內(nèi)部控制在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用研究

摘要：當(dāng)前，企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，尤其是中國在國際市場中的影響力不斷增強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展也受宏觀環(huán)境的影響。本文重點(diǎn)梳理內(nèi)部控制與可持續(xù)發(fā)展之間的聯(lián)系與作用，討論企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中內(nèi)部控制的作用。我國企業(yè)要想與國際發(fā)展并軌，就需要在重視短期效益的同時(shí)，重視生態(tài)與環(huán)境責(zé)任，只有承擔(dān)責(zé)任、重視可持續(xù)發(fā)展，才可以獲得公眾的信任，實(shí)現(xiàn)整體競爭力的提升。以此為根據(jù)，分析了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；可持續(xù)發(fā)展

DOI：10.12433/zgkjtz.20242030

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益目標(biāo)的手段，影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)需要重視內(nèi)控的作用，結(jié)合實(shí)際發(fā)展來提升內(nèi)控質(zhì)量，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)改革與創(chuàng)新，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期效益，以獲得穩(wěn)定發(fā)展。從宏觀角度來看，國內(nèi)外企業(yè)均開始重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制作為管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的途徑。新時(shí)期下，不少企業(yè)內(nèi)控因出現(xiàn)缺陷而影響發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境，只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才可以迎合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，才能在瞬息萬變的環(huán)境中穩(wěn)步生存。

一、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中內(nèi)部控制案例分析

（一）案例概況

立足宏觀環(huán)境，企業(yè)必須重視提質(zhì)轉(zhuǎn)型，更要從自身出發(fā)，找出發(fā)展中存在的問題。內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要工具，如何轉(zhuǎn)變觀念、重視內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，是當(dāng)前諸多企業(yè)面臨的難題。為加深理解，下文結(jié)合案例展開分析：

2020年，某省證監(jiān)局對某企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場檢查，于12月31日對企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人出具警示函，列出其在內(nèi)部控制及管理方面存在的問題。在各種違規(guī)事實(shí)中，有信息披露不及時(shí)、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在缺陷等問題。該企業(yè)在管理上出現(xiàn)問題的原因較多，如：在績效管理方面，主要考慮進(jìn)度、質(zhì)量、成本控制，而沒有考慮賬款回收進(jìn)度管理；薪資考核也沒有針對銷售回款任務(wù)制定考核約束激勵(lì)制度，導(dǎo)致賬目管理和應(yīng)收賬款存在脫節(jié)的情況。按照披露報(bào)告，該企業(yè)報(bào)告期末的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為6.86億元，占當(dāng)期流動(dòng)資產(chǎn)的32.87%；計(jì)提壞賬達(dá)6.44億元，占應(yīng)收賬款余額的48.40%。對于這種現(xiàn)象，其年度報(bào)告中對“風(fēng)險(xiǎn)”預(yù)防與應(yīng)對提出“賬款不能及時(shí)回收將影響運(yùn)營，資金壓力增大，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)”。

（二）案例分析

企業(yè)需建立完善的人力資源管理體系、科學(xué)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。上市公司通常將銷售回款作為銷售績效考核，但這種考核體系并不全面，制度上的漏洞會(huì)導(dǎo)致員工為提高銷售業(yè)績而不斷放寬期限，使年度出現(xiàn)大額應(yīng)收賬款計(jì)提而存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全、確保會(huì)計(jì)信息資料可靠、保證業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理發(fā)展、長效進(jìn)步所制定的內(nèi)部自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、控制手段的總稱。結(jié)合案例來看，由于內(nèi)部控制力度不足，容易影響內(nèi)控制度的操作性和實(shí)用性，威脅了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)控是企業(yè)管理的前提

降低經(jīng)營成本的前提是做好對經(jīng)營的內(nèi)部控制，這就需要加強(qiáng)管理機(jī)制的約束，從而為經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，這是確保信息真實(shí)性的基礎(chǔ)，是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，就要嚴(yán)抓經(jīng)營管理決策與方針的執(zhí)行，了解企業(yè)的真實(shí)情況，積極拓寬信息的接收渠道，以掌握運(yùn)營情況。

（二）內(nèi)控是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要途徑

企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵任務(wù)就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，以提高效益。目前，內(nèi)控是企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。科學(xué)的內(nèi)控可掌握風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)，降低風(fēng)險(xiǎn)的破壞率，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)的防范、處置。企業(yè)在管理中需要明確權(quán)責(zé)，積極完善經(jīng)營信息，重視接收基層的經(jīng)營信息。

（三）內(nèi)控是保障資產(chǎn)完善的必然

內(nèi)控的關(guān)鍵是會(huì)計(jì)控制，我國立法指明，需要做好對內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，員工和部門之間是相互制約的關(guān)系，進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)必須有齊全的證明，個(gè)人不能和部門單獨(dú)處理業(yè)務(wù)；重要崗位要采取調(diào)任制度，避免固定人員長期擔(dān)任重要職務(wù)，在內(nèi)部形成相互制約模式。內(nèi)控的完善對企業(yè)資產(chǎn)管理有十分重要的意義，健全的內(nèi)控制度可以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督、督促，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而減少資源浪費(fèi)，維護(hù)資產(chǎn)的完整性。

