政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策探討

［摘 要］政府投資項目體現出政府履行經濟社會管理職能，可以推動城市建設。為保證政府投資項目順利進行，應做好跟蹤審計工作，以全過程跟蹤管理的方式監管項目是否符合規定，是否按照標準、要求施工。基于此，本文以政府投資項目跟蹤審計為研究對象，闡述了跟蹤審計的特征，從五個方面分析了政府投資項目跟蹤審計問題，比如，建設單位跟蹤審計意識差、跟蹤審計計劃缺失、審計結果應用不到位等。為保證政府投資項目實施效果，本文針對當前存在問題提出幾點建議，希望為相關人士提供參考。

［關鍵詞］政府投資項目；跟蹤審計；審計結果；規章制度

［中圖分類號］F239 文獻標志碼：A

政府投資項目跟蹤審計以政府投資項目為審計對象，通過對該項目建設、實施過程中資金使用、項目管理的動態監督，及時發現項目中存在的問題，通過審計建議、審計報告督促被審計單位解決問題。政府投資項目跟蹤審計有助于審計機構履行自身的監管責任，對提升政府投資項目綜合管理水平和投資效益具有不可代替的作用。但在傳統思想觀念、規章制度等因素的影響下，政府投資項目跟蹤審計效果未達到理想狀態。為發揮審計機構的職能作用，本文以政府投資項目跟蹤審計問題為切入點，對如何解決問題、完成跟蹤審計任務進行探究。

1 政府投資項目跟蹤審計的特征

1.1 預防性

相比傳統的事后靜態審計監督，政府投資項目跟蹤審計更注重在事前、事中環節指引、監督、規范被審計事項的實施，及時發現偏離預期結果的情況，提出整改意見建議，讓項目在實施過程中得以改善，預防后期取證和修正困難。例如，在工程項目中往往會有一些隱蔽性工程，如基礎設施、預埋管道、屋面的防水保溫等。這些工程一旦完工，后續檢驗困難，致使竣工驗收后審計難度增大，當項目出現爭議時，也難以進行現場取證。而跟蹤審計人員在隱蔽工程完工前做好審計取證工作能有效提高審計的精準性，通過做好預防工作，避免以后出現推諉扯皮。

1.2 時效性

政府投資項目跟蹤審計最顯著的特征就是時效性。在跟蹤審計的過程中，只有獲得真實、準確、完整的審計資料，才能保證審計結果的準確性。若是在政府投資項目跟蹤審計中出現資料不完整或者審計資料提供不及時的情況，就會影響審計資料的參考作用，進而影響審計效果。因此，審計人員需要根據工程項目實際情況及時獲取審計資料，在保證審計資料完整性的前提下進行審核分析工作，了解工程項目實施情況，為保證審計結果的準確性奠定基礎。

1.3 全程性

政府投資項目跟蹤審計的全程性特征，就是指將政府投資項目投資決策、招投標、項目施工、采購、竣工驗收等重要環節全部包括在審計范圍中，通過對整個工程項目的監督管理，實現工程項目效益的最大化。為凸顯出跟蹤審計的全程性原則，需掌握工程項目實際情況，根據各階段管理要求制訂相應的審計實施方案，使各環節工作有效銜接，達到預期的經濟目標。比如，在準備階段，需要對相關的資料文件、資金來源和使用計劃等進行審核，保證各項工作在合規、合法的前提下進行。在項目施工階段，對各項工作是否符合國家政策、建設要求、相關程序標準等進行監管。項目竣工階段，則對工程質量、相關文件資料等進行綜合分析，判斷各項工作實施過程是否符合相關要求。通過全過程、全方位的跟蹤管理，能夠使審計人員快速發現項目投資運行中潛在的風險，從審計角度提出建議，保證項目順利進行。

審計人員需要根據政府投資項目的特點與要求，采取多種審計方法，深入分析決策階段、準備階段、實施階段、竣工驗收階段四個階段特征，了解工程項目建設問題，聯系實際情況提出有效建議。跟蹤審計的實施，實現事前監督、事中控制與事后管理的有機融合，充分體現出審計機構的監管責任。

2 政府投資項目跟蹤審計中存在的問題

2.1 建設單位對跟蹤審計的重視程度有待提升

在政府投資項目跟蹤審計中，建設單位發揮著重要的作用，需要采取多種措施，如召開工程協調會、定期檢查工程進度、及時將項目資料報送審計組等，審計機構應及時落實跟蹤審計。但部分建設單位對跟蹤審計認識不足，所以對審計工作配合度不高，導致審計部門無法實現對整個工程項目的跟蹤審計。部分建設單位認為工程竣工結算后的審計工作沒有實質性作用，只會消耗建設單位的時間與建設成本，從而失去參與跟蹤審計的動力，影響審計效果。

