事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)分析

事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)公共服務(wù)體系的重要組成部分，承擔(dān)著提供教育、醫(yī)療、文化等公共服務(wù)的重要職責(zé)。固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)載體，是保障單位履職盡責(zé)的關(guān)鍵所在。黨的十八大以來(lái)，國(guó)家高度重視管好用好國(guó)有資產(chǎn)，出臺(tái)了一系列深化事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理改革的政策舉措。黨的二十大報(bào)告進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在此背景下，加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于夯實(shí)事業(yè)單位履職基礎(chǔ)、提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益、保障改革發(fā)展行穩(wěn)致遠(yuǎn)具有重要意義。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的復(fù)雜性與特殊性

固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到單位履職效能和服務(wù)質(zhì)量。然而，由于事業(yè)單位所處的特殊地位和職能定位，其固定資產(chǎn)管理和審計(jì)監(jiān)督面臨諸多復(fù)雜因素。一方面，事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類繁多，涵蓋了土地、房屋建筑物、專用設(shè)備、文物文化資產(chǎn)等多種類型，不同類型固定資產(chǎn)在使用目的、管理要求、核算方法等方面存在明顯差異，導(dǎo)致審計(jì)側(cè)重點(diǎn)也不盡相同。以專用設(shè)備為例，審計(jì)過(guò)程中需重點(diǎn)關(guān)注設(shè)備性能、工作狀態(tài)等使用情況，評(píng)估其能否滿足業(yè)務(wù)需求；而對(duì)于文物文化資產(chǎn)，則須著重核查權(quán)屬歸屬、價(jià)值評(píng)估等方面，確保文物得到有效保護(hù)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)類型的多樣性，客觀上增加了審計(jì)工作的廣度和深度。另一方面，事業(yè)單位固定資產(chǎn)權(quán)屬狀況錯(cuò)綜復(fù)雜，單位自有資產(chǎn)、受捐贈(zèng)資產(chǎn)、委托代管資產(chǎn)等多種來(lái)源和形式并存，產(chǎn)權(quán)界定和劃分難度較大。權(quán)屬的多樣性也意味著管理主體的多元化，不同資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置決策機(jī)制各不相同，審計(jì)工作需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方利益訴求，綜合評(píng)判固定資產(chǎn)管理的規(guī)范性和有效性。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)探析

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)的合規(guī)性與真實(shí)性審計(jì)

固定資產(chǎn)購(gòu)置是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要環(huán)節(jié)，但由于涉及資金量大、購(gòu)置渠道多樣等因素，也容易成為審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。尤其是在當(dāng)前全面實(shí)施績(jī)效管理、加強(qiáng)過(guò)緊日子約束的大背景下，加大對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，對(duì)規(guī)范預(yù)算資金使用、堵塞管理漏洞、提高資金效益具有十分重要的意義。首先，審計(jì)固定資產(chǎn)購(gòu)置合規(guī)性源于嚴(yán)格審查購(gòu)置預(yù)算編制與執(zhí)行的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證、充分聽(tīng)取各方意見(jiàn)，資產(chǎn)購(gòu)置是否納入預(yù)算統(tǒng)籌管理，預(yù)算金額與采購(gòu)量是否匹配，有無(wú)超預(yù)算購(gòu)置等問(wèn)題。其次，審計(jì)固定資產(chǎn)采購(gòu)真實(shí)性，核心在于要對(duì)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行全流程、全覆蓋監(jiān)督。重點(diǎn)檢查采購(gòu)程序是否完整規(guī)范，公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)等方式的運(yùn)用是否符合規(guī)定，采購(gòu)過(guò)程是否做到信息對(duì)稱和充分競(jìng)爭(zhēng)。此外，審計(jì)固定資產(chǎn)入賬情況，要將采購(gòu)臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行交叉比對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注購(gòu)置發(fā)票、付款憑證與會(huì)計(jì)賬簿的一致性。

