數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題研究：文獻(xiàn)綜述

摘要：數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心要素，不僅是其發(fā)展的關(guān)鍵資源，更是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升生產(chǎn)力和創(chuàng)新能力的強(qiáng)大引擎。然而，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的進(jìn)程中，由于數(shù)據(jù)的獨(dú)特性質(zhì)及當(dāng)前會(huì)計(jì)規(guī)定的特殊性和不完整性，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念界定、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)屬認(rèn)定及價(jià)值評(píng)估等方面尚未形成廣泛共識(shí)?；诂F(xiàn)有文獻(xiàn)和研究成果的深入剖析，梳理數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題，包括歸類(lèi)方法、確權(quán)難題及估值挑戰(zhàn)。在歸類(lèi)方面，提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)單列為一級(jí)科目，以更好地反映其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的重要地位；在確權(quán)過(guò)程中，建議“淡化權(quán)利”主體，側(cè)重?cái)?shù)據(jù)資源的實(shí)際利用和價(jià)值創(chuàng)造；同時(shí)，還應(yīng)從實(shí)踐角度出發(fā)，不斷完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值體系，確保其價(jià)值能夠得到準(zhǔn)確、合理的衡量。通過(guò)這些優(yōu)化措施，期望能夠推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的深入研究和規(guī)范化發(fā)展，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供有力支持。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)；數(shù)據(jù)確權(quán)；數(shù)據(jù)入表；數(shù)據(jù)估值

0 引言

2023年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正式從“兩化框架”轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓴?shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)據(jù)價(jià)值化、數(shù)字化治理的“四化框架”、數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值、權(quán)利歸屬、入表等相關(guān)規(guī)定。，數(shù)字經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。黨的二十大報(bào)告中提出“要加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群”，并強(qiáng)調(diào)“要建設(shè)以數(shù)據(jù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)”，這將為正確發(fā)揮數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素的作用，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展指明方向。數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、估值、權(quán)屬及入表成為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。王禹[2]ADDINEN.CITElt;EndNotegt;lt;Citegt;lt;Authorgt;王禹lt;/Authorgt;lt;Yeargt;2023lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;102lt;/RecNumgt;lt;DisplayTextgt;lt;styleface=\"superscript\"gt;[2]lt;/stylegt;lt;/DisplayTextgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;102lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1699434395\"gt;102lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"JournalArticle\"gt;17lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;王禹lt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;auth-addressgt;南京師范大學(xué);lt;/auth-addressgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;數(shù)據(jù)資產(chǎn)的商業(yè)價(jià)值研究lt;/titlegt;lt;secondary-titlegt;全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)lt;/secondary-titlegt;lt;/titlesgt;lt;periodicalgt;lt;full-titlegt;全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)lt;/full-titlegt;lt;/periodicalgt;lt;pagesgt;189-192lt;/pagesgt;lt;numbergt;19lt;/numbergt;lt;keywordsgt;lt;keywordgt;數(shù)字經(jīng)濟(jì)lt;/keywordgt;lt;keywordgt;數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估lt;/keywordgt;lt;keywordgt;評(píng)估難點(diǎn)lt;/keywordgt;lt;/keywordsgt;lt;datesgt;lt;yeargt;2023lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;isbngt;2096-3157lt;/isbngt;lt;call-numgt;10-1464/Flt;/call-numgt;lt;urlsgt;lt;/urlsgt;lt;electronic-resource-numgt;10.16834/j.cnki.issn1009-5292.2023.19.008lt;/electronic-resource-numgt;lt;remote-database-providergt;Cnkilt;/remote-database-providergt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;/EndNotegt;指出企業(yè)迫切需要具有系統(tǒng)性和完整性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值、權(quán)利歸屬、入表等相關(guān)規(guī)定。

為了更好地促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，財(cái)政部在2023年8月發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》），明確指出應(yīng)當(dāng)在符合規(guī)定的前提下將數(shù)據(jù)資源入表，并就公司如何處理、列示、披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的若干關(guān)鍵問(wèn)題提供指導(dǎo)，這是數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一項(xiàng)里程碑式文件。本文將在現(xiàn)有研究成果基礎(chǔ)上，圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸類(lèi)、資產(chǎn)確權(quán)和價(jià)值評(píng)估等數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題展開(kāi)分析，并為數(shù)據(jù)資源更好體現(xiàn)價(jià)值提供建議。

1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念發(fā)展

國(guó)內(nèi)外關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念側(cè)重點(diǎn)有所不同，國(guó)內(nèi)關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究更多是宏觀層面，而國(guó)外對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究多注重微觀層面。

