企業內部審計質量的影響因素及提升策略

摘 要：在經濟快速發展的當下，內部審計在加強企業內部控制、促進企業高質量發展等方面發揮著不可替代的作用。同時，企業的高質量發展對內部審計質量也提出了更高的要求。基于此，本文分析了影響企業內部審計質量的因素，并提出了一系列提升內部審計質量的策略，以期為企業提升內部審計質量提供有益的參考。

關鍵詞：內部審計；審計質量；影響因素；提升策略

隨著規模的不斷擴大，企業往往會涉足更多的業務領域。在這種情況下，企業的經濟活動和內部結構日趨復雜，財務舞弊事件發生的概率也將大大提高。對此，越來越多的企業開始重視內部審計，并加強內部控制，優化組織結構，以及時發現和應對財務舞弊問題。然而，與外部審計相比，內部審計的獨立性較弱。因此，企業需要密切關注內部審計質量，建立明確的內部審計質量標準，以增強內部審計效果，避免資源浪費和濫用。

一、影響企業內部審計質量的因素

（一）企業內部因素

1.企業文化

企業文化是企業在長期經營和發展過程中逐漸積累形成的。企業文化對內部審計質量的影響集中體現在各部門對內部審計工作的配合程度以及管理層對內部審計工作的支持力度上。在支持內部審計的企業文化氛圍中，企業管理層能夠重視內部審計工作，并充分考慮內部審計部門提出的意見。這有利于提升內部審計部門在企業內部的地位，保證內部審計充分發揮應有的職能作用。然而，在不支持甚至反對內部審計的企業文化氛圍中，企業內部審計工作的開展可能會遭遇重重阻力，內部審計的獨立性和客觀性也難以得到有效保證。

2.機構設置

當前，部分企業內部審計部門的領導者持有企業股份，因此，他們往往會兼任董事會成員。然而，內部審計部門揭示企業問題，可能會影響董事會的短期利益。在這種情況下，內部審計的質量就難以得到保證。如果企業設置與董事會平級的監事會，并賦予其監督董事會的權力，同時將內部審計機構劃歸監事會領導，就能夠在一定程度上提升內部審計的獨立性和質量。

3.審計程序

內部審計程序的科學性和合理性是影響內部審計質量的關鍵因素。內部審計程序通常包括計劃階段、實施階段、報告階段、復核階段、歸檔階段等。每一階段都會對內部審計質量產生較大影響。例如，在計劃階段，如果內部審計人員不能根據時間和環境的變化，對審計計劃進行相應的調整，就可能會導致審計質量下降；在復核階段，如果內部審計人員無法及時發現和填補內部審計漏洞，就會導致內部審計風險增加，內部審計質量難以提升。值得注意的是，在內部審計過程中，內部審計程序的系統性和連貫性也在一定程度上影響著內部審計質量。

4.審計方法

為了實現審計目標，內部審計人員往往會采取不同的技術和方法，這些技術與方法統稱為審計方法。審計方法在整個內部審計過程中具有重要的作用，合理使用審計方法能夠確保審計證據的充分性和適當性，從而提高審計質量，減少審計風險；而不當使用審計方法則可能導致審計證據不充分或不可靠而降低審計質量，甚至導致審計工作重復進行而浪費審計資源。

5.審計人員素質

內部審計人員是內部審計工作的直接執行者，其素質是決定內部審計質量的直接因素。然而，當前部分企業不重視提升內部審計人員的專業能力和道德素質，導致內部審計人員不僅無法深入理解企業內部審計的目標及重點，還難以全面掌握各種審計工具與方法的應用技巧。這會大大影響審計工作的質量和效率。同時，內部審計人員道德素質培養的缺位，還可能使審計報告的真實性無法得到保證。例如，如果內部審計人員道德水平較低，就容易受到外部壓力或利益誘惑而篡改審計數據、隱瞞重要信息或出具虛假的審計報告。

（二）企業外部因素

1.法律環境

法律環境主要是由國家控制的，其既能對內部審計構成剛性約束，又能為內部審計工作的開展提供有力的支持。例如，中華人民共和國審計署于2018年3月1日起施行了《審計署關于內部審計工作的規定》，旨在加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質量，充分發揮內部審計作用。因此，法律環境是影響內部審計質量的關鍵因素。

2.經濟環境

經濟環境體現的是一個國家或地區現有的經濟實力。一個國家的產業結構、經濟體制和經濟政策都與其所處的經濟環境緊密相關。同樣，經濟環境也影響著企業對內部審計的需求。在經濟下行時期，企業往往面臨資金緊張、市場需求萎縮等困境。為了獲得生存和發展，企業往往會將有限的資源優先分配到能夠直接帶來收入的業務領域，而減少對內部審計部門的資源投入，因此，內部審計質量也就難以得到有效提升。然而，在良好的經濟環境下，企業會承接更多的項目。為了確保這些項目的運營效率與合規性，企業需要提高對內部審計的重視程度，并將內部審計作為風險管理、內部控制的重要手段。這為企業內部審計質量的提升創造了良好的條件。

