，降低了公司監(jiān)督成本，增強了公司提高自身信息質(zhì)量的動機。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能夠打破信息壁壘，促進信息傳遞，從而對宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極影響（Stiroh，2002；鄭世林等，2014）。在發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，上市公司可借助互聯(lián)網(wǎng)與投資者進行溝通，從而降低信息不對稱程度（胡軍和王甄，2015；于李勝，2019），并通過視頻會議、電話會議等形式加強自愿性信息披露（曹廷求和張光利，2020）。借助互聯(lián)網(wǎng)媒體，公司信息質(zhì)量較低的“壞消息”將迅速傳播，一旦產(chǎn)生負面新聞，與沒有實施“寬帶中國”戰(zhàn)略前相比，相關(guān)媒體報道將大幅增加，不但會對公司聲譽造成不利影響，而且會對會計師事務(wù)所和審計師的信譽造成負面沖擊（Joe，2003）。因而，審計師要更加審慎，避免聲譽受損等審計風險，提升審計質(zhì)量（周蘭和周耀福，2015）。綜上，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能強化企業(yè)的外部監(jiān)督機制，并激發(fā)企業(yè)提升自身信息質(zhì)量的內(nèi)在動力，從而提高企業(yè)信息透明度，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生積極影響，即網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有助于降低審計過程中的潛在風險，提升整體審計質(zhì)量。基于此，本文提出以下假設(shè)：

H1：給定其他條件不變，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能夠提高示范城市上市公司的審計質(zhì)量。

2.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與審計效率。

（1）網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與審計經(jīng)濟效率。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢瑢徲嬶L險會影響審計師采取的應(yīng)對措施及承擔的訴訟風險，成為確定審計成本和審計收入的重要依據(jù)之一。審計保險理論認為，購買審計服務(wù)本質(zhì)上是一種風險的轉(zhuǎn)移，當公司整體風險降低時，管理層會減少欺詐與舞弊行為，會計師事務(wù)所被提出訴訟并承擔賠償責任的風險降低，使得審計費用降低（洪金明等，2021），進而提升審計經(jīng)濟效率。

一方面，“寬帶中國”戰(zhàn)略實施后，無線聯(lián)網(wǎng)媒體等高速發(fā)展，其事后揭露功能及其造成的公眾輿論壓力，形成了強大的社會監(jiān)督力量，治理主體面臨輿論壓力時會積極履行其治理職責。這有助于降低經(jīng)濟主體之間的信息不對稱程度，增加上市公司隱藏的“壞消息”被發(fā)現(xiàn)的概率（趙靜等，2018），企業(yè)治理環(huán)境隨之得到有效改善。基于信息元素和信息傳播構(gòu)建的信息基礎(chǔ)設(shè)施，能夠為信息需求方提供對接前的信息準備、對接時的信息溝通、對接后的信息互補等服務(wù)，從而提高企業(yè)信息透明度，抑制企業(yè)投機行為，從而提高會計信息的穩(wěn)健性（李增福和云鋒，2023），降低審計風險。在“寬帶中國”戰(zhàn)略背景下，網(wǎng)絡(luò)信息的有效傳播和監(jiān)管是對現(xiàn)有上市公司監(jiān)管制度的一種有益補充，有助于遏制高管投機行為，提高會計信息質(zhì)量，降低重大錯報風險，從而降低審計風險。

另一方面，“寬帶中國”戰(zhàn)略實施后帶來的無線網(wǎng)絡(luò)覆蓋率的提升，能夠在一定程度上提升公司的信息化水平，促進會計師事務(wù)所加快信息化建設(shè)步伐。這不僅能夠提升審計質(zhì)量，而且還有助于提升審計效率（曾昌禮等，2018）。通過全面深入的信息化建設(shè)，會計師事務(wù)所可采用遠程手段高效獲取被審計單位的信息，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對獲取的數(shù)據(jù)進行深入分析，從而減少實地訪問的次數(shù)和耗時，從客觀上降低審計成本，提升審計經(jīng)濟效率。

基于此，本文提出以下假設(shè)：

H2：給定其他條件不變，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能夠提升審計經(jīng)濟效率。