RichardE.Peters[3]ADDINEN.CITElt;EndNotegt;lt;Citegt;lt;Authorgt;Petersonlt;/Authorgt;lt;Yeargt;1974lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;43lt;/RecNumgt;lt;DisplayTextgt;lt;styleface=\"superscript\"gt;[3]lt;/stylegt;lt;/DisplayTextgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;43lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1697974449\"gt;43lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"JournalArticle\"gt;17lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;Peterson，RichardElt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;Acrosssectionstudyofthedemandformoney：TheUnitedStates，1960-62lt;/titlegt;lt;secondary-titlegt;TheJournalofFinancelt;/secondary-titlegt;lt;/titlesgt;lt;periodicalgt;lt;full-titlegt;TheJournalofFinancelt;/full-titlegt;lt;/periodicalgt;lt;pagesgt;73-88lt;/pagesgt;lt;volumegt;29lt;/volumegt;lt;numbergt;1lt;/numbergt;lt;datesgt;lt;yeargt;1974lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;isbngt;0022-1082lt;/isbngt;lt;urlsgt;lt;/urlsgt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;/EndNotegt;最早提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種可以被數(shù)字化的資產(chǎn)，擁有獨(dú)特的屬性，例如數(shù)據(jù)類(lèi)型、數(shù)據(jù)量、結(jié)構(gòu)等。舍恩伯格[4]ADDINEN.CITElt;EndNotegt;lt;Citegt;lt;Yeargt;2013lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;45lt;/RecNumgt;lt;DisplayTextgt;lt;styleface=\"superscript\"gt;[4]lt;/stylegt;lt;/DisplayTextgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;45lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1697977918\"gt;45lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"Book\"gt;6lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;維克托l(wèi)t;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"size=\"100%\"gt;·lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;邁爾lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"size=\"100%\"gt;-lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;舍恩伯格lt;/stylegt;lt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;BIGDATAlt;/titlegt;lt;/titlesgt;lt;datesgt;lt;yeargt;2013lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;publishergt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;進(jìn)口圖書(shū)默認(rèn)出版社lt;/stylegt;lt;/publishergt;lt;urlsgt;lt;/urlsgt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;Citegt;lt;Authorgt;維克托·邁爾-舍恩伯格lt;/Authorgt;lt;Yeargt;2013lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;45lt;/RecNumgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;45lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1697977918\"gt;45lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"Book\"gt;6lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;維克托l(wèi)t;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"size=\"100%\"gt;·lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;邁爾lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"size=\"100%\"gt;-lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;舍恩伯格lt;/stylegt;lt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;BIGDATAlt;/titlegt;lt;/titlesgt;lt;datesgt;lt;yeargt;2013lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;publishergt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;進(jìn)口圖書(shū)默認(rèn)出版社lt;/stylegt;lt;/publishergt;lt;urlsgt;lt;/urlsgt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;/EndNotegt;認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表并不是能不能的問(wèn)題，而是時(shí)間早晚的問(wèn)題。2015年數(shù)據(jù)資源被認(rèn)為不應(yīng)被單純當(dāng)作其他類(lèi)別財(cái)產(chǎn)的注釋內(nèi)容，而應(yīng)被當(dāng)作一項(xiàng)資產(chǎn)[5]ADDINEN.CITElt;EndNotegt;lt;Citegt;lt;Authorgt;Perronslt;/Authorgt;lt;Yeargt;2015lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;46lt;/RecNumgt;lt;DisplayTextgt;lt;styleface=\"superscript\"gt;[5]lt;/stylegt;lt;/DisplayTextgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;46lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1697978338\"gt;46lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"JournalArticle\"gt;17lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;Perrons，RobertKlt;/authorgt;lt;authorgt;Jensen，JesseWlt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;Dataasanasset：Whattheoilandgassectorcanlearnfromotherindustriesabout“BigData”lt;/titlegt;lt;secondary-titlegt;EnergyPolicylt;/secondary-titlegt;lt;/titlesgt;lt;periodicalgt;lt;full-titlegt;EnergyPolicylt;/full-titlegt;lt;/periodicalgt;lt;pagesgt;117-121lt;/pagesgt;lt;volumegt;81lt;/volumegt;lt;datesgt;lt;yeargt;2015lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;isbngt;0301-4215lt;/isbngt;lt;urlsgt;lt;/urlsgt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;/EndNotegt;。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在美國(guó)發(fā)布的《開(kāi)放、公開(kāi)、數(shù)字化及必要的政府?dāng)?shù)據(jù)法案》中被定義為可以組合在一起的數(shù)據(jù)集或數(shù)據(jù)要素的集合。