3.社會環境

本文中的社會環境主要指公眾對內部審計的認可和支持程度，即公眾是否認同企業的內部審計結果和行業環境。社會公眾對企業內部審計結果的認可，有助于提升企業內部審計人員的社會地位和企業內部審計質量。行業環境主要指行業內與內部審計息息相關的一系列機構（包括內部審計協會等）的發展情況和對內部審計的支持力度。企業內部審計質量的提升離不開這些機構的指導和幫助，而企業內部審計質量的提升又能反過來提高這些機構的權威性與影響力，二者之間存在相互促進的關系。

4.技術環境

在信息技術迅猛發展的時代，信息技術手段（如內部審計系統、內部審計軟件等）已廣泛應用于內部審計領域。因此，技術環境變化會對內部審計質量產生直接的影響。例如，通過運用審計軟件，內部審計人員能夠更好地確定審計重點，有針對性地檢查企業相關數據，并將這些數據以直觀的方式呈現出來。

二、提升企業內部審計質量的策略

（一）塑造與內部審計相適應的企業文化

雖然嚴格的規章制度可以規范員工的行為，但是與內部審計相適應的企業文化更能讓員工積極配合內部審計工作。對此，企業需要加強企業文化建設，營造良好的企業文化氛圍，并通過樹立典型、案例宣講等方式，使員工真正認識到內部審計在促進企業發展等方面的重要性，為內部審計工作的順利開展創造良好的條件，從而達到事半功倍的效果。

（二）確保內部審計機構的獨立性

內部審計機構和審計人員是內部審計工作的執行主體，因此，為了提升內部審計質量，企業必須確保內部審計機構的獨立性。首先，企業需要設立由最高領導層直接領導的內部審計機構，以保證內部審計機構的獨立性，使內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。其次，企業應建立完善的責任追究機制，確保內部審計人員能夠按照內部審計計劃開展內部審計工作，并在內部審計工作過程中自覺履行職責。最后，內部審計機構要明確內部審計的具體目標，扎實開展內部審計工作，嚴格把控內部審計質量。

（三）加強內部審計復核

從時間角度來看，內部審計復核可以分為事前復核和事后復核。事前復核旨在使內部審計機構能夠合理把控內部審計工作的總體走向，保證審計工作的開展不會偏離既定的路線。事后復核主要包括內部審計機構的上級機構對本次內部審計工作進行評價，以及內部審計機構主管人員對內部審計人員進行評價。兩種復核的目的都是提升內部審計的質量和效率。因此，企業應加強內部審計復核，充分發揮復核的作用，以提升內部審計質量。

（四）應用先進的技術與工具

隨著信息技術的不斷發展和進步，企業要保證所使用的內部審核技術手段具有先進性。具體來說，企業應選擇與自身實際相符且功能強大的審計軟件，同時引入大數據和人工智能等技術，構建審計數據中心，提升審計數據分析的效率及質量。此外，企業還應密切關注審計領域的最新動態，逐步引入新的審計技術和工具，最大限度地發揮信息技術對內部審計質量的提升作用。

（五）加大對內部審計人員的培養力度

內部審計是由內部審計人員來執行的。只有強調以人為本，才能有效提升內部審計質量。因此，企業應將提升內部審計人員的專業能力和道德素質作為提升內部審計質量的重要措施。這就要求企業重視對內部審計人員的繼續教育和后續培養，確保內部審計人員能夠掌握先進審計工具與方法的應用技巧，具備較高的道德素質，跟得上時代發展的步伐。另外，為了出具更加專業和有針對性的審計報告，企業應采用輪崗等方式，使內部審計人員全面了解各部門的運行情況。

三、結語

隨著時代的進步和企業的發展，單一的外部審計已不能滿足企業日益多元化發展的需求。因此，企業需要將內部審計與外部審計結合，構建更加完善的審計體系，從而為自身的高質量發展保駕護航。在這一過程中，企業需要明確影響內部審計質量的因素，如企業文化、審計方法、社會環境等，并采取一系列有效的措施，包括加大對內部審計人員的培養力度、確保內部審計機構的獨立性、塑造與內部審計相適應的企業文化等。此外，企業還需要持續關注業界動態，了解社會經濟環境的變化，不斷提升內部審計質量，提高自身的經營績效，從而為實現高質量發展奠定堅實的基礎。

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（作者單位：南京審計大學）