關于新收入準則在地質勘查行業中的應用探討

摘要：新收入準則是一系列用于規范企業如何確認和報告收入及相關交易的會計準則和規定，旨在提高財務報告的透明度、準確性和可比性。對于地質勘查行業而言，新收入準則的實施意味著收入確認時點的變化，以及對合同管理和項目流程管理的重大調整。為適應這些變化，地勘企業需要根據公司的具體情況建立相應的政策、流程和系統。同時，企業需要定期為員工提供關于新收入準則的培訓，確保員工能正確理解和應用新準則。此外，加強內部審計的頻率和范圍，以及外部監督的有效性，對于確保財務報表的準確性和合規性也至關重要。通過以上措施，地質勘查行業可以更好地適應新收入準則，從而更準確地反映其經濟活動。

關鍵詞：新收入準則；地勘行業；應用；探討

隨著財務監管的日益加強，新收入準則的實施為地質勘查行業財務報表的編制和披露提出了更高的要求，尤其是要求企業準確、全面確認收入和結轉成本。本文以C公司為例，深入探討新收入準則對地質勘查行業的具體影響和實際應用情況，旨在為同行業企業在應對新收入準則時提供有價值的參考和借鑒。

一、新收入準則概述與背景

隨著中國經濟的快速發展，財務會計準則也在不斷更新，以更好地適應商業環境的變化并接軌國際標準。為了完善我國會計準則體系，財政部于2017年7月發布了《企業會計準則第14號——收入》的重要修訂，即新收入準則。這一準則旨在規范企業的會計處理，提高財務報表的準確性和透明度，從而增強財務信息的公信力。該準則的實施對企業經營產生了深遠影響，不僅要求企業在收入的確認時間和金額上更為嚴格，還促使企業管理層重新評估業務模式和財務戰略，以適應新的會計規范。這些變化有助于提高財務報告質量，并幫助投資者和其他利益相關者做出更明智的決策。

二、新收入準則對地質勘查行業的影響

（一）地質勘查行業的特性

地質勘查行業作為國民經濟和社會發展中的重要基礎產業，在服務生態文明建設、保障國家能源資源安全和地質災害防治工作中發揮重要作用。因此，在財務報表編制和收入確認方面必須充分考慮其獨特的行業特性和業務模式，以確保與新收入準則的一致性。由于地質勘查項目通常具有較長的投入周期和高風險性，企業在應對新收入準則時需更加謹慎，以降低潛在的經營風險。另外，鑒于地質勘查活動對生態保護、資源安全、災害防治的定位，新準則的實施可能會促使企業更加重視ESG成本的準確計量和信息披露。更為重要的是，地質勘查行業與國家資源戰略密切相關。因此，在適應新收入準則的同時，企業還需要考慮如何與國家宏觀政策和發展戰略相協調，以實現可持續發展。深入了解和把握地質勘查行業的這些特性，將有助于企業更好地應對新收入準則帶來的各種挑戰。

（二）地質勘查行業在新收入準則確認方面的挑戰

地質勘查行業在新收入準則的確認方面面臨著多重挑戰。首先，由于地質勘查項目通常包含多個環節和階段，其收入來源也呈現出復雜多樣性，這就要求企業對不同來源的收入進qKptK9HNxekLYWppZjJtPCDNaKj4c5KDjIWTaDVLsZI=行清晰的理解和準確地分類。同時，項目的長期性特點也使得確定收入時點以及正確識別、處理長期項目收入成了一項具有挑戰性的任務，在一定程度上增加了財務管理的難度。另外，地質勘查行業本身的高風險和不確定性要求企業在確認收入時必須適當考慮項目可能遇到的各類風險，以避免因未來風險而導致的收入錯報或漏報。在此基礎上，地質勘查行業還需要關注并遵循ESG的計量和披露要求，以及實施生態治理時涉及的設計服務費和工程施工等收入確認問題。面對這些挑戰，地質勘查企業需要不斷提升財務管理水平，以確保在新收入準則下能夠準確、合規地進行收入確認。

（三）C公司概況及新收入準則實施中存在的問題

C公司是一家專注于地質勘查、礦業開發、生態修復以及地質科研的綜合性國有地勘企業，公司擁有豐富的地質測量、測繪、地球物理、地球化學、遙感等探礦經驗，在煤炭、金屬、非金屬、水資源、油頁巖等礦產資源領域累計完成較大的地勘項目一百多項。然而，在新收入準則的實施過程中，C公司面臨著一個挑戰：由于地質勘查項目周期長，通常需要2～3年完成，導致收入確認的時點成為一個關鍵問題。