近十幾年來(lái)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在我國(guó)的研究深度逐漸增加，學(xué)者也都對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行定義。根據(jù)中國(guó)知網(wǎng)的檢索，國(guó)內(nèi)學(xué)者最早ADDINEN.CITElt;EndNotegt;lt;Citegt;lt;Authorgt;潘曉山lt;/Authorgt;lt;Yeargt;2003lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;47lt;/RecNumgt;lt;DisplayTextgt;lt;styleface=\"superscript\"gt;[6]lt;/stylegt;lt;/DisplayTextgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;47lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1697979195\"gt;47lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"JournalArticle\"gt;17lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;潘曉山lt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;auth-addressgt;中華商務(wù)聯(lián)合印刷（香港）有限公司lt;/auth-addressgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;數(shù)字資產(chǎn)管理的應(yīng)用lt;/titlegt;lt;secondary-titlegt;今日印刷lt;/secondary-titlegt;lt;/titlesgt;lt;periodicalgt;lt;full-titlegt;今日印刷lt;/full-titlegt;lt;/periodicalgt;lt;pagesgt;18-20lt;/pagesgt;lt;numbergt;02lt;/numbergt;lt;keywordsgt;lt;keywordgt;DMAlt;/keywordgt;lt;keywordgt;數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理lt;/keywordgt;lt;/keywordsgt;lt;datesgt;lt;yeargt;2003lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;isbngt;1002-6533lt;/isbngt;lt;call-numgt;11-2696/TSlt;/call-numgt;lt;urlsgt;lt;/urlsgt;lt;electronic-resource-numgt;10.16004/j.cnki.pt.2003.02.007lt;/electronic-resource-numgt;lt;remote-database-providergt;Cnkilt;/remote-database-providergt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;/EndNotegt;提到“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一詞的是潘曉山[6]。我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的廣泛且深入的研究以2011年為重要節(jié)點(diǎn)。這一年，世界經(jīng)濟(jì)論壇發(fā)布的《個(gè)人數(shù)據(jù)：新資產(chǎn)類(lèi)別的出現(xiàn)》報(bào)告指出，個(gè)人數(shù)據(jù)未來(lái)將成為一種新的“經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)類(lèi)別”，這對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值化起到了重要的推動(dòng)作用。到2018年，朱揚(yáng)勇和葉雅珍[7]ADDINEN.CITElt;EndNotegt;lt;Citegt;lt;Authorgt;朱揚(yáng)勇lt;/Authorgt;lt;Yeargt;2018lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;49lt;/RecNumgt;lt;DisplayTextgt;lt;styleface=\"superscript\"gt;[7]lt;/stylegt;lt;/DisplayTextgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;49lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1697980329\"gt;49lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"JournalArticle\"gt;17lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;朱揚(yáng)勇lt;/authorgt;lt;authorgt;葉雅珍lt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;auth-addressgt;復(fù)旦大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)學(xué)院;上海市數(shù)據(jù)科學(xué)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室;東華大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院;lt;/auth-addressgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;從數(shù)據(jù)的屬性看數(shù)據(jù)資產(chǎn)lt;/titlegt;lt;secondary-titlegt;大數(shù)據(jù)lt;/secondary-titlegt;lt;/titlesgt;lt;periodicalgt;lt;full-titlegt;大數(shù)據(jù)lt;/full-titlegt;lt;/periodicalgt;lt;pagesgt;65-76lt;/pagesgt;lt;volumegt;4lt;/volumegt;lt;numbergt;06lt;/numbergt;lt;keywordsgt;lt;keywordgt;數(shù)據(jù)資產(chǎn)lt;/keywordgt;lt;keywordgt;數(shù)據(jù)資源lt;/keywordgt;lt;keywordgt;大數(shù)據(jù)lt;/keywordgt;lt;keywordgt;數(shù)字經(jīng)濟(jì)lt;/keywordgt;lt;/keywordsgt;lt;datesgt;lt;yeargt;2018lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;isbngt;2096-0271lt;/isbngt;lt;call-numgt;10-1321/G2lt;/call-numgt;lt;urlsgt;lt;/urlsgt;lt;remote-database-providergt;Cnkilt;/remote-database-providergt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;/EndNotegt;首次給出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是擁有數(shù)據(jù)權(quán)屬、有價(jià)值、可計(jì)量、可讀取的網(wǎng)絡(luò)空間中的數(shù)據(jù)集，這也使數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念和范圍更加明晰化。我國(guó)2020年發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家指引第9號(hào)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估》認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是由特定主體合法擁有或者控制，能持續(xù)發(fā)揮作用并且能帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源[8]ADDINEN.CITElt;EndNotegt;lt;Citegt;lt;Authorgt;中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)lt;/Authorgt;lt;Yeargt;2020-01-09lt;/Yeargt;lt;RecNumgt;69lt;/RecNumgt;lt;DisplayTextgt;lt;styleface=\"superscript\"gt;[8]lt;/stylegt;lt;/DisplayTextgt;lt;recordgt;lt;rec-numbergt;69lt;/rec-numbergt;lt;foreign-keysgt;lt;keyapp=\"EN\"db-id=\"9zrxpwdvasf95de0sea5v9wueva5wtw5wtpd\"timestamp=\"1698464442\"gt;69lt;/keygt;lt;/foreign-keysgt;lt;ref-typename=\"WebPage\"gt;12lt;/ref-typegt;lt;contributorsgt;lt;authorsgt;lt;authorgt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)lt;/stylegt;lt;/authorgt;lt;/authorsgt;lt;/contributorsgt;lt;titlesgt;lt;titlegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家指引第lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"size=\"100%\"gt;9lt;/stylegt;lt;styleface=\"normal\"font=\"default\"charset=\"134\"size=\"100%\"gt;號(hào)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估lt;/stylegt;lt;/titlegt;lt;/titlesgt;lt;datesgt;lt;yeargt;2020-01-09lt;/yeargt;lt;/datesgt;lt;urlsgt;lt;related-urlsgt;lt;urlgt;http：//www.cas.org.cn/docs/2020-01/20200109165641186518.pdflt;/urlgt;lt;/related-urlsgt;lt;/urlsgt;lt;custom1gt;2023-10-28lt;/custom1gt;lt;/recordgt;lt;/Citegt;lt;/EndNotegt;。這些定義肯定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表披露奠定基礎(chǔ)。

