營改增背景下企業稅收籌劃探討

［摘 要］稅收是國家取得財政收入的主要途徑，在我國的科技、教育、公共產品提供、國防等方面發揮著重要作用。2023年，國家統計局數據顯示，當年稅收收入占整體財政收入的90%以上。隨著我國經濟體制改革、稅制改革的不斷深入，稅收征管體系得到進一步的完善與發展，營改增新政的實施成為國內稅收機制改革的關鍵環節。我國的稅收征管體系本著“流轉稅為主、所得稅為輔、其他稅種補充”的原則實施，增值稅將成為國內未來稅收征管的重點稅種。營業稅改征增值稅以后，為企業稅收籌劃工作開展創造了有利條件，相關企業必須抓住機遇在提升稅收法規遵從度基礎上開展一系列稅收籌劃工作，從而降低納稅成本，提升經濟效益。本文將從營改增對企業稅收籌劃的影響入手，進而提出營改增背景下企業稅收籌劃策略，希望能為企業提升稅收籌劃水平提供理論借鑒。

［關鍵詞］營改增；企業；稅收籌劃

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

當前，增值稅征收在我國整體稅收收入中具有舉足輕重的地位。2016年5月1日起，營改增新政策的實施對我國稅收征管體系改革發揮著重要作用。營改增，是指將原有征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅，從而在理順征收環節、完善征收鏈條、保證企業稅負公平方面起到積極作用。營改增稅制的實施，在對企業的稅務管理工作提出全新要求的同時，也為企業稅收籌劃活動的開展創造了條件。企業在遵循稅收法規的前提下，有效利用相關稅收優惠政可以起到節約納稅成本、減少現金流支出、規避稅務風險的效果。

1 稅收籌劃的概述與方法

1.1 稅收籌劃概述

稅收籌劃，是指納稅人在經濟活動尚未開展之前，本著合法性原則，通過對經營管理、投融資、理財等經濟活動實施事先策劃的方式，充分利用稅法的優惠政策及差別待遇，達到少繳稅款或是延期納稅的效果，實現企業經濟效益最大化的戰略目標。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、成本效益性等特征。

1.2 稅收籌劃方法

一是調整成本法。通過合理調控企業成本，遞減收益，減少應稅所得額，從而降低企業稅負。這種方法包括存貨計價法、折舊計算法、費用列支法等。二是收入控制法。通過對收入進行控制，減少或拖延納稅義務的實現，以減輕企業賦稅。這需要依據財務會計制度，采取合法途徑來實現。三是利用優惠政策。根據稅法規定的優惠政策進行稅收規劃，這包括地區稅率差異、稅基差別、征稅對象不同等。利用稅收政策優惠來開展稅收籌劃是政府較為支持的方法，也是企業長遠發展的一種手段。

2 營改增對企業稅收籌劃的影響

新時期，營改增新政的出臺符合當今中國經濟社會發展趨勢，對國內各行業企業長期穩定發展，以及完善國內稅收征管體系、堵塞稅收征管漏洞發揮著積極作用。在原有營業稅征收環境下，重復征稅、稅負不公的現象普遍存在，無形中增加了企業的稅負成本，且增值稅抵扣鏈條被打破。在營業稅、增值稅并存的前提下，企業在拓展業務范圍、實現多元化發展方面存在難度。“營改增”方略的頒布和推行是至關重要的，并且也是值得我國各行業、各領域深入剖析、掌握的一項政策。

2.1 規范企業日常經營行為

目前的征管體制仍舊沿用“以票管稅”的方式。增值稅與營業稅的最大不同在于，營業稅屬于價內稅，增值稅屬價外稅。增值稅的征稅原理為：應交增值稅=銷項稅金-進項稅金。對于增值稅一般納稅人企業而言，在銷售收入一定的前提下（銷項稅金固定），進項稅金取得的越多，其增值稅繳納的額度越小，企業只有合法、合理地取得進項稅發票，才能起到降低增值稅稅負的作用。因而，新稅制下對于企業的日常經營管理規范性提出了較高要求。企業日常運營中若出現一些違規操作的行為，如虛開發票、取得發票不規范等，將影響企業進項稅金抵扣。營改增背景下，要求企業的經營行為更加合法、規范，有助于企業健康發展。

2.2 有效降低企業納稅成本

每一個企業都有納稅的義務。但企業在履行納稅義務的同時，也可以根據相關稅收政策的規定合法、合法地實施稅收籌劃并有效降低納稅成本，這也是稅法賦予納稅人應當享有的權利。營改增背景下，企業的納稅成本得以降低。現以某建筑業企業營改增前后相同收入前提下，其納稅成本及毛利情況為例，通過表格形式予以說明。

從納稅成本對比表（表1）中可以清晰地看出，營改增之后該建筑企業的銷售毛利有所增長，流轉稅金及附加納稅成本卻大幅度下降。原因在于，原營業稅項下流轉稅為價內稅，其稅金直接從企業收入中扣除，導致其毛利整體下降；增值稅項下流轉稅為價外稅，以扣稅制為基本原則，企業所購進的材料進項稅金可以抵扣銷項稅金。同時，一般納稅人建筑企業增值稅稅率9 %，而其所采購的各項建材進項稅稅率為13 %（限于供應商為一般納稅人企業），產生了4個百分點的稅率差，從而導致流轉稅稅負率有著較大程度的下降。不難發現，營改增背景下，一些特定行業企業的稅負率降幅較大，有利于其健康發展。只要相關行業企業合規、合法取得進項稅發票，納稅成本將有所下降。