按照新收入準則要求，當客戶取得商品控制權時，企業應確認收入。然而，對于地質勘查項目而言，收入確認時點的判斷變得十分復雜。地質勘查項目從項目立項到野外勘查、野外驗收、資料匯交、最后提交成果報告一般要2～3年完成，由于項目周期長，如果在客戶取得商品控制權即提交成果報告時確認收入，可能導致企業在項目初期出現虧損，而在項目后期大幅盈利，從而使收入與成本不匹配，給財務報表帶來較大的波動性。

因此，C公司需要在新收入準則的框架下，結合地質勘查行業的特點，尋求更合理的收入確認方式，以確保財務報表的準確性和穩定性。

三、新收入準則下地質勘查行業收入方法選擇與確定

（一）新舊準則下收入確認方式及其變化

在舊收入準則下，C公司通常以發票開具時間作為收入確認的依據。這意味著，只有當企業給C公司開具銷售發票時，企業才會確認收入，這會產生收入確認時點不準確以及通過調整開具發票的時間來操縱利潤等問題，使企業不能真實反映當期經營成果，導致財務報告的準確性、及時性和有用性受到損害，同時增加了企業的審計風險和合規風險。然而，在新收入準則下，收入確認方式發生了顯著的變化。

新準則強調以控制權的轉移作為確認收入的關鍵要素，相較于舊準則更加注重實際服務或產品的交付時點。具體而言，新準則下，以客戶取得商品控制權的時間成為確定收入確認時點的重要依據。此外，新準則還對收入核算方法進行了調整。以往，C公司在部分生態修復板塊中主要采用總額法進行收入核算，而新準則要求根據總額或凈額對收入進行調整。這一變化使控制方和代理方的區分更為明確，從而決定了企業是采用總額法還是凈額法進行收入核算。前者根據已收或應收對價總額實施收入確認，后者根據已收、應收對價總額扣除應付對方價款后的凈額，或者根據傭金金額、既定比例進行收入確認。

這些變化對C公司的收入確認時點、計量規模、各業務板塊的收入占比以及發展戰略等產生了深遠影響，企業可能需要重新評估其業務模式、定價策略以及與客戶和供應商的合同約定，以適應新準則的要求。

（二）結合合同對不同履約義務進行識別

C公司在與客戶簽訂合同時，需對不同履約義務進行明確的識別，以便準確確定收入的確認時點。從性質層面和合同條款來看，地質測量、地形測繪、物探、化探、槽探、鉆探等工作手段是可以明確區分的。這些工作完成后，可以根據合同約定確認相應的收入。然而，巖礦測試、其他地質工作和工地建筑等工作，在合同層面與其他工作手段存在高度關聯性，不易進行明確區分。這是因為這些工作需要與地質測量、鉆探等多種手段相結合，并且在實際操作中難以將其完全割裂。例如，在進行巖礦測試時，需要利用地質測量、鉆探等手段獲取必要的樣品和數據；同樣，在進行工地建設前，也需要進行地形測繪和槽探等工作以收集相關信息。

在與客戶簽訂合同時，C公司應根據具體工作內容和需求與客戶進行協商，合同中應明確約定工作的范圍、目標、交付物及報酬等關鍵條款，以確保雙方利益得到保護。例如，可以考慮將不同履約義務明確體現在合同中，對于可以明確區分的工作手段，如地質測量、地形測繪、鉆探等，應在合同中詳細列出，并明確每項工作的具體內容和預期成果，以每項工作完成并經雙方確認的時點確認收入。對于高度關聯且不易區分的工作，如巖礦測試、其他地質工作和工地建筑等，可以根據地質測量、地形測繪以及鉆探等主要工作的階段性工作成果，按比例確認收入。同時，為應對可能出現的問題和風險，合同還應包含變更、解除和爭議解決等相關條款。這樣的合同結構不僅有助于項目的順利開展，還能為準確確認各階段的收入提供有力支持。