（四）內(nèi)控管理可保障正常的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)

當(dāng)前，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了發(fā)展，但管理水平卻沒有提升，導(dǎo)致出現(xiàn)管理失控的現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的經(jīng)營。現(xiàn)代化企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，就要重視管理水平的提升，重視管理機(jī)制的完善，有效實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)控，以促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。在內(nèi)控過程中，各部門要積極規(guī)劃，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對經(jīng)營環(huán)節(jié)資金的控制，以分散式管理提高管理水平。

三、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中內(nèi)控工作的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境差

企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容比較繁瑣復(fù)雜，通常包含治理、權(quán)責(zé)、人力資源等。立足市場，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要重視內(nèi)控。目前，大部分企業(yè)的生產(chǎn)更重視短期的效益，尤其是大型企業(yè)在發(fā)展過程中，由于體量大，在長期的累積中，管理體系較為臃腫，內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，組織架構(gòu)不合理，比較重視市場經(jīng)營，缺乏文化建設(shè)。這一類企業(yè)驅(qū)動(dòng)員工的動(dòng)力是高額工資，導(dǎo)致忽視文化內(nèi)容的建設(shè)。除此之外，還存在內(nèi)部不同部門分工不明確，存在職務(wù)交叉的情況。

（二）信息溝通不完善

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息傳遞與信息挖掘是普遍的信息形式，但是在企業(yè)內(nèi)部，信息溝通不及時(shí)的現(xiàn)象普遍存在。比如，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售都是獨(dú)立的部門，彼此之間缺乏信息共享渠道，各種信息對接并不匹配，進(jìn)而出現(xiàn)管理層信息溝通不及時(shí)，員工之間的配合不到位，在出現(xiàn)問題之后，各個(gè)部門之間相互推諉。另外，企業(yè)和客戶之間信息收集不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)不能掌握市場信息，很難制定出相應(yīng)的銷售計(jì)劃。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

除了大型企業(yè)之外，部分中小企業(yè)、民營企業(yè)的發(fā)展資本并不雄厚，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的容錯(cuò)率很低，若風(fēng)險(xiǎn)的評估不到位，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加。若企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，資金鏈管理不到位，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，在管理上存在走一步看一步的想法，這種情況會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營存在困境，甚至破產(chǎn)的現(xiàn)象。

（四）信息披露不真實(shí)

內(nèi)控信息披露工作可以更深入了解企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，但部分企業(yè)為吸引投資者，經(jīng)常將自身的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況刻意夸大。如在2019年年度審計(jì)報(bào)告中，發(fā)現(xiàn)瑞幸財(cái)務(wù)造假行為，發(fā)現(xiàn)存在虛假交易虛增收入，這種行為導(dǎo)致企業(yè)陷入巨大的輿論風(fēng)波困擾，同時(shí)還面臨訴訟困境。由于內(nèi)控管理不到位導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展陷入僵局，因此，管理層必須嚴(yán)查內(nèi)控的問題，評估各種投資報(bào)告真實(shí)與可靠性，減少造假舞弊行為的發(fā)生。

四、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制制度建立起來之后，首要問題是執(zhí)行與遵守，制度頒布后不能成為擺設(shè)，力求每一位員工都應(yīng)領(lǐng)悟內(nèi)部控制的要點(diǎn)，將其作為行為準(zhǔn)則的一部分。企業(yè)將制度建立在遵守成本的基礎(chǔ)上，讓內(nèi)控貫徹在經(jīng)營內(nèi)容的每一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)還要參照自身的情況，洞察其發(fā)展規(guī)模，結(jié)合發(fā)展目標(biāo)編撰出相匹配的內(nèi)控制度，而不是照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)控體系。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，需了解內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)的最大功能是監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)計(jì)報(bào)表是否能夠清楚反映企業(yè)的財(cái)務(wù)和收益狀況，督查企業(yè)日常經(jīng)營是否存在違規(guī)的行為。

內(nèi)部審計(jì)在檢查、洞察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面有十分重要的作用。以華為為例，華為在全球業(yè)務(wù)增長背景下面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)增加，但若沒有內(nèi)部控制體系的支持，企業(yè)做大、利潤的增加目標(biāo)實(shí)現(xiàn)將舉步維艱。對于企業(yè)來講，內(nèi)部控制宛如經(jīng)營管理中的“紅綠燈”，華為在IBM的幫助下建立起完善的主流程責(zé)任制度、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系、內(nèi)部審計(jì)制度三道防線，構(gòu)建起完整的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)外合規(guī)的同時(shí)，也增強(qiáng)企業(yè)活力，支撐華為度過幾次發(fā)展轉(zhuǎn)型，讓企業(yè)取得商業(yè)版圖上的成功。其他企業(yè)不妨深入研究和分析華為這三道防線，參考與學(xué)習(xí)華為的內(nèi)部控制模式；華為內(nèi)控防線第一層是流程責(zé)任制，它認(rèn)為業(yè)務(wù)主管/流程OWNER是內(nèi)控的第一責(zé)任人，要真正承擔(dān)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的責(zé)任，且認(rèn)為95%的風(fēng)險(xiǎn)要在流程化中解決。第二道防線是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管責(zé)任體系，成立健康的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門，對跨流程和跨流域的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行管理。第三道防線是內(nèi)部審計(jì)，通過司法部門進(jìn)行獨(dú)立評估、事后調(diào)查的管理制度。三道防線的設(shè)立、執(zhí)行，能夠最大程度加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有極大的幫助。