目前對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義還沒(méi)有清晰、統(tǒng)一的認(rèn)定。但是學(xué)者的研究及政府部門(mén)發(fā)布的文件中都明確了能夠間接或直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的數(shù)據(jù)可以作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。這也為數(shù)據(jù)資產(chǎn)化價(jià)值化提供了保障，能夠幫助企業(yè)識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理奠定基礎(chǔ)。認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以帶來(lái)預(yù)期收益，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”奠定基礎(chǔ)。

2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何歸類(lèi)

只有明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歸類(lèi)，才可以明確歸屬于哪一類(lèi)報(bào)表項(xiàng)目，服務(wù)于企業(yè)，為相關(guān)利益方所了解，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值?！稌盒幸?guī)定》中指出，對(duì)企業(yè)可以按照準(zhǔn)則或規(guī)定可以確認(rèn)為數(shù)據(jù)資源，以及企業(yè)合法控制的未來(lái)可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)或者存貨。但是《暫行規(guī)定》中對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歸類(lèi)也與現(xiàn)行資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在相悖之處。對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)和準(zhǔn)則進(jìn)行梳理分析，應(yīng)當(dāng)在肯定《暫行規(guī)定》的務(wù)實(shí)性和現(xiàn)實(shí)意義之后，繼續(xù)細(xì)化準(zhǔn)則，更好地為數(shù)據(jù)資產(chǎn)早日入表做好準(zhǔn)備。

2.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸類(lèi)于資產(chǎn)的沖突

雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資產(chǎn)化、價(jià)值化成為趨勢(shì)，并且數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的內(nèi)涵與特征逐漸明顯，但是根據(jù)資產(chǎn)的定義，數(shù)據(jù)資產(chǎn)與資產(chǎn)的準(zhǔn)則定義也具有以下幾點(diǎn)沖突，數(shù)據(jù)與資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換還需要進(jìn)一步明晰。

2.1.1 數(shù)據(jù)并不是在過(guò)去形成的，存在易變性的特點(diǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第76號(hào)）文件中對(duì)資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的”，具體來(lái)說(shuō)是所指的企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。數(shù)據(jù)在產(chǎn)生的一瞬間是過(guò)去形成的，但是數(shù)據(jù)真正發(fā)揮價(jià)值是在利用、更新、持續(xù)使用中才得以顯現(xiàn)。數(shù)據(jù)具有更新頻繁的特點(diǎn)，那么，因?yàn)閿?shù)據(jù)是動(dòng)態(tài)的，可能每一時(shí)刻形成的數(shù)據(jù)庫(kù)都是不同的，這可能與準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事件所產(chǎn)生的資產(chǎn)的定義不一致，無(wú)法完全從定義上匹配。

2.1.2 IASB與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)認(rèn)定門(mén)檻的差異

IASB在對(duì)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》中對(duì)資產(chǎn)的概念定義從“由于過(guò)去事項(xiàng)而由主體控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入主體資源”變?yōu)椤坝捎谶^(guò)去事項(xiàng)而由主體控制的現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源”，表明國(guó)際上對(duì)資產(chǎn)的定義不再?gòu)?qiáng)調(diào)“預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入”，這一修改降低了資產(chǎn)的確認(rèn)門(mén)檻。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)“企業(yè)擁有或者控制以及預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入”，資產(chǎn)的定義與確認(rèn)門(mén)檻與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）并不完全吻合。在實(shí)際應(yīng)用中，有些數(shù)據(jù)在后續(xù)的使用和維護(hù)階段，并不能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入。因此，在判斷這些數(shù)據(jù)是否可以被定性為企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)，由于國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否可以資產(chǎn)化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可能存在顯著的差異。

2.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸類(lèi)于無(wú)形資產(chǎn)的沖突

歸類(lèi)于無(wú)形資產(chǎn)也相當(dāng)于承認(rèn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)與資產(chǎn)的沖突也同樣適用歸類(lèi)于無(wú)形資產(chǎn)的沖突。

