價值鏈視角下的內(nèi)部審計研究

在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在這種情況下，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控體系的關(guān)鍵組成部分，扮演著保障公司穩(wěn)健運營和管理層決策的重要角色。隨著企業(yè)活動日益多元化，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新時代的需求。因此，我們迫切需要深入探討如何通過價值鏈視角重新審視和提升內(nèi)部審計的效能。

價值鏈理論的概述

價值鏈理論是由麥克·波特（Michael Porter）提出的，他在其著作《競爭戰(zhàn)略》中首次提出了這一理論。價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部活動的一系列相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造了產(chǎn)品或服務(wù)的價值。這一概念幫助企業(yè)更好地理解其內(nèi)部活動是如何構(gòu)成競爭優(yōu)勢的。在價值鏈理論中，企業(yè)的活動被劃分為兩類：主要活動和支持活動。主要活動包括生產(chǎn)、營銷、銷售和服務(wù)等直接與產(chǎn)品或服務(wù)創(chuàng)造和交付相關(guān)的環(huán)節(jié)。支持活動則是支持主要活動的各項職能，如采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和基礎(chǔ)設(shè)施。通過價值鏈分析，企業(yè)可以識別出自身在各個環(huán)節(jié)的優(yōu)勢和劣勢，從而找到提升整體競爭力的策略方向。這一理論強(qiáng)調(diào)了價值創(chuàng)造的過程，并強(qiáng)調(diào)通過優(yōu)化內(nèi)部活動來實現(xiàn)成本降低或差異化，從而在市場競爭中取得優(yōu)勢。

內(nèi)部審計的基本原理

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的審計活動，旨在為組織提供關(guān)于其管理體系和控制環(huán)境有效性的保證和咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計的基本原理是確保組織的運作是有效和高效的，同時合規(guī)于法律法規(guī)，并幫助提高企業(yè)的治理水平。以下是內(nèi)部審計的基本原理，內(nèi)部審計應(yīng)該在組織中是獨立的實體，其工作應(yīng)當(dāng)受到高層管理的支持，但不受其控制。審計人員應(yīng)該保持客觀，不受個人或組織的利益影響，以確保審計結(jié)果的真實性和公正性。內(nèi)部審計需要審查組織的各個方面，包括財務(wù)、運營、合規(guī)和戰(zhàn)略層面。審計人員需要全面了解組織的運作，以便提供全面的審計服務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的風(fēng)險，評估相關(guān)的控制措施，并提供關(guān)于風(fēng)險管理的建議。這有助于組織更好地應(yīng)對潛在的問題和挑戰(zhàn)。審計人員需要基于充分的證據(jù)做出評價和建議。這包括對財務(wù)記錄、流程文件和其他相關(guān)信息的審查，以確保審計結(jié)論的可信度。內(nèi)部審計的目標(biāo)之一是為組織提供改進(jìn)建議，幫助其提高運營效率、降低風(fēng)險并加強(qiáng)內(nèi)部控制。審計人員應(yīng)該關(guān)注問題的解決和制定改進(jìn)計劃。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)的各個層面進(jìn)行有效的溝通和合作。這包括與管理層、員工和其他利益相關(guān)方的溝通，以確保審計的有效實施和建議的成功實施。