2.2 跟蹤審計計劃有待完善

政府投資項目是推動區域經濟發展的有效舉措，需要審計機構根據此類項目的特點與實際情況制訂跟蹤審計計劃，規范相關工作流程，明確審計標準，以此增強跟蹤審計效果。但若不具備完善的跟蹤審計計劃，會使工程項目的建設質量、工期、效益受到影響，無法達到預期建設目標。在政府投資項目跟蹤審計計劃編制中，容易出現與項目特點、規律不符的情況，隨意性較大［1］。

2.3 跟蹤審計相關制度有待完善

我國相關規章制度應明確政府投資項目跟蹤審計的目標任務、方式方法、責任，利用健全完善的規章制度規范此項工作的流程與模式，提升跟蹤審計的有效性。我國針對政府投資項目跟蹤審計出臺了相關的法律法規，比如《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》，但在具體操作中仍存在一些不足，如缺少詳細完整的文件依據，不能統一跟蹤審計操作標準，使各個環節審計工作出現不規范、不合理的情況。

2.4 審計人員專業性有待提升

通過對政府投資項目跟蹤審計進行分析發現，部分審計人員不具備跟蹤審計所要求的能力，無法完成跟蹤審計的目標。第一，審計知識儲備量不足。跟蹤審計與傳統審計工作不同，需要工作人員具備全過程審計意識，通過對工程項目實際情況的分析，落實審計責任，實現審計目標。部分審計人員跟蹤審計經驗不足，不了解政府投資項目流程、合同約定、工程造價等知識，影響跟蹤審計工作的完成質量，不利于工程項目的順利進行［2］。第二，部分審計人員對我國審計相關的政策缺少了解，在跟蹤審計中不能遵守相關的規章制度，使審計過程、審計結果受到影響。當前，我國出臺較多與審計工作有關的政策，審計人員需要根據規章制度的要求進行監督管理，以發揮審計的作用。由于部分審計人員對政策的理解不全面、不充分，不能為審計行為提供政策支撐，會使審計工作出現不規范、不合理的情況。

2.5 審計結果應用不到位

跟蹤審計結果中涵蓋較多信息，如工程項目建設情況、資金使用情況、管理問題等。通過對審計結果的應用，可以及時解決工程項目管理或者建設問題，使工程項目獲得預期的效益。但在跟蹤審計結果應用中存在以下問題：第一，缺乏完善的跟蹤審計評級與考核體系，無法保障跟蹤審計結果準確，具備參考價值；第二，信息公開不足，不能為公眾了解政府投資項目跟蹤審計結果提供數據。當前，我國的審計結果公開制度沒有就公開范圍、公開形式等進行詳細說明，不能為跟蹤審計結果披露提供指導。

3 政府投資項目跟蹤審計實施對策

3.1 重視跟蹤審計

為了提升建設單位對政府投資項目跟蹤審計的重視度，應采取以下措施：第一，立足跟蹤審計，建立政府投資項目管理制度，形成由各級財政、主管部門牽頭，審計、建設、紀檢、監察等機構共同參與的協調機制與問責機制，確定各個部門承擔的責任、工作范圍，促使跟蹤審計落地［3］。第二，做好統籌管理工作。為發揮跟蹤審計的作用，應從政府投資項目實施目的為切入點，從全局角度入手，發揮各級政府部門與主管部門的帶頭作用，積極參與此項工作，為審計機構提供相應資料與數據，使跟蹤審計在各部門協同合作下順利進行。第三，制定跟蹤審計目標責任制。目標責任制度的建設能提升相關人員或者部門的審計意識，使其明確跟蹤審計實施的必要性，并主動履行責任，落實自身審計工作任務。在具體操作中，應將跟蹤審計目標分解成不同的小目標，落實到個人、部門，并將跟蹤審計結果與員工、部門績效掛鉤，以此提升相關人員的工作積極性，促使跟蹤審計工作高效進行。