（二）完善企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要內(nèi)控的支持，內(nèi)部環(huán)境的肅清、管理為內(nèi)控奠定了基礎(chǔ)。具體應(yīng)該做到幾個(gè)方面：第一，企業(yè)構(gòu)建起科學(xué)的內(nèi)控管理體系，以防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。如在董事會(huì)中開設(shè)獨(dú)立的董事，方便內(nèi)部不同部門的內(nèi)控管理，推動(dòng)企業(yè)按部就班運(yùn)作，同時(shí)也可以維護(hù)股東的權(quán)益，減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況。第二，通過內(nèi)部完善的組織架構(gòu)，明確管理分工，盡可能完善問責(zé)制度，將內(nèi)控與績效結(jié)合。可以在生產(chǎn)流程中設(shè)置不同監(jiān)控點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)上級部門不斷執(zhí)行、監(jiān)督、控制，下級服從于執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)從上到下的治理。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的規(guī)模建立起符合自身發(fā)展的架構(gòu)，以完善治理。組織架構(gòu)必須權(quán)責(zé)明確、分工清晰，從整體上打造良好的環(huán)境來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建完善的信息溝通體系

為避免信息傳遞不及時(shí)，限制生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、銷售不同環(huán)節(jié)的信息對接情況，企業(yè)應(yīng)建立完善的溝通途徑，完善信息的流通渠道。完善的信息溝通渠道能夠及時(shí)掌握客戶信息、市場信息。可采取以下措施：首先制定非定期會(huì)議制度，給員工發(fā)言的機(jī)會(huì)；其次，設(shè)立綜合討論區(qū)，在這個(gè)范圍內(nèi)員工可討論各種問題；最后，設(shè)立與領(lǐng)導(dǎo)對話渠道，員工可就發(fā)展投放信件，發(fā)表各種看法。企業(yè)組織各種活動(dòng)來促進(jìn)員工的交流，以增強(qiáng)雙方的配合。

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建信息收集及反饋機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)更好的溝通，信息渠道大致上可劃分為內(nèi)部信息收集制度和外部信息收集制度，內(nèi)部是指企業(yè)因?yàn)楦鞣N經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的信息，如工作計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)信息、經(jīng)營信息等；外部信息是指能夠影響到生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，如客戶信息和供應(yīng)商信息、市場信息等。只有根據(jù)這種需求建立起完善的信息收集機(jī)制，將零散的信息收集后再進(jìn)行篩選和加工，挖掘出對企業(yè)經(jīng)營管理有用的信息，進(jìn)行利用，才能夠減少風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值的過程中把握轉(zhuǎn)瞬即逝的機(jī)會(huì)，拓張市場以實(shí)現(xiàn)發(fā)展。因此，企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)該積極創(chuàng)建各種對話平臺(tái)，利用線上辦公系統(tǒng)，讓信息快速傳遞。

（四）建立起風(fēng)險(xiǎn)防范制度

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)必須防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。需要做到幾個(gè)方面：第一，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理并列，以風(fēng)險(xiǎn)作為切入點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)更科學(xué)的內(nèi)控。內(nèi)控要順應(yīng)發(fā)展現(xiàn)狀，充分彰顯內(nèi)部控制制度的有效與合理性。第二，了解市場變動(dòng)情況，企業(yè)參照自身?xiàng)l件以及經(jīng)濟(jì)形勢，了解市場變化情況，制定對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)體系。第三，借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，利用信息化環(huán)境來幫助企業(yè)及時(shí)甄別各種風(fēng)險(xiǎn)、洞察危機(jī)，監(jiān)測市場風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性幾個(gè)方面進(jìn)行測評，編撰出嚴(yán)謹(jǐn)、符合市場的應(yīng)對體系。需要明確一點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制需要逐步、循序漸進(jìn)完成，并且制定后在執(zhí)行過程中也應(yīng)不斷修改，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，以減少、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)的損失。第四，重視內(nèi)控信息的披露，財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，對上市公司內(nèi)控信息披露有明確規(guī)定，要求企業(yè)公開與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。因此，企業(yè)應(yīng)該積極設(shè)計(jì)內(nèi)部控制章程，進(jìn)行內(nèi)部控制的審查，以便更透徹了解企業(yè)的管理控制。

五、結(jié)束語

綜上所述，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮了積極的作用。本文闡述了內(nèi)控在企業(yè)發(fā)展中的功能，簡要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展分析內(nèi)部控制應(yīng)該如何展開。企業(yè)可借鑒其他企業(yè)的內(nèi)控模式，以完善自身的內(nèi)控模式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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