（三）收入確認時點判斷標準改變

新收入準則的實施對C公司的收入確認策略產生了顯著影響。對于C公司地質勘查板塊而言，舊收入準則中通常依據完工百分比法確認項目收入，這種方法主要基于項目進度的完成比例。然而，新收入準則對此進行了重要調整。新準則下，由于部分勘查技術服務合同受到特定履約義務的限制，原本基于時間段來確認收入的方式已不再適用。現在，收入的確認更多地依賴于控制權的實際轉移，而不僅僅是完成工作的比例。具體來說，在地質勘查工作完成后，企業須將報告提交給甲方確認，只有通過甲方評審和驗收后才能進行收入的確認。

因此，企業必須更加審慎地判斷履約義務是屬于某一Xoaq5xzL1ZdCIioTFrWRIw==時點履行的履約義務，還是屬于某一時段內履行的履約義務。這就要求企業更加關注合同條款中關于履約義務和控制權轉移的具體規定，以便準確判斷何時可以確認收入。這不僅要求企業對合同內容進行細致的分析，明確履約義務的具體類型和時點，還需要在業務流程中增加相應的確認環節。如果履約義務是在某一時段內履行的，C公司需要按照投入法來確認收入；如果履約義務是在某一時點履行的，那么收入的確認應在控制權真正轉移后才進行。總的來說，新收入準則下對履約時間和履約義務類型的判斷調整，使得地勘企業在合同管理和收入確認方面面臨著新的挑戰和考量。

（四）具體案例分析

1. 20X3年1月C公司與甲方簽訂了一份煤炭勘探項目合同，合同總金額為130000.00萬元，該項目于20X3年1月開工，預計20X4年底完工，預計項目總成本8000.00萬元。根據合同條款，C公司將在甲方指定的勘探區范圍內開展勘探工作，并按約定完成勘探任務后出具勘探報告，只有當勘探報告獲得自然資源部門評審并獲取備案文件后，方視為合同履約完畢。該項目主要實物工作量包括機械巖心鉆探、水文地質鉆探及地球物理測井、采樣測試、地質編錄、綜合研究、詳查報告及勘探報告編制，勘探報告評審等。

為確保項目的穩定推進和質量的嚴格控制，甲方將定期對項目進行階段性的驗工計價。甲方分別于20X3年4月、10月以及20X4年1月、5月進行了四次驗工計價，分別確認支付合同價款2700.00萬元、2000.00萬元、4800.00萬元和2200.00萬元。20X4年底，勘查報告通過自然資源部門評審并獲取備案文件，甲方支付剩余合同價款1300.00萬元。

針對此項目，C公司決定根據甲方階段性驗工計價來確認收入。在深入評估項目的實施情況后，C公司判斷該項目合同屬于某一時段內持續履行的履約義務，并符合“客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益”的條件。為此，C公司決定采用產出法來確定恰當的履約進度，并以此為收入的確認和成本的結轉依據。

2. 如果該項目甲方未采取驗工計價方式，而是依據項目實物工作量的完成情況撥付合同價款，在判斷項目合同屬于某一時段內持續履行的履約義務后，C公司可以采用投入法，即根據累計實際發生的成本占預計總成本的比例來確定恰當的履約進度，并以此為收入的確認和成本的結轉依據。

四、新收入準則下地質勘查行業的應用策略與建議

（一）強化財會監督職能

在當今競爭激烈的商業環境中，新收入準則的實施為財會監督工作帶來了新的挑戰。如果財會監督忽視新收入準則的相關規定與要求，將可能給企業帶來一系列嚴重后果。首先，新收入準則對收入確認和成本結轉做出了更加詳細且嚴格的規定。財會監督必須密切關注這些規定，否則企業的財務報表將無法真實反映其財務狀況和經營業績。例如，對于甲方定期驗工計價并結算的地質勘查項目，應按產出法在驗工計價完成后，合理計算履約進度及時進行收入確認和成本結轉；對于甲方只核定實物工作量且具有明顯階段性特征的地質勘查項目，應按投入法在每個階段完成后，合理計算履約進度及時進行收入確認和成本結轉，以確保符合新準則要求。其次，忽視新準則還可能導致企業違反法律法規。新收入準則是法律法規的組成部分，對其規定的忽視可能使企業面臨法律制裁，如罰款以及信譽受損等。因此，地質勘查企業應嚴格加強合同管理，財務部門應依據準則嚴格監督收入的確認，細化財務報表，準確記錄相關數據，以保持透明度且符合法律法規要求。此外，投資者依賴企業公開的財務報表和信息進行投資決策，如果財會監督忽視新準則規定，可能引發投資者對企業的疑慮和擔憂，從而降低其投資意愿。為了增強投資者的信心，地質勘查企業應加強內部控制和風險管理，制定并嚴格執行財會監督政策、程序和流程，以減少錯誤和欺詐行為的發生。