（2）網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與審計時間效率。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為新時期國家信息發(fā)展能力的核心要素，具備戰(zhàn)略、前沿與先導(dǎo)性特質(zhì)。其不僅能驅(qū)動經(jīng)濟增長、優(yōu)化資源配置，而且有助于降低信息搜尋與傳遞成本，加速信息數(shù)據(jù)跨群體流通，打破時空對信息交流的束縛（Almeida和Kogut，1999）。首先，能在一定程度上提升企業(yè)信息化水平，推動會計師事務(wù)所信息化建設(shè)進程，從而提高審計質(zhì)量和審計效率（曾昌禮等，2018）。其次，打破了信息壁壘，促進信息自由流動，對宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生正向推動作用（Stiroh，2002；鄭世林等，2014）。在發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，通過視頻會議等手段增強自愿性信息披露（曹廷求等，2020），治理主體的積極參與能降低經(jīng)濟主體間的信息不對稱程度（趙靜等，2018），上市公司利用互聯(lián)網(wǎng)平臺與投資者進行溝通，進一步降低信息不對稱程度（胡軍和王甄，2015；于李勝，2019）。

審計作為公司治理體系中的重要一環(huán)，依賴于審計師與公司各利益相關(guān)方的廣泛溝通來收集審計證據(jù)。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)拓寬了審計師獲取客戶信息的渠道，有助于縮短審計周期，提升審計時效性。在審計初期及風險評估階段，審計師可利用互聯(lián)網(wǎng)，特別是社交網(wǎng)絡(luò)平臺（如投資者互動區(qū)、股吧等），深入了解客戶過往表現(xiàn)及前任審計師情況，為新業(yè)務(wù)承接提供重要參考。在執(zhí)行審計程序的過程中，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供了更廣泛的外部信息源，支持審計師采用更先進、更精準的技術(shù)手段，提高審計效率。總體而言，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)拓寬了審計信息獲取渠道，特別是對公司關(guān)鍵信息的獲取渠道，進而減輕審計負擔，縮短審計延遲時間，提升審計時間效率。

由此，本文提出以下假設(shè)：

H3：給定其他條件不變，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能夠提升審計時間效率。

四、研究設(shè)計

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。選取2010～2022年我國滬深A(yù)股上市公司為初始樣本，并進行了如下處理：①刪除ST、?ST、退市的上市公司及金融類上市公司；②刪除數(shù)據(jù)缺漏的樣本；③刪除連續(xù)年份少于5年的樣本；④為減少極端值對實驗結(jié)果的不利影響，對所有連續(xù)型變量在1%和99%的水平上進行縮尾處理。為保證實證結(jié)果的準確性，使用STATA17軟件進行分析。借鑒金環(huán)等（2021）的思路，在將地級市與上市公司注冊地址匹配時，部分區(qū)縣無對應(yīng)的上市公司（如重慶），因此剔除了位于直轄市城區(qū)試點區(qū)的樣本，最終得到21182個“公司—年份”觀測值。其中，公司層面數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，119個“寬帶中國”戰(zhàn)略示范城市名單來源于工業(yè)和信息化部官網(wǎng)。

2.模型構(gòu)建與變量設(shè)置。

（1）模型構(gòu)建。為檢驗H1～H3，分別構(gòu)造雙重差分模型（1）～（3）如下：

DisAi，t=α0+α1didi，t+Controls+λi+τt+εi，t（1）

Afeei，t=β0+β1didi，t+Controls+λi+τt+εi，t（2）

Alagi，t=γ0+γ1didi，t+Controls+λi+τt+εi，t（3）

式（1）～（3）中，DisA表示審計質(zhì)量，Afee表示審計經(jīng)濟效率，Alag表示審計時間效率。若式（1）～（3）中α1、β1、

γ1顯著，表明網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)量、審計經(jīng)濟效率和審計時間效率均產(chǎn)生顯著影響。下標i表示公司，t表示年份。λ、τ分別表示年份和個體固定效應(yīng)。