企業(yè)內(nèi)部審計研究的必要性

企業(yè)內(nèi)部審計是保障組織運作有效性和合規(guī)性的重要手段，其研究對于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。以下是企業(yè)內(nèi)部審計研究的必要性的一些關(guān)鍵方面，內(nèi)部審計通過評估和監(jiān)測組織內(nèi)部控制體系，確保其能夠有效地防范風(fēng)險，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，以及保障財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。這對于維護(hù)企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)健性和透明度至關(guān)重要。通過審計組織的運營活動，內(nèi)部審計有助于發(fā)現(xiàn)并優(yōu)化存在的業(yè)務(wù)流程問題。它可以識別出效率低下的環(huán)節(jié)，推動改進(jìn)措施的實施，提高生產(chǎn)效率，降低成本，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭力。隨著法規(guī)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要不斷適應(yīng)并確保其運營活動的合規(guī)性。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)識別可能存在的法律風(fēng)險，并確保相應(yīng)的合規(guī)性控制措施得到有效實施，以減少法律糾紛和罰款的風(fēng)險。內(nèi)部審計在監(jiān)督公司治理方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過審查決策層面的過程和實踐，內(nèi)部審計可以幫助確保公司治理結(jié)構(gòu)的透明度和有效性，從而維護(hù)公司利益相關(guān)方的信任。內(nèi)部審計有助于識別和評估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，包括財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等。通過早期發(fā)現(xiàn)潛在問題，企業(yè)能夠采取相應(yīng)措施來降低風(fēng)險，保障業(yè)務(wù)的可持續(xù)性。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部活動的深入了解，提供了更為準(zhǔn)確和全面的信息，有助于提高公司的信息透明度。這對于吸引投資者、合作伙伴和其他利益相關(guān)方具有重要意義。內(nèi)部審計不僅僅是問題的發(fā)現(xiàn)和解決，更是一個促使組織不斷改進(jìn)和學(xué)習(xí)的過程。通過審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)驗教訓(xùn)，企業(yè)可以建立學(xué)習(xí)機(jī)制，不斷提升自身的管理水平和適應(yīng)能力。

價值鏈視角下對我國的內(nèi)部審計工作提出的改進(jìn)建議

改變內(nèi)部審計重點 隨著供需關(guān)系的演變，企業(yè)輔助活動的重要性逐漸凸顯。市場需求的不確定性要求企業(yè)迅速搶占先機(jī)，迅速響應(yīng)多樣化的顧客需求，并在最短時間內(nèi)進(jìn)入市場。新技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)除了成本優(yōu)勢外最大的競爭優(yōu)勢來源，因此，研發(fā)和掌握核心技術(shù)成為培育企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素。在審計中，應(yīng)著重關(guān)注那些為企業(yè)創(chuàng)造價值的高風(fēng)險環(huán)節(jié)，特別是在研發(fā)階段、售后服務(wù)階段以及管理活動方面給予充分重視。在過去的審計實踐中，審計往往集中在價值鏈上的基本活動，例如材料入庫、生產(chǎn)作業(yè)、產(chǎn)品出庫等。而對于輔助活動，例如采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等，未能引起足夠的重視。然而，從企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成來看，人力資源管理及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等輔助活動的地位至關(guān)重要。從企業(yè)內(nèi)部流程各個階段所占比例、成本、風(fēng)險等方面來看，研發(fā)階段和售后服務(wù)階段的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過經(jīng)營階段。因此，內(nèi)部審計的調(diào)整方向應(yīng)當(dāng)集中在更全面地關(guān)注企業(yè)價值鏈中的高風(fēng)險環(huán)節(jié)，特別是在研發(fā)、售后服務(wù)以及管理活動方面提供更為深入的審計服務(wù)。這不僅能夠協(xié)助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在風(fēng)險，還有助于優(yōu)化輔助活動，提升企業(yè)核心競爭力，使其更好地適應(yīng)市場的動態(tài)變化。

加強(qiáng)對企業(yè)戰(zhàn)略的審計 加強(qiáng)對企業(yè)戰(zhàn)略的審計是提高內(nèi)部審計工作效能的關(guān)鍵一環(huán)，企業(yè)戰(zhàn)略的審計有助于確保內(nèi)部審計的關(guān)注點緊密圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略方向，提高審計的實質(zhì)性價值。內(nèi)部審計應(yīng)確保企業(yè)制定的戰(zhàn)略與具體業(yè)務(wù)目標(biāo)的一致性。審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)仔細(xì)審查企業(yè)戰(zhàn)略文件，并通過對戰(zhàn)略目標(biāo)的追蹤，評估實際執(zhí)行情況，確保業(yè)務(wù)活動與制定的戰(zhàn)略方向保持一致。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)在實施戰(zhàn)略過程中所面臨的風(fēng)險與不足，并評估各項戰(zhàn)略舉措的契合度。這包括對市場風(fēng)險、競爭風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等進(jìn)行全面的分析，以確保企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施是在充分了解并準(zhǔn)確評估了相關(guān)風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)關(guān)注企業(yè)資源的有效配置，以支持戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。審計人員需要審查企業(yè)在資金、人力、技術(shù)等方面的投入，并評估這些資源是否與戰(zhàn)略方向相一致，是否最大化了戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與實施，以確保其與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接度。審計人員可以深入了解關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，評估其對戰(zhàn)略目標(biāo)的貢獻(xiàn)，并提出優(yōu)化建議，為公司提供建設(shè)思路，以提高業(yè)務(wù)流程的效率和效能。內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)當(dāng)建立一個監(jiān)測戰(zhàn)略執(zhí)行的機(jī)制，定期評估戰(zhàn)略實施的進(jìn)展，并向高層管理層提供反饋。這種監(jiān)測有助于及時發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行中的問題，并在必要時提出調(diào)整建議，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)與企業(yè)整體目標(biāo)的一致性。通過加強(qiáng)對企業(yè)戰(zhàn)略的審計，內(nèi)部審計可以更好地為企業(yè)提供戰(zhàn)略級別的風(fēng)險管理和內(nèi)控建議，從而提高企業(yè)長期競爭力和可持續(xù)發(fā)展的能力。