當(dāng)前，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)仍然存在諸多突出問(wèn)題，如資產(chǎn)管理粗放、使用效益不高、閑置浪費(fèi)嚴(yán)重等，亟須加大審計(jì)監(jiān)督力度，推動(dòng)資產(chǎn)管理提質(zhì)增效。第一，將固定資產(chǎn)使用績(jī)效作為審計(jì)重點(diǎn)，是深化事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理改革的必然要求。審計(jì)中要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，圍繞資產(chǎn)使用中的薄弱環(huán)節(jié)持續(xù)發(fā)力，揭示制約效益提升的深層次原因。第二，審計(jì)大型儀器設(shè)備等關(guān)鍵資產(chǎn)的使用情況，對(duì)破除資源占有、促進(jìn)資產(chǎn)共享具有特殊意義。要著重分析資產(chǎn)開(kāi)放共享的制度設(shè)計(jì)是否完善、平臺(tái)建設(shè)是否到位、機(jī)制運(yùn)行是否高效，揭示影響大型貴重儀器設(shè)備利用效率的突出問(wèn)題，提出健全共享機(jī)制、優(yōu)化資源配置的意見(jiàn)建議。第三，對(duì)自主研發(fā)、自行建造的固定資產(chǎn)，既要審計(jì)研發(fā)建設(shè)過(guò)程的成本控制情況，又要評(píng)價(jià)后續(xù)使用效果，以判斷資金投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性。這就要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備一定的投資項(xiàng)目評(píng)審能力，綜合評(píng)判資產(chǎn)效益。

（二）固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的合規(guī)性與資產(chǎn)安全審計(jì)

當(dāng)前，資產(chǎn)處置領(lǐng)域廉政風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，亟須審計(jì)監(jiān)督從嚴(yán)從緊，促進(jìn)依法依規(guī)處置，嚴(yán)格防控風(fēng)險(xiǎn)。第一，審計(jì)固定資產(chǎn)處置首要任務(wù)是評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。要重點(diǎn)關(guān)注處置工作是否嚴(yán)格執(zhí)行審批決策程序，重大處置事項(xiàng)決策是否經(jīng)過(guò)民主集體討論，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置、超范圍處置、化整為零處置等問(wèn)題是否得到有效遏制。同時(shí)，對(duì)相關(guān)制度流程進(jìn)行穿透式測(cè)試，分析內(nèi)控設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，執(zhí)行是否到位有力。第二，資產(chǎn)評(píng)估是固定資產(chǎn)處置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事關(guān)定價(jià)公允合理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。審計(jì)中要嚴(yán)格檢查處置資產(chǎn)評(píng)估與作價(jià)情況，分析評(píng)估方法選擇是否恰當(dāng)、評(píng)估假設(shè)是否合理、殘值確認(rèn)依據(jù)是否充分。對(duì)明顯異常的評(píng)估結(jié)果，要督促?gòu)?fù)核、重新評(píng)估，并倒查原因，嚴(yán)防評(píng)估環(huán)節(jié)權(quán)錢交易、利益輸送等問(wèn)題。第三，資產(chǎn)處置收支真實(shí)性也是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。要將資產(chǎn)處置批復(fù)文件、合同協(xié)議、收付款憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)等進(jìn)行交叉比對(duì)，審視賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符。對(duì)處置收入沒(méi)有及時(shí)足額入賬的，要分清原因，區(qū)別對(duì)待，對(duì)虛報(bào)冒領(lǐng)、私設(shè)小金庫(kù)等違紀(jì)違法行為，要嚴(yán)肅查處問(wèn)責(zé)。第四，對(duì)重大資產(chǎn)處置項(xiàng)目，審計(jì)不能止于處置完成，還要持續(xù)跟蹤、動(dòng)態(tài)評(píng)估處置成效和影響。如重點(diǎn)項(xiàng)目、敏感項(xiàng)目，特別是引發(fā)群眾舉報(bào)或負(fù)面輿情的項(xiàng)目，要綜合運(yùn)用跟蹤審計(jì)、再審計(jì)等方式，回訪利益相關(guān)方，評(píng)判處置的社會(huì)效應(yīng)，必要時(shí)依法啟動(dòng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）審計(jì)人員綜合能力提升與專業(yè)化培養(yǎng)

隨著審計(jì)內(nèi)容不斷拓展、審計(jì)方式日益創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力提出了更高要求。當(dāng)前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化水平還不夠高，專門人才相對(duì)匱乏，與審計(jì)職責(zé)使命和工作實(shí)踐需要還不完全適應(yīng)。大力加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合能力，已經(jīng)成為推動(dòng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的緊迫任務(wù)。首先，培養(yǎng)“專精特新”的復(fù)合型審計(jì)人才，需要在專業(yè)知識(shí)、實(shí)務(wù)技能、職業(yè)素養(yǎng)等方面持續(xù)發(fā)力。就專業(yè)知識(shí)而言，審計(jì)人員要熟稔國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和政策制度，全面掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)知識(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)了然于胸，并及時(shí)更新知識(shí)體系，緊跟前沿動(dòng)態(tài)。對(duì)于特定領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)，如基建工程審計(jì)、文物資產(chǎn)審計(jì)等，還要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。其次，就實(shí)務(wù)技能而言，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類型特點(diǎn)和環(huán)境條件，靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代審計(jì)方法，優(yōu)化審計(jì)程序，提高審計(jì)效率。要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確把握重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的靶向性和有效性。