（2）變量設(shè)置。

第一，被解釋變量。一是審計質(zhì)量（DisA），借鑒鄭登津和武健（2021）的研究，采用修正的Jones模型估計出的殘差的絕對值衡量；二是審計經(jīng)濟效率（Afee），借鑒廖義剛等（2017）的研究，使用上市公司年度審計費用的自然對數(shù)衡量；三是審計時間效率（Alag），以審計延遲替代，能在一定程度上反映審計質(zhì)量（于鵬等，2019），借鑒蔡春等（2019）、梁上坤等（2021）的做法，采用上一個會計年度結(jié)束日與審計報告實際披露日的時間間隔的自然對數(shù)衡量。

第二，解釋變量為網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。將公司登記注冊地所在城市與“寬帶中國”戰(zhàn)略示范城市的數(shù)據(jù)進行匹配，生成did這一虛擬變量。如果某公司注冊地所在城市t年被選為“寬帶中國”戰(zhàn)略示范城市，則該公司did在t年及之后年份取1，反之取0。

第三，控制變量。本文用Controls代表控制變量，參考蔡春等（2019）、梁上坤等（2021）以及李增福和云鋒（2023）的研究，在模型中加入了一系列控制變量，具體變量及變量定義見表1。

五、實證分析

1.描述性統(tǒng)計。先對數(shù)據(jù)進行標準化處理，再對全部變量進行描述性統(tǒng)計，結(jié)果見表2。did的均值為0.54，表明在樣本中約有一半擁有相對較好的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施。DisA的均值為0.06，標準差為0.07，表明樣本的審計質(zhì)量存在一定程度的波動性。Alag的均值為4.16，標準差為0.21，意味著審計過程存在一定的時間滯后，但滯后時間相對集中，波動范圍不大。Afee的均值為13.81，標準差為0.67，表明樣本的審計費用整體上較為穩(wěn)定，波動幅度相對較小。控制變量中盈利能力、賬面市值比以及財務(wù)風險存在較大差異，其他變量的均值和標準差都在較合理區(qū)間，可排除異常值對回歸的影響。為避免多重共線性的風險，本文進行了方差膨脹因子檢驗。結(jié)果顯示，各變量的VIF值小于10且VIF的均值為1.11，說明本文模型的變量間不存在明顯的多重共線性問題。

2.基本回歸。為驗證假設(shè)，本文采用個體—年份雙向固定效應(yīng)的雙重差分模型進行回歸。表3第（1）列報告了審計質(zhì)量的基準回歸結(jié)果，did的系數(shù)為-0.007，在1%的水平上顯著；第（2）列中did的系數(shù)為-0.0178，在5%的水平上顯著。這說明“寬帶中國”戰(zhàn)略實施后，示范城市上市公司的審計質(zhì)量、審計經(jīng)濟效率均顯著提升。第（3）列展示的是審計時間效率的基準回歸結(jié)果，did的系數(shù)為-0.0177，且在1%的水平上顯著，說明在“寬帶中國”戰(zhàn)略實施后，入選城市上市公司的審計時間效率得到提升。回歸結(jié)果表明，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能夠顯著提升審計質(zhì)效。H1、H2、H3均得以驗證。

3.穩(wěn)健性檢驗。

（1）平行趨勢檢驗。雙重差分法適用前提是實驗組和控制組在未受到政策沖擊時的變化趨勢是平行的，故需通過平行趨勢檢驗考察是否符合該前提。本文參考李增福和云鋒（2023）的做法，建立如下模型：

Ai，t=μ0+""""θ-γdidi，t-γ+""""θ+γdidi，t+γ+

μ1Controls+λi+τt+εi，t（4）

其中，Ai，t代表審計時間效率，θ-γ表示“寬帶中國”戰(zhàn)略實施前γ年產(chǎn)生的影響，θ+γ表示“寬帶中國”戰(zhàn)略實施后γ年產(chǎn)生的影響，γ為0～8的集合且應(yīng)小于t。