加強(qiáng)績效審計 加強(qiáng)績效審計是在價值鏈視角下對我國內(nèi)部審計工作的重要改進(jìn)建議之一。內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)與企業(yè)管理層合作，進(jìn)行有效溝通高效率開展工作，采納對工作有幫助的建議及時完善不足，共同制定明確的績效指標(biāo)，以便有效地衡量業(yè)務(wù)部門和整體企業(yè)的績效。這些指標(biāo)應(yīng)直接與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和價值鏈的各個環(huán)節(jié)相對應(yīng)。內(nèi)部審計應(yīng)確保制定的績效目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。審計人員可以分析績效目標(biāo)在戰(zhàn)略層面的對應(yīng)關(guān)系，評估其是否有助于實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略愿景。內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)深入審查企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，并評估這些流程在實現(xiàn)績效目標(biāo)方面的貢獻(xiàn)。這包括了解流程的效率、質(zhì)量、成本等方面的表現(xiàn)，并提出改進(jìn)建議。審計人員應(yīng)重點關(guān)注影響績效的關(guān)鍵驅(qū)動因素，例如員工素質(zhì)、技術(shù)創(chuàng)新、市場變化等。通過審計這些因素，可以更好地理解績效波動的原因，并提出有效的改進(jìn)措施。內(nèi)部審計團(tuán)隊可以與企業(yè)管理層合作，建立定期監(jiān)測績效的機(jī)制。通過定期的績效審計，可以及時發(fā)現(xiàn)潛在問題并提出調(diào)整建議，確保企業(yè)的運營活動與預(yù)期的績效目標(biāo)保持一致。內(nèi)部審計可以利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，深入挖掘企業(yè)數(shù)據(jù)，識別潛在的績效問題和機(jī)會。數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計可以提供更全面、準(zhǔn)確的績效評估，通過加強(qiáng)績效審計，企業(yè)可以更好地了解其運營活動的效果，及時調(diào)整戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，提高整體績效水平，從而更好地適應(yīng)市場變化和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

加強(qiáng)對公司治理的審計 內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)審查企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，包括董事會、高級管理層和其他關(guān)鍵決策機(jī)構(gòu)。審計人員應(yīng)評估這些機(jī)構(gòu)的組成、獨立性、職責(zé)劃分等方面，確保公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效監(jiān)督企業(yè)的運營和決策。審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)關(guān)注公司治理與風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系之間的關(guān)系。審計人員可以審查公司治理機(jī)制對風(fēng)險管理的支持程度，評估內(nèi)控體系的有效性，以確保企業(yè)能夠有效地識別和管理潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)評估公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)機(jī)構(gòu)的獨立性和透明度。這包括審計董事會成員的獨立性、信息披露的透明度等方面，審計人員需要確保公司治理結(jié)構(gòu)有助于建立企業(yè)信任度，并降低潛在的道德風(fēng)險。審計人員可以審查企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)，評估薪酬與業(yè)績之間的關(guān)系，確保薪酬政策能夠激勵管理層為股東創(chuàng)造長期價值，而不是短期追求短期收益。審計人員應(yīng)關(guān)注公司的道德文化，包括道德價值觀的傳達(dá)、員工培訓(xùn)和公司文化建設(shè)等方面。確保公司治理有助于塑造正面的企業(yè)文化，提高員工忠誠度和企業(yè)聲譽，建立公司優(yōu)秀文化也是公司長期發(fā)展的重要策略之一。審計人員可以審查公司治理結(jié)構(gòu)對社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的承諾和實踐，這包括企業(yè)在環(huán)境、社會、治理等方面的表現(xiàn)，以確保公司治理體系有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。通過加強(qiáng)對公司治理的審計，企業(yè)可以建立更為健全的治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的透明度和信任度，減少潛在的道德風(fēng)險，提高合作企業(yè)及客戶的滿意度，為企業(yè)的戰(zhàn)略實施和長期發(fā)展提供更為有力的支持。