目前對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的觀點(diǎn)較多，劉玉以facebook公司為背景，認(rèn)為應(yīng)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸類(lèi)于無(wú)形資產(chǎn)，并可以下設(shè)“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”二級(jí)科目。這雖然與無(wú)形資產(chǎn)的概念在一定程度上吻合，但將數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸為無(wú)形資產(chǎn)還存在權(quán)屬、攤銷(xiāo)、成本計(jì)量等困惑。

2.2.1 數(shù)據(jù)不是企業(yè)擁有或者控制

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)由企業(yè)擁有或控制的，但是數(shù)據(jù)具有非獨(dú)占性的特點(diǎn)。并且現(xiàn)在我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬問(wèn)題還在討論范圍，并未形成統(tǒng)一認(rèn)知。所以，由于數(shù)據(jù)不同于其他資產(chǎn)的特征，這一點(diǎn)在資產(chǎn)認(rèn)定、納入資產(chǎn)報(bào)表中還存在困惑。

2.2.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)不能依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行攤銷(xiāo)

若數(shù)據(jù)資產(chǎn)被納入無(wú)形資產(chǎn)的范疇，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要在獲取數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)對(duì)其使用壽命進(jìn)行科學(xué)且合理的評(píng)估，并在后續(xù)的會(huì)計(jì)年度中根據(jù)預(yù)估的使用壽命進(jìn)行攤銷(xiāo)。然而，數(shù)據(jù)的價(jià)值特性不同于傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)。其價(jià)值可能會(huì)隨著時(shí)間流逝而增值，或者其價(jià)值變化呈現(xiàn)出一種動(dòng)態(tài)的趨勢(shì)，難以用固定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。更復(fù)雜的是，數(shù)據(jù)的壽命往往具有不確定性，這使得難以按照無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行精確的攤銷(xiāo)處理。因此，在現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能并不完全契合其攤銷(xiāo)要求，需要進(jìn)一步探索更加適合的會(huì)計(jì)處理方式。

2.2.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本準(zhǔn)確計(jì)量存在現(xiàn)實(shí)困難

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。但是數(shù)據(jù)的成本并不做到完全可靠的計(jì)量，其具有價(jià)值易變性的特征。并且數(shù)據(jù)的成本構(gòu)成復(fù)雜，在數(shù)據(jù)形成過(guò)程中主要包括取得、加工、存儲(chǔ)成本，但也包含一系列隱性成本，如與企業(yè)其他業(yè)務(wù)共同銷(xiāo)售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其價(jià)值往往與整體業(yè)務(wù)交織在一起，難以單獨(dú)且完整地剝離。更為關(guān)鍵的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)高度依賴(lài)具體的場(chǎng)景應(yīng)用，這使得對(duì)其成本進(jìn)行可靠計(jì)量變得尤為困難。因此，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上，需要更加細(xì)致地考慮其成本的復(fù)雜性和價(jià)值的不確定性，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性。

2.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸類(lèi)于存貨的沖突

數(shù)據(jù)的利用并不是所有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中對(duì)存貨的定義“企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售”，但是也存在有些企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)的利用并不是日常活動(dòng)，隨著很多制造業(yè)智能化程度的提高，在經(jīng)營(yíng)中不可避免地會(huì)利用數(shù)據(jù)進(jìn)行資源整合幫助企業(yè)更加合理地生產(chǎn)和銷(xiāo)售，但這種對(duì)數(shù)據(jù)的利用并不能作為制造業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。并且根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨也具有流動(dòng)性的特征，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用期限很可能是永久的，可能不會(huì)在一年之內(nèi)被企業(yè)出售，不存在價(jià)值遞減的情況，因此這類(lèi)數(shù)據(jù)也有非流動(dòng)性的特征。

2.4 數(shù)據(jù)資產(chǎn)單列為一級(jí)科目

目前，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬戶(hù)歸類(lèi)設(shè)計(jì)的結(jié)論尚未達(dá)成一致意見(jiàn)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類(lèi)主要有3種：第一類(lèi)是歸為無(wú)形資產(chǎn)，如唐莉和李省思［13］通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化、特點(diǎn)、核算進(jìn)行分析，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)該歸類(lèi)于無(wú)形資產(chǎn);第二類(lèi)是歸為存貨，此類(lèi)觀點(diǎn)支持度較低;第三類(lèi)是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)設(shè)置為一級(jí)科目，獨(dú)立于另外兩類(lèi)資產(chǎn)分類(lèi)ADDINEN.CITE.DATA[11，14-16]，因?yàn)閿?shù)據(jù)存在數(shù)據(jù)性、非流動(dòng)性、非知識(shí)產(chǎn)權(quán)性的特征，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸類(lèi)于無(wú)形資產(chǎn)和存貨還存在準(zhǔn)則的不適用性[16]。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)數(shù)據(jù)取得方式（自行研發(fā)、外購(gòu)獲得、共享合作等）、所屬行業(yè)（制造業(yè)、電商企業(yè)、運(yùn)輸行業(yè)等）、產(chǎn)生主體（個(gè)人、企業(yè)、外購(gòu)等），在“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級(jí)科目下設(shè)合適的二級(jí)科目，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)確入表提供前提準(zhǔn)備。