為避免多重共線性問題，參考胡浩然和宋顏群（2023）的研究，將政策實施當年（2014年）設(shè)為基準期，并將其剔除，考察“寬帶中國”戰(zhàn)略實施前4年到后8年的政策效應(yīng)。為了使平行趨勢檢驗結(jié)果更直觀，本文采用圖示法比較了“寬帶中國”戰(zhàn)略實施前后企業(yè)審計質(zhì)效的變化情況，繪制了didi，t-γ以及didi，t+γ的系數(shù)及其95%的置信區(qū)間圖，見圖1。在“寬帶中國”戰(zhàn)略實施前，did的估計系數(shù)均不顯著，審計時間效率不存在明顯差異，滿足平行趨勢假設(shè)。平行趨勢檢驗表明，在“寬帶中國”戰(zhàn)略實施第2年及之后，did的估計系數(shù)表現(xiàn)出明顯差異，且逐年放大。這說明“寬帶中國”戰(zhàn)略實施當年沒有對審計時間效率產(chǎn)生顯著影響，但政策效應(yīng)逐年增強，即“寬帶中國”戰(zhàn)略對審計時間效率有動態(tài)持續(xù)性影響。

（2）替換審計質(zhì)效的衡量方式。借鑒趙艷秉和張龍平（2017）的研究，使用國際“四大”（Big4）衡量審計質(zhì)量，使用資產(chǎn)負債表日到審計師簽字日天數(shù)的自然對數(shù)衡量審計時間效率，并參考郭照蕊等（2023）的研究，使用異常審計費用衡量審計經(jīng)濟效率，然后進行回歸（限于篇幅，結(jié)果略），H1、H2、H3依然成立。

（3）時間安慰劑檢驗。假定“寬帶中國”戰(zhàn)略在任意年份實施，為了更好地驗證假設(shè)，在不影響數(shù)據(jù)分布和其余變量的情況下，構(gòu)建一組新的虛擬數(shù)據(jù)，即對did進行隨機賦值，再運用這組數(shù)據(jù)進行回歸，以降低前述結(jié)論是隨機性結(jié)果的可能性。經(jīng)過多次模擬回歸，得出的回歸結(jié)果均不顯著，說明“寬帶中國”戰(zhàn)略實施后審計質(zhì)效的提升并非隨機性結(jié)果，而是由網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)帶來的，這證明了基準回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。表4列示了將“寬帶中國”戰(zhàn)略實施時間提前三年（did_3）與審計時間效率的雙重差分回歸結(jié)果。限于篇幅，審計質(zhì)量和審計經(jīng)濟效率的時間安慰劑檢驗結(jié)果未予報告。

（4）個體安慰劑檢驗。為確保基準回歸結(jié)果的準確性，采用替換實驗組城市的方法進行個體安慰劑檢驗。本文在樣本城市中隨機抽取了119個城市作為虛假的“寬帶中國”戰(zhàn)略試點城市，將其作為實驗組，其余城市作為控制組，重新估計新樣本，得出系數(shù)估計值，以此來減少不可觀測因素對結(jié)果的影響。將上述過程重復(fù)500次后得到500個回歸系數(shù)和對應(yīng)的p值。結(jié)果表明：大多數(shù)回歸系數(shù)都接近0，服從正態(tài)分布，且絕大多數(shù)回歸結(jié)果不顯著，表明在個體安慰劑檢驗中屬于小概率事件。這進一步證實了基準回歸結(jié)果的可靠性和穩(wěn)健性。審計時間效率的個體安慰劑檢驗結(jié)果如圖2所示，限于篇幅，審計質(zhì)量和審計經(jīng)濟效率的個體安慰劑檢驗結(jié)果未予報告。

（5）將解釋變量滯后一期。為緩解可能存在的內(nèi)生性問題，將解釋變量滯后一期檢驗H1～H3，回歸結(jié)果與前文無實質(zhì)性差異，H1～H3得到驗證。限于篇幅，回歸結(jié)果未予報告。