針對地質勘查行業多元化的計費方式，財會監督還需對不同計費方式有充分理解并能妥善處理。根據合同約定和實際工作量，采取適當的收入確認策略，確保計費方式和收入確認方式的一致性，并符合新準則的規定。最后，建議地質勘查企業加強對潛在風險的識別和管理，特別是收入確認相關的風險，建立健全的風險管理機制，定期評估和監測風險，有效防范潛在風險對財務信息的影響。

（二）加強財務專業人才培養

為應對新收入準則對地勘行業收入確認與成本結轉等方面的新要求，地勘行業需加強財務專業人才的培養。首先，財務人員需深入理解新準則的內容要求，確保在實際財務工作中符合新規定。其次，在收入確認、成本結轉原則、財務報表真實性、準確性、完整性等方面，財務人員需適應新準則帶來的財務報表透明度與財務信息披露要求的提升。為此，地勘行業應實施以下培訓計劃：一是加強財務報表分析培訓，提升財務人員對財務報表和財務信息的分析能力；二是加強內部控制培訓，確保財務流程的合規性；三是進行財務風險管理培訓，增強財務風險防范能力。通過采取以上措施，確保地勘行業財務人員具備與新準則相匹配的專業水平。

（三）加強合同管理，健全預算管理機制

新收入準則要求公司根據實際交易情況確認收入，因此地質勘查企業需要對其商業模式進行評估和調整。首先，在合同管理方面，企業應充分考慮收入確認的要求，并在制定收費模式和合同條款時確保符合新準則的要求。這就要求地質勘查行業建立全面的合同管理流程，明確各部門在合同簽訂、履行、監督和結算過程中的職責和權限。具體來說，企業需要制定標準操作程序，以確保合同相關信息的準確記錄和合規操作。在簽訂合同時，企業應對合同條款進行全面的審查和風險評估，避免合同漏洞或歧義導致的風險。其次，在預算管理方面，地質勘查行業還需要建立合理的預算管理體系，以確保預算與實際業務活動相匹配。公司應設定合理且明確的預算目標和指標，并建立預算執行機制，對預算的執行情況進行定期監測和評估。當發現預算偏差時，企業應及時調整和優化預算計劃，以確保預算的準確性和有效性。

（四）優化企業信息管理系統

隨著新收入準則的實施，地勘行業必須優化信息管理系統以確保財務數據的及時、準確記錄和處理，從而提升財務報表的合規性和可靠性。首先，地勘企業應評估并升級現有的信息管理系統，確保其具備滿足新收入準則要求的功能和模塊。這包括收入確認機制、成本核算工具以及財務數據的披露和報告功能，以確保財務部門能夠準確記錄和處理財務數據。其次，針對新準則下的財務管理變化，地勘企業需要重新設計和優化企業的財務管理流程，包括加強對財務數據的質量管理，建立數據校驗機制和異常處理流程，以及明確數據錄入、審核和報告的責任和流程。通過這些措施，企業可以及時發現和糾正數據錯誤，提高數據的準確性和可信度。例如C公司，其在應對新收入準則的要求時，應根據新準則的具體內容，定制和優化信息管理系統，通過引入新的功能模塊和工具，確保企業在收入確認、成本核算和財務報告等方面能夠準確、合規地操作。同時，C公司還需加強員工培訓，確保員工能夠熟練使用新的系統，提高整體工作效率和數據質量。

通過這些優化措施，地勘行業可以更好地適應新收入準則的要求，提高財務管理水平，確保財務報表的準確性和合規性。

五、結語

新收入準則在地質勘查行業的應用，不僅是一項重要的挑戰，更是推動行業轉型與發展的重要契機。通過全體員工的共同努力和有效配合，地質勘查企業已經逐步深入理解和應用新收入準則，實現了財務管理水平的提升和內部控制的加強，也增強了財務報表的可靠性和透明度。

在新的財務改革浪潮中，地質勘查行業將繼續與時俱進，不斷完善信息管理系統，優化財務管理流程，確保財務數據的準確性和合規性。相信隨著新準則的深入實施，地質勘查行業的財務管理將更加規范化、精細化，為企業高質量的可持續發展奠定堅實基礎。

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（作者單位：內蒙古礦業開發有限責任公司）