3 數(shù)據(jù)如何確權(quán)

將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)是數(shù)據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的必然結(jié)果。數(shù)據(jù)要成為資產(chǎn)，必須有明確的權(quán)屬主體[17]?，F(xiàn)階段，關(guān)于數(shù)據(jù)的確權(quán)問(wèn)題，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)于數(shù)據(jù)的確權(quán)主要集中在數(shù)據(jù)權(quán)利屬性、數(shù)據(jù)權(quán)利內(nèi)容及數(shù)據(jù)權(quán)利主體界定方面。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表，主要探討數(shù)據(jù)資源的權(quán)利主體應(yīng)該如何界定。主要有3種觀點(diǎn)：第一種是“以用戶(hù)為中心”，即數(shù)據(jù)來(lái)源者為權(quán)利主體；第二種是“以企業(yè)為中心”，即數(shù)據(jù)處理者為權(quán)利主體；第三種是“淡化權(quán)利”[15]不局限于將數(shù)據(jù)權(quán)利主體進(jìn)行嚴(yán)格歸屬。這3種觀點(diǎn)并不沖突，是數(shù)據(jù)在經(jīng)歷數(shù)據(jù)資源化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化到數(shù)據(jù)要素化的過(guò)程中的主體變換。

基于數(shù)據(jù)流動(dòng)性強(qiáng)、非競(jìng)爭(zhēng)性、與傳統(tǒng)資產(chǎn)有較大不同等特性，過(guò)于追求權(quán)利歸屬會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值降低，產(chǎn)生負(fù)向效應(yīng)[15-18]。對(duì)于數(shù)據(jù)權(quán)屬問(wèn)題，現(xiàn)行法律法規(guī)并無(wú)明確規(guī)定，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)的發(fā)展卻日新月異。無(wú)論最后對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)利主體如何規(guī)定，可能都會(huì)對(duì)任一方造成傷害ADDINEN.CITE.DATA[15，18-19]。基于此，譚明軍ADDINEN.CITE.DATA[15]提出從法理與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性、資產(chǎn)的定義、數(shù)據(jù)利用條件、現(xiàn)實(shí)發(fā)展角度來(lái)分析，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)?shù)瘮?shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)主體。對(duì)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品的確權(quán)來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)的價(jià)值或許并不在于誰(shuí)發(fā)明或發(fā)現(xiàn)，而在于誰(shuí)能夠更好地利用和整合數(shù)據(jù)，然后形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品，創(chuàng)造數(shù)據(jù)更好服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值。因此，在數(shù)據(jù)資源化階段，數(shù)據(jù)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)是以“以企業(yè)為中心”，即為數(shù)據(jù)處理者為權(quán)利主體。

目前，數(shù)據(jù)確權(quán)在理論和實(shí)踐層面都存在困境。我國(guó)《民法典》對(duì)于數(shù)據(jù)確權(quán)并沒(méi)有明確的相關(guān)規(guī)定，并且數(shù)據(jù)資產(chǎn)在概念分類(lèi)等方面都還沒(méi)有形成較為統(tǒng)一的認(rèn)知。有些企業(yè)主體同樣對(duì)于數(shù)據(jù)確權(quán)的認(rèn)知也比較模糊，沒(méi)有清晰認(rèn)知，這都給數(shù)據(jù)確權(quán)帶來(lái)了困難。目前對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)的問(wèn)題并沒(méi)有國(guó)家級(jí)的法律法規(guī)，但是已經(jīng)出現(xiàn)因?yàn)闄?quán)屬不清所帶來(lái)的沖突和糾紛。由于缺乏數(shù)據(jù)法律制度而造成的許多社會(huì)問(wèn)題表明，迫切需要建立數(shù)據(jù)法律制度ADDINEN.CITE.DATA[19]。只有數(shù)據(jù)真正地進(jìn)行確權(quán)，企業(yè)、政府、個(gè)人才可以合理地評(píng)估自身?yè)碛卸嗌贁?shù)據(jù)，才可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)寫(xiě)入報(bào)表，形成報(bào)表項(xiàng)目。在確定數(shù)據(jù)要素的價(jià)值之前，需要準(zhǔn)確劃定數(shù)據(jù)所有權(quán)、定義數(shù)據(jù)使用范圍，并進(jìn)一步指定數(shù)據(jù)價(jià)值評(píng)估流程。