（6）排除政策混合效應(yīng)。盡管多時點雙重差分模型可以在一定程度上緩解其他政策所產(chǎn)生的混合效應(yīng)問題，但本文所發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象依然有可能是同期其他政策影響的結(jié)果。鑒于“金稅三期”自2013年起試點，并于2016年全面鋪開，其時間線與“寬帶中國”戰(zhàn)略示范城市的選定時間相近，故存在潛在的政策交疊影響。此外，高鐵開通也促進了企業(yè)與外界的互聯(lián)互通，緩解了上市公司與外界的信息不對稱（吳克平等，2019），同樣可能引發(fā)政策效應(yīng)的重疊。本文參考葉永衛(wèi)等（2021）及吳克平等（2019）的研究，采用金稅三期（Gtp）和高鐵開通（Hsr）兩個虛擬變量量化“金稅三期”實施與高鐵開通對審計質(zhì)效的影響。若企業(yè)注冊地于某年及之后年份納入了“金稅三期”覆蓋范圍，則Gtp賦值為1，否則為0；若上市公司所在地在某年及以后有高鐵開通，且開通時間晚于或等于該年7月（視為影響下一年度），則將該上市公司歸為實驗組，Hsr賦值為1，否則為0。將Gtp和Hsr作為控制變量，分別納入模型（1）、（2）、（3）中進行回歸，旨在剔除“金稅三期”實施與高鐵開通對審計質(zhì)效的潛在干擾，確保研究結(jié)論的穩(wěn)健性。回歸結(jié)果如表5所示，基準回歸結(jié)果的穩(wěn)健性進一步得到驗證。

4.中介效應(yīng)檢驗。“寬帶中國”戰(zhàn)略拓寬了企業(yè)信息披露的渠道，使得互聯(lián)網(wǎng)與社交媒體成為關(guān)鍵的信息傳播媒介，促進了企業(yè)信息的迅速、廣泛傳播，從而增強了信息披露的及時性和充分性。寬帶網(wǎng)絡(luò)的普及降低了企業(yè)與投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間的信息不對稱程度，促進了市場效率的提升與資源配置的優(yōu)化。更重要的是，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的完善提升了信息披露的規(guī)范性和透明度，有效遏制了信息操縱與隱瞞行為，提高了信息披露質(zhì)量（李增福和云鋒，2023）。一方面，信息透明度的提升不僅使得審計師能夠更為便捷地獲取既可靠又充分的審計證據(jù)，從而提升審計報告的準確性，促進審計質(zhì)量的整體提升，而且還能夠有效遏制企業(yè)隱瞞關(guān)鍵信息或?qū)嵤┴攧?wù)舞弊的行為，降低審計過程中固有風險與控制風險的暴露程度，為審計師提供更為全面的視角來評估企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營績效，進而實現(xiàn)審計總體風險的降低。另一方面，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的全面建設(shè)與持續(xù)優(yōu)化增加了外部監(jiān)督的效能與覆蓋面。從審計師獨立性的角度來看，信息透明度的提升能夠增強審計師在執(zhí)業(yè)過程中的自主性和客觀性，有助于其更加公正、無偏地發(fā)表審計意見。同時，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的日益完善直接推動了審計技術(shù)的革新與發(fā)展。特別是大數(shù)據(jù)與云計算等先進技術(shù)的應(yīng)用，極大地提升了審計師處理與分析海量數(shù)據(jù)的能力，進一步加速了審計流程的自動化與智能化進程，為審計效率的提升注入了新的動力。綜上所述，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)通過拓寬信息傳播渠道、降低信息不對稱程度、提升信息披露質(zhì)量和加強審計師獨立性等方式，提高企業(yè)信息透明度，從而提升審計質(zhì)效，促進資本市場的健康發(fā)展。

基于此，本文參考高鳳蓮和王志強（2015）的研究，從2001年開始深交所依據(jù)《上市公司信息披露工作考核辦法》把上市公司信息披露質(zhì)量分為A（優(yōu)秀）、B（良好）、C（及格）、D（不及格）四個等級，信息披露等級與公司綜合信息披露質(zhì)量水平正相關(guān)，其中，Dsco為信息透明度的虛擬變量，有四個考核等級值：當信息披露質(zhì)量為D（不及格）時取值為1，當信息披露質(zhì)量為C（及格）時取值為2，當信息披露質(zhì)量為B（良好）時取值為3，當信息披露質(zhì)量為A（優(yōu)秀）時取值為4。用信息披露質(zhì)量作為信息透明度（Dsco）的衡量指標，觀察網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)效的影響，構(gòu)建模型（5）、（6）如下：