充分發(fā)揮在企業(yè)風(fēng)險管理方面的作用 充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理方面的作用是確保企業(yè)能夠有效識別、評估和應(yīng)對各類風(fēng)險，并在不斷變化的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。以下是一些具體建議，內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)的風(fēng)險評估工作，通過深入了解業(yè)務(wù)流程和環(huán)境變化，識別可能影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險，定期監(jiān)測這些風(fēng)險，確保企業(yè)能夠及時調(diào)整其戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)活動。審計人員可以幫助企業(yè)建立全面的風(fēng)險框架，確保覆蓋所有重要的風(fēng)險領(lǐng)域，這包括戰(zhàn)略風(fēng)險、操作風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等。審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)確保這一框架與企業(yè)的戰(zhàn)略和價值鏈各環(huán)節(jié)緊密對應(yīng)。內(nèi)部審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)審查并強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制措施，確保其能夠有效降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，這包括審計業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)和員工行為等方面，以及確保內(nèi)控制度符合相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。審計人員應(yīng)協(xié)助企業(yè)建立敏捷的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。通過快速而有效的響應(yīng)，企業(yè)能夠更好地應(yīng)對市場波動、競爭變化和其他外部因素帶來的風(fēng)險。內(nèi)部審計團(tuán)隊可以協(xié)助企業(yè)制定危機(jī)管理計劃，確保在發(fā)生危機(jī)時有清晰的反應(yīng)和恢復(fù)措施。審計人員應(yīng)確保這些計劃與企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程相一致。審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)積極參與員工培訓(xùn)和意識提升活動，幫助員工更好地理解和管理風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)每個員工在風(fēng)險管理中的責(zé)任，提高整體風(fēng)險管理的效能。通過充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理方面的作用，企業(yè)可以更好地識別、評估和管理風(fēng)險，增強(qiáng)應(yīng)對不確定性的能力，提高業(yè)務(wù)的穩(wěn)健性和長期競爭力。

綜上所述，通過對價值鏈視角下的內(nèi)部審計的深入研究，我們不僅探討了價值鏈理論的概述和內(nèi)部審計的基本原理，而且關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部審計研究的緊迫性，以及在價值鏈視角下對我國內(nèi)部審計工作提出的具體改進(jìn)建議。這一系列建議旨在使內(nèi)部審計更為貼合企業(yè)戰(zhàn)略、更加注重績效、更強(qiáng)調(diào)公司治理和更深度參與企業(yè)風(fēng)險管理。在當(dāng)今變革迅速的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新、適應(yīng)市場的變化并管理潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控和治理的關(guān)鍵組成部分，必須與時俱進(jìn)，不斷提升其在企業(yè)決策和運營中的價值。我們強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計需要從傳統(tǒng)的合規(guī)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楦哂袘?zhàn)略性和綜合性的審計方法，以更好地服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)。我們呼吁企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)部審計團(tuán)隊和相關(guān)利益相關(guān)者共同努力，將本文提出的改進(jìn)建議合理融入實際操作中。只有通過不斷的實踐探索和反饋完善，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的優(yōu)化，提高企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力。因此，我們期待這些建議能夠為企業(yè)內(nèi)部審計實踐提供有益借鑒及參考經(jīng)驗，為構(gòu)建更強(qiáng)大、更靈活、更具競爭優(yōu)勢的企業(yè)提供實際有力的支持。

（作者單位：山東省臨沂市羅莊區(qū)審計局）