（二）審計(jì)方法創(chuàng)新應(yīng)用與技術(shù)手段優(yōu)化

審計(jì)監(jiān)督要充分發(fā)揮在固定資產(chǎn)管理中的積極作用，必須與時(shí)俱進(jìn)，加大審計(jì)方法創(chuàng)新力度，積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷提升審計(jì)工作的科學(xué)化、精細(xì)化水平。第一，創(chuàng)新運(yùn)用多種審計(jì)方法，是提升審計(jì)工作規(guī)范化水平的有效途徑。在繼承運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，積極引入內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法，充分運(yùn)用抽樣、函證、分析性復(fù)核等具體技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)全面性和精準(zhǔn)度。第二，大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，是順應(yīng)信息化發(fā)展大勢(shì)、提高審計(jì)效率的必由之路。要充分利用政府部門和事業(yè)單位在管理和服務(wù)過(guò)程中形成的海量數(shù)據(jù)資源，積極探索大數(shù)據(jù)分析模式在固定資產(chǎn)審計(jì)中的應(yīng)用。第三，積極運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)，創(chuàng)新搭建基于物聯(lián)網(wǎng)的固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)化管理平臺(tái)，利用RFID（無(wú)線射頻識(shí)別）電子標(biāo)簽、二維碼、GPS（全球定位系統(tǒng)）定位等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵設(shè)備的全生命周期跟蹤管理。探索運(yùn)用智能合約、區(qū)塊鏈等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的同步采集和實(shí)時(shí)共享。

（三）審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建與多方聯(lián)動(dòng)

審計(jì)作為加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要抓手，發(fā)揮作用的過(guò)程中必然要處理與相關(guān)部門的關(guān)系。從實(shí)踐看，目前事業(yè)單位各部門在固定資產(chǎn)管理和審計(jì)中仍然存在職能交叉、條塊分割的現(xiàn)象，信息不對(duì)稱、數(shù)據(jù)不共享，工作配合不夠緊密，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，亟須創(chuàng)新工作機(jī)制，強(qiáng)化部門協(xié)同配合，匯聚監(jiān)管合力，更好發(fā)揮審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中的作用。一是加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政等部門協(xié)調(diào)配合。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)查處違紀(jì)違法問(wèn)題，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索需及時(shí)核查處理。建立健全審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)信息共享，形成聯(lián)合懲戒常態(tài)化，有助于震懾違法違規(guī)行為。二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬本單位，熟悉業(yè)務(wù)流程，掌握資產(chǎn)狀況，是評(píng)估內(nèi)控、核查資產(chǎn)安全的“探頭”。要督促指導(dǎo)事業(yè)單位健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，將固定資產(chǎn)督查督辦作為常態(tài)化工作，通過(guò)經(jīng)常性核查盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隱患。同時(shí)，加強(qiáng)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)互動(dòng)，建立成果共享、重大問(wèn)題線索互通等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成監(jiān)督合力。三是主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。人大代表、政協(xié)委員、新聞媒體和廣大人民群眾，是推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)的重要力量。審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)公開(kāi)審計(jì)報(bào)告、接受詢問(wèn)質(zhì)詢等方式，自覺(jué)接受人大監(jiān)督；通過(guò)聽(tīng)取社情民意、吸納意見(jiàn)建議等渠道，虛心接受政協(xié)民主監(jiān)督。

四、結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)是促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)提質(zhì)增效、保障單位可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。新時(shí)代事業(yè)單位改革發(fā)展對(duì)固定資產(chǎn)管理提出了更高要求，審計(jì)機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確把握新形勢(shì)新任務(wù)，不斷創(chuàng)新理念、改進(jìn)方法、健全機(jī)制，推動(dòng)形成全過(guò)程、全方位、全覆蓋的固定資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督格局。未來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)也將迎來(lái)更大變革和發(fā)展。運(yùn)用新技術(shù)、新手段，不斷拓展審計(jì)廣度深度，持續(xù)提升審計(jì)效能，必將為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)更大力量。

作者單位：山東省濟(jì)寧市梁山縣審計(jì)局

經(jīng)濟(jì)小知識(shí)

什么是CPI（居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)）？

反映與居民生活有關(guān)的產(chǎn)品及勞務(wù)價(jià)格統(tǒng)計(jì)出來(lái)的物價(jià)變動(dòng)指標(biāo)，通常作為觀察通貨膨脹水平的重要依據(jù)。如果 CPI 持續(xù)上升，意味著物價(jià)在上漲，居民生活成本增加。