Dscoi，t=β0+β1didi，t+Controls+λi+τt+εi，t"（5）

Ai，t=γ0+γ1didi，t+γ2Dscoi，t+Controls+λi+τt+εi，t（6）

式（5）、（6）中，Dscoi，t表示中介變量信息透明度，Ai，t表示審計質(zhì)效（審計質(zhì)量、審計經(jīng)濟效率、審計時間效率）。若式（5）中β1顯著，則說明網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對信息透明度產(chǎn)生了顯著影響；若式（5）中β1和式（6）中γ1均顯著，則表明網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會通過提高信息透明度提升審計質(zhì)效。

中介效應(yīng)檢驗結(jié)果如表6所示，did和Dsco的系數(shù)均顯著，表明網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能夠顯著提高信息透明度，進而提升審計質(zhì)量、審計經(jīng)濟效率和審計時間效率，即提升審計質(zhì)效。

5.異質(zhì)性分析。在我國的制度背景下，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同的公司在許多方面存在較大差異。國有企業(yè)擁有較為完善的監(jiān)管體系以及更為嚴格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)管政策，那么，不同產(chǎn)權(quán)的公司中網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)效的影響是否存在差異？本文基于公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)將樣本分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)組分別進行回歸，結(jié)果如表7所示。第（1）、（3）、（5）列為國有企業(yè)組，第（2）、（4）、（6）列為非國有企業(yè)組。結(jié)果顯示，國有企業(yè)組中did的系數(shù)均不顯著，非國有企業(yè)組中did的系數(shù)至少在5%的水平上顯著為負。可能的解釋是：由于我國特殊的制度背景，國有企業(yè)相較于非國有企業(yè)，擁有更加雄厚的經(jīng)濟基礎(chǔ)、完善的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、健全的管理制度、嚴格的內(nèi)外部監(jiān)管以及較高的信息透明度。此外，國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量相對較高，審計風險較低。因此，非國有企業(yè)中網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)效的影響更為顯著。

六、結(jié)語

本文以“寬帶中國”戰(zhàn)略作為準自然實驗，采用2010～2022年A股上市公司數(shù)據(jù)，運用雙重差分模型檢驗了網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)效的影響，得出結(jié)論如下：一是隨著“寬帶中國”戰(zhàn)略的實施，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)效有顯著提升作用；二是網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)通過提高企業(yè)信息透明度提升審計質(zhì)效；三是在非國有企業(yè)中，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)效的提升作用更為顯著。

本研究結(jié)論具有重要的理論意義。借助“寬帶中國”戰(zhàn)略實施的準自然實驗，深入剖析“新基建”基石——網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對審計質(zhì)效的影響，為揭示審計質(zhì)效影響因素的內(nèi)在機制貢獻了新穎且宏觀的理論視角與實證依據(jù)。其背后的邏輯在于：網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)通過提升會計師事務(wù)所信息化程度、激發(fā)跨地域的“信息傳遞”效能，以緩解信息不對稱、提高信息透明度，并優(yōu)化治理環(huán)境，這對于投資者、管理者及政策制定者而言均具有重要的參考和指導(dǎo)意義。

此外，本研究還為政策制定者提供了決策參考。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的升級使得審計師能夠更便捷地獲取上市公司全面且可靠的審計證據(jù)，從而提高管理層隱藏不利信息的成本，促進會計信息質(zhì)量的整體提升。因此，政策上應(yīng)在推進網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時強化企業(yè)內(nèi)部控制及外部監(jiān)管機制，以此雙重驅(qū)動審計質(zhì)效的大幅提升，確保網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所激發(fā)的“信息傳遞”效能得以充分釋放，進而最大化其對企業(yè)、市場、社會乃至國家層面的正面效應(yīng)。

【主要參考文獻】

蔡春，黃昊，趙玲．高鐵開通降低審計延遲的效果及機制研究［J］．會計研究，2019（6）：72～78．

陳高才，周鮮華．年度報告及時性的經(jīng)驗研究評述和未來研究［J］．會計研究，2008（11）：48～54+97．

翟華云，李倩茹．企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提高了審計質(zhì)量嗎？——基于多時點雙重差分模型的實證檢驗［J］．審計與經(jīng)濟研究，2022（2）：69～80．