3.2 制訂跟蹤審計計劃

政府投資項目跟蹤審計中，應確定審計重點，基于此進行監督管理，為審計計劃的制訂、實施做好鋪墊。具體操作中，審計機構應樹立服務大局意識，將審計重點放在項目決策、招標、建設管理和竣工結算環節，根據重點內容制訂審計計劃，明確審計責任、權限，促使跟蹤審計流程化、規范化進行［4］。第一，確定審計內容。將項目立項、資金來源使用、投資規模、建設標準、工程質量、效益等作為工作的重點，要求跟蹤審計人員利用多種不同審計方法，重點監督上述內容，保證各個環節工作的科學性。第二，審計重點。為掌握政府投資項目實施情況，利用全過程跟蹤審計、專項審計調查、工程結算、財政財務收入審計開展工作，了解工程項目實施情況。第三，審計方法。在政府投資項目跟蹤審計中，可以采用現場勘查、資料收集等方式，了解工程項目實施進度與情況。由于建設單位與施工單位掌握信息有限，所以審計機構還應定期與財政部門、紀檢監察機構等進行交流，獲取更多與政府投資項目有關的信息，為項目審計提供依據。

3.3 制定跟蹤審計相關制度

跟蹤審計工作比較復雜，需要明確規章制度與配套管理制度，通過對各個流程工作、審計人員行為的控制，提升審計結果的準確性。具體來說，應根據政府投資項目實際情況，建立《政府投資項目跟蹤審計實施辦法》《政府投資項目跟蹤審計實施細則》等制度，詳細說明跟蹤審計工作的目標、內容、職責、工作范圍等，使參與政府投資項目跟蹤審計的工作人員了解本職工作內容，明確自身承擔的責任，并根據文件要求開展工作［5］。同時，針對跟蹤審計實施情況，制定監督檢查機制，對相關人員是否按照要求操作進行動態跟蹤。若在監督管理中發現問題，則根據相關法律法規追究其責任。監督管理制度的約束，強化跟蹤審計實施效果，規范各項工作流程、標準，促使政府投資項目的順利開展。

3.4 加強審計隊伍建設

跟蹤審計隊伍的建設是保證審計質量的關鍵。跟蹤審計業務要想取得長足發展，需要打造一支高素質、高水平的審計隊伍。第一，組織業務方面的培訓活動，提升跟蹤審計人員的業務素養，使其掌握相關的理論知識。審計機構可以根據跟蹤審計人員業務方面的不足，制訂審計業務培訓計劃，確定培訓內容、培訓方法，將跟蹤審計人員必須掌握的知識作為重點，提升跟蹤審計人員的綜合素質。第二，加強對跟蹤審計人員的思想教育，使其在潛移默化中形成良好的職業道德素養。針對跟蹤審計中常見的問題，如審計數據不全面、審計過程不規范等進行思想教育，使審計人員明確自身承擔的責任、使命，養成規范審計行為、堅守工作底線的思想意識。第三，利用跟蹤管理的方式，對跟蹤審計人員進行監管。為避免審計人員出現違規行為，應監督跟蹤審計過程，對審計人員是否遵守規章制度、工作過程是否合規等進行全過程監管，合理啟用獎懲機制，激發跟蹤審計人員主觀能動性，提升審計效果。

3.5 加強對跟蹤審計結果的應用

為了充分發揮審計的防護性和建設性作用，應加強對跟蹤審計結果的應用。一方面，提升跟蹤審計結果的準確性、及時性。在具體操作中，引進信息技術手段，利用大數據、人工智能等現代化手段進行審計，提升審計工作效率，為審計結果應用提供保障。同時，靈活運用信息技術手段，提升審計數據收集、分析質量，使審計結果更加貼合實際，為解決政府投資項目管理問題提供幫助［6］。另一方面，將審計結果應用情況與各單位年度考核有機融合，以此調動各部門參與跟蹤審計的意識，使審計結果與項目管理融合。

4 結語

政府投資項目跟蹤審計具有預防性、及時性與全程性的特征，能夠為落實審計機構的審計監督職能提供保障。但是，當前在跟蹤審計環節還存在一些不足，影響審計結果準確性、審計人員工作積極性，無法真正解決政府投資項目中存在的問題。為此，必須提升相關單位對跟蹤審計的重視，并建立完善的規章制度，確定跟蹤審計計劃，規范跟蹤審計過程。組織多種類型培訓活動，提高跟蹤審計人員的業務水平與職業道德素養，為高水平跟蹤審計提供專業支撐。同時，加強對跟蹤審計結果的應用，解決政府投資項目中存在的問題，提升各部門參與意識，促使政府投資項目順利開展。

參考文獻

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