4 數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何估值

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的準(zhǔn)確估值，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前提條件。數(shù)據(jù)資產(chǎn)尚未在財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）中得到廣泛確認(rèn)，也未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中被企業(yè)規(guī)范化地提及或詳細(xì)解釋。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用旨在促進(jìn)數(shù)據(jù)元素的充分利用和流通，以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值，這種價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程應(yīng)以科學(xué)、客觀的方式進(jìn)行評(píng)估和記錄。估值是企業(yè)處置、交易數(shù)據(jù)資產(chǎn)的首要前提，數(shù)據(jù)資源估值與數(shù)據(jù)資產(chǎn)商品交易直接掛鉤，從數(shù)量和質(zhì)量上為數(shù)據(jù)資產(chǎn)流動(dòng)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)和部門(mén)提供了新的推動(dòng)力。無(wú)論選擇何種估值方法來(lái)衡量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響，從而影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表價(jià)值。目前，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何估值的問(wèn)題主要聚焦于貨幣價(jià)值（價(jià)格與價(jià)值內(nèi)涵）及非貨幣價(jià)值（價(jià)值與價(jià)值指數(shù)）在對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值管理研究成果進(jìn)行梳理后，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要在3項(xiàng)內(nèi)涵（數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)格、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值指數(shù)）、2個(gè)維度（貨幣價(jià)值以及非貨幣價(jià)值）上進(jìn)行評(píng)估?，F(xiàn)有研究文獻(xiàn)中，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)于貨幣價(jià)值的估值主要有3種傳統(tǒng)的價(jià)值評(píng)估方法：收益法、成本法以及市場(chǎng)法（這3種傳統(tǒng)的估值方法主要是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估要求），以及商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行研究得出了一系列衍生改進(jìn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估方法。

4.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)于貨幣價(jià)值的傳統(tǒng)估值方法

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的貨幣價(jià)值主要包括價(jià)格與價(jià)值內(nèi)涵，價(jià)值和價(jià)格的內(nèi)涵不盡相同，在承認(rèn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值之后，價(jià)格才得以表現(xiàn)出來(lái)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值依賴(lài)于場(chǎng)景，在不同的場(chǎng)景下，同一項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值可能不同。對(duì)于這一現(xiàn)象，“場(chǎng)景理論”提供了理論基礎(chǔ)。該理論認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)具體的使用場(chǎng)景情況來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)的性質(zhì)進(jìn)行評(píng)估。傳統(tǒng)的估值方法是基于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的估值方法，由于前文已經(jīng)描述無(wú)形資產(chǎn)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)之間的差異與沖突，可以說(shuō)明，傳統(tǒng)的估值方法可能在一定程度上并不完全匹配數(shù)據(jù)資產(chǎn)，但也不能否定其適用性。傳統(tǒng)的估值方法對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的優(yōu)勢(shì)及局限性見(jiàn)表1。

綜上所述，傳統(tǒng)的3種估值方法是在對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估值的情況下產(chǎn)生的，并且目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)十分有限的境況下，傳統(tǒng)的估值方法與數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值存在不適用的情況，還需要探索更加適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值易變性、依靠場(chǎng)景變換體現(xiàn)價(jià)值、價(jià)值與用戶(hù)使用深度緊密聯(lián)系等特性的一種估值方法，或?qū)鹘y(tǒng)估值方法進(jìn)行改進(jìn)、完善使之更加適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

4.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)于貨幣價(jià)值的衍生改進(jìn)評(píng)估模型

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化成為新的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，各個(gè)商業(yè)機(jī)構(gòu)都認(rèn)識(shí)到了對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估可有效提高不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的運(yùn)營(yíng)效率和管理能力。定期評(píng)估可以有效幫助管理層分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值與業(yè)務(wù)價(jià)值之間的相關(guān)性。此外，具有準(zhǔn)確價(jià)值量化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)還能有效解決不同業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)字化運(yùn)營(yíng)方面的溝通屏障，提高工作效率。因此，在傳統(tǒng)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，商業(yè)機(jī)構(gòu)也積極對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行研究，提出了一系列的改進(jìn)衍生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估模型。

普華永道發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)化——前瞻性研究白皮書(shū)》中對(duì)于數(shù)據(jù)特性進(jìn)行了分析，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有五大特性。基于數(shù)據(jù)擁有的與傳統(tǒng)資產(chǎn)不同的特性，普華永道提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展階段的估值框架研究，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)歷了數(shù)據(jù)勢(shì)能形成階段到動(dòng)能的轉(zhuǎn)化階段，再到數(shù)據(jù)動(dòng)能上升階段。這個(gè)估值框架體系為企業(yè)中數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮價(jià)值提供了提升路徑。依據(jù)3個(gè)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的路徑，普華永道分別提出了適用各個(gè)階段的估值模型。數(shù)據(jù)勢(shì)能形成階段的估值只要用成本法、模糊評(píng)價(jià)法；數(shù)據(jù)勢(shì)能向動(dòng)能的轉(zhuǎn)化階段可以使用成本法、數(shù)據(jù)勢(shì)能模型、實(shí)物期權(quán)模型；到數(shù)據(jù)資產(chǎn)完全可以交易時(shí)，可以使用數(shù)據(jù)勢(shì)能模型、多因素修正后的增量效益折現(xiàn)模型、因素剝離折現(xiàn)模型。