董天一，王玉濤，孫才惠．社交媒體關(guān)注與審計質(zhì)量——基于輿論壓力視角的檢驗［J］．審計研究，2022（2）：71～80．

洪金明，林潤雨，崔志坤．企業(yè)風險承擔水平、審計投入與審計意見［J］．審計研究，2021（3）：96～105．

胡浩然，宋顏群．網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與勞動收入份額——基于“寬帶中國”戰(zhàn)略的證據(jù)［J］．上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2023（1）：19～33．

李建標，殷西樂，任雪．實驗市場中的審計博弈與審計質(zhì)量——審計師聲譽和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的比較制度實驗研究［J］．財經(jīng)研究，2015（10）：132～144．

李增福，云鋒．網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與企業(yè)會計穩(wěn)健性——基于“寬帶中國”戰(zhàn)略的準自然實驗研究［J］．外國經(jīng)濟與管理，2023（1）：104～120．

梁上坤，張璐純，曾勤慧．交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與審計質(zhì)量［J］．審計研究，2021（4）：109～118．

劉成杰，馮婷，李勇．網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、數(shù)字普惠金融與數(shù)字鴻溝——基于“寬帶中國”示范城市創(chuàng)建的政策效應(yīng)分析［J］．財經(jīng)科學(xué)，2022（12）：103～116．

羅勁博，熊艷．中小股東“在線發(fā)聲”與企業(yè)會計穩(wěn)健性——來自雪球論壇的證據(jù)［J］．財經(jīng)研究，2021（12）：150～165．

潘臨，張龍平．簽字會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計延遲［J］．南京審計大學(xué)學(xué)報，2019（5）：32～42．

沈坤榮，林劍威，傅元海．網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、信息可得性與企業(yè)創(chuàng)新邊界［J］．中國工業(yè)經(jīng)濟，2023（1）：57～75．

吳偉榮，劉亞偉．公共壓力與審計質(zhì)量——基于會計師事務(wù)所規(guī)模視角的研究［J］．審計研究，2015（3）：82～90+112．

張永林．互聯(lián)網(wǎng)、信息元與屏幕化市場——現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟理論模型和應(yīng)用［J］．經(jīng)濟研究，2016（9）：147～161．

鄭登津，武健．會計信息質(zhì)量檢查與審計質(zhì)量［J］．審計研究，2021（1）：71～82．

鄭世林，周黎安，何維達．電信基礎(chǔ)設(shè)施與中國經(jīng)濟增長［J］．經(jīng)濟研究，2014（5）：77～90．

曾昌禮，李江濤，張敏等．會計師事務(wù)所信息化建設(shè)能夠提升審計效果嗎？［J］．會計研究，2018（6）：3～11．

周蘭，耀友福．媒體負面報道、審計師變更與審計質(zhì)量［J］．審計研究，2015（3）：73～81．

AbernathyJ.L.，BarnesM.，StefaniakC.，etal.."Aninternationalperspectiveonauditreportlag：Asynthesisoftheliteratureandopportunitiesforfutureresearch［J］．InternationalJournalofAuditing，2017（1）：100～127．

AfifyH.A.E..Determinantsofauditreportlag：Doesimplementingcorporategovernacehaveanyimpact？EmpiricalevidencefromEgypt［J］．JouralofAppliedAccountingResearch，2009（1）：56～86．

AlmeidaP.，KogutB..Localizationofknowledgeandthemobilityofengineersinregionalnetworks［J］．ManagementScience，1999（7）：905～917．

DeAngeloL.E..Auditorsizeandauditquality［J］．JournalofAccountingandEconomics，1981（3）：183～199．

FrancisJ.，KrishnanJ..Accountingaccrualsandauditorreportingconservatism［J］．ContemporaryAccountingResearch，1999（1）：135～65．

MianA..Distanceconstraints：Thelimitsofforeignlendinginpooreconomies［J］．TheJournalofFinance，2006（3）：1465～1505．

（責任編輯·校對：羅萍"李小艷）