德勤和阿里研究院聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)化之路——數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值與行業(yè)實(shí)踐》認(rèn)為主要有3個(gè)維度、11個(gè)具體影響因素影響數(shù)據(jù)價(jià)值，并指出傳統(tǒng)的估值方法與數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值間的不適配與不足，構(gòu)建出關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值評(píng)價(jià)模型。從相對(duì)原始的財(cái)務(wù)數(shù)值角度，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以使用EBITDA市值模型和凈資產(chǎn)市值模型如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在業(yè)務(wù)交易，也可以用財(cái)務(wù)數(shù)值與多元現(xiàn)金流模型、面板多元現(xiàn)金流模型等適用于業(yè)務(wù)模型相結(jié)合的估值方法。

雖然目前并未形成對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值統(tǒng)一認(rèn)知，現(xiàn)有估值體系還不完善，但不論是傳統(tǒng)的估值模型還是商業(yè)機(jī)構(gòu)衍生的估值模型，都為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值帶來(lái)了有益借鑒。我國(guó)學(xué)者也提出許多數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值模型。李永紅等對(duì)傳統(tǒng)估值方法市場(chǎng)法進(jìn)行修正，利用灰色關(guān)聯(lián)分析法量化數(shù)據(jù)資產(chǎn)。這種對(duì)于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值模型的改進(jìn)更具有普適性，不是只適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。李秉祥等根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本特征，在實(shí)物期權(quán)方法中使用B-S模型來(lái)估算大數(shù)據(jù)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)性質(zhì)下的價(jià)值，在將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表和在實(shí)踐中確定大數(shù)據(jù)交易價(jià)值方面具有現(xiàn)實(shí)意義，并為如何提高公司價(jià)值提供了新思路。Berkman[27]認(rèn)為收益法是適合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值方法，但收益法在實(shí)踐中使用條件較難匹配。為了使數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠更好地流通進(jìn)而產(chǎn)生價(jià)值，應(yīng)設(shè)計(jì)一個(gè)可計(jì)量、可識(shí)別的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品形態(tài)在仿照了圖書(shū)的形態(tài)設(shè)計(jì)后，基于數(shù)據(jù)盒模型設(shè)計(jì)了一種數(shù)據(jù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)——盒裝數(shù)據(jù)，并提出盒裝數(shù)據(jù)的最小基礎(chǔ)規(guī)模設(shè)定為1GB。對(duì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)品形態(tài)進(jìn)行研究是針對(duì)公開(kāi)數(shù)據(jù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)流通的一種積極探索，具有重大實(shí)踐意義。

現(xiàn)有對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值及可計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品形態(tài)的討論與研究，都進(jìn)一步完善了數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值體系，為使數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表形成報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的理論與實(shí)踐擬合度更高，在對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估時(shí)應(yīng)采用成本較低、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格、程序相對(duì)簡(jiǎn)單的估值方法，注重?cái)?shù)據(jù)資源的利用過(guò)程并從實(shí)踐角度來(lái)進(jìn)行估值。

5 結(jié)語(yǔ)

在《暫行規(guī)定》的背景下，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念發(fā)展、如何歸類(lèi)、如何確權(quán)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值方法等方面進(jìn)行了梳理。數(shù)據(jù)資源只有明確主體擁有或控制并且可以為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入才會(huì)被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)與資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及存貨的準(zhǔn)則定義進(jìn)行比對(duì)與分析，應(yīng)當(dāng)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)單列為一級(jí)科目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)如何入表以及繼續(xù)完善準(zhǔn)則。數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)應(yīng)當(dāng)秉持“淡化權(quán)利”的觀點(diǎn)，注重利用數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)更好地發(fā)揮價(jià)值。雖然目前對(duì)于估值還未形成較為統(tǒng)一的認(rèn)知，但是對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的探索進(jìn)一步完善了數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值體系，推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的理論與實(shí)踐擬合度更高。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值后，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)得到妥善管理，以發(fā)揮其在支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展、組織效率和創(chuàng)新方面的重要作用，使之支撐企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和深度數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推動(dòng)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：楊嘉歆，男，1985年生，碩士研究生，副教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：數(shù)字經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)分析。

楊梓秋（通信作者），女，1999年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財(cái)務(wù)智能化。

基金項(xiàng)目：陜西省社會(huì)科學(xué)基金年度項(xiàng)目“陜西省數(shù)字經(jīng)濟(jì)與制造業(yè)高質(zhì)量融合發(fā)展研究”（2022D056）。寶雞文理學(xué)院研究生創(chuàng)新科研項(xiàng)目“數(shù)字化轉(zhuǎn)型、ESG與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的作用機(jī)制研究”（YJSCX24YB25）。