3 營改增背景下企業稅收籌劃策略

合法的稅收籌劃是稅收法規及稅收征管部門所鼓勵及允許的。對此，企業自上而下應有統一的認識，并從提升稅收籌劃重視程度、優化稅務處理、加大稅收籌劃力度、提升財務人員綜合業務能力等四個方面入手開展相應工作。

3.1 提升稅收籌劃重視程度

首先，管理層需要對稅收籌劃工作給予足夠支持。現階段，隨著市場經濟的發展，企業所面對的外部環境日趨復雜。企業管理層在日常運營中不得不將目光放在營銷、生產、技術研發、銷售回款等方面，認為上述幾個方面才是企業生存與發展的根基。對于稅收籌劃工作理解較為淺顯，認為只要財務部門參與即可，無須過多干預。然而，稅收籌劃工作的業務面較廣，包括營銷、生產、供應、技術、倉儲、物流、行政及人力資源管理等方面，并不只是依靠財務一個部門便可以完成的工作。為此，管理層須通過制度、機制要求相關業務部門配合稅收籌劃工作的開展，并在稅收籌劃工作實施中給予各類資源的傾斜，確保該項工作順利實施。其次，企業管理層需要正視稅收籌劃工作。增值稅主要是以“扣稅制”為主，增值稅一般納稅人企業降低增值稅納稅成本的關鍵在于進項稅發票的取得。但是，進項稅并不完全是增值稅稅收籌劃工作的全部。企業管理層要對進項稅取得、增值稅稅收籌劃工作有一個全面的認識。稅收籌劃工作不僅能實現企業節稅的目的，更為重要的是幫助企業規避稅務風險，防止因稅務管理工作開展不力導致企業產生稅收違法行為。因而，企業管理層對于稅收籌劃工作必須有著正確的認識，轉變原有的稅收籌劃工作理念，將合規經營、防范稅務風險放在突出位置，要求財務、業務部門通力合作完成稅收籌劃工作。

3.2 優化賬務處理

財務核算工作是稅收籌劃的基礎，企業在稅收籌劃開展過程中必須重視會計核算，優化財務處理工作。明確財務核算重點內容，是優化賬務處理的關鍵。企業在確定稅收籌劃工作目標后，應結合營改增政策規定，有效調整計價方法，豐富財務核算內容，結合相應稅收項目科學設置會計科目［1］。例如，在應交增值稅科目下設銷項稅額、進項稅額、進項稅轉出、未交增值稅、轉出未交增值稅等，確保增值稅核算的準確性。在日常賬務處理中，及時找出收入、成本記賬核算間的差異點，精準計算稅收額度。在稅務申報方面，及時對進項稅金進行勾選認證并抵扣處理，避免因核算不到位帶來的增值稅損失。同時，在日常賬務處理中，財務人員應本著為企業稅收籌劃工作負責的原則，要求業務部門及時向供應商催要進項稅發票。在供應商選擇方面，同等條件下盡量選擇一般納稅人供應商合作，以提高進項稅抵扣額度。

3.3 加大稅收籌劃力度

增值稅稅收籌劃的實質在于進項稅專用發票的取得，同時進項稅專用發票也是容易出現稅務風險的環節。許多企業進項稅專用發票取得不合規，致使其無法抵扣進項稅金。首先，增值稅納稅人身份的確定。增值稅稅法規定，一般納稅人與小規模納稅人均可以對外開具增值稅專用發票，即受票方均可實施進項稅金。然而，相同采購金額下的一般納稅人與小規模納稅人所開具專用發票因稅率不同其進項稅金額不盡相同。以貨物銷售業務為例，目前增值稅一般納稅人適用的稅率為13 %，小規模納稅人只有3 %，其差異不言而喻。為此，企業在選擇合作伙伴時盡量選擇一般納稅人，以增加進項稅抵扣額度。其次，增值稅專用發票合法性問題。現階段，由于稅收征管模式仍為“以票管稅”，納稅人憑借取得的進項稅專用發票進行抵扣，稅務征管部門則以進項稅發票的合法性、合理性作為是否允許納稅人抵扣的依據，雙方不約而同地將焦點放在了進項稅發票方面。為此，企業必須確保進項稅發票的合法性，例如“三流合一”問題。所謂三流合一，是指企業交易中的合同流、發票流、資金流的三流合一，即企業付款方、合同簽訂方與發票“抬頭人”三者必須一致。現實業務開展中一些集團類企業有可能出現三流不一的情況。例如，某集團下屬A、B兩家子公司，A公司采購商品后發票本應付給A公司，但是在開票當期A公司進項稅較為充足，B公司進項稅額不足，則要求供應商將發票開給B公司，就是典型的三流不一，也是虛開增值稅專用發票的一種。最后，加強與稅收征管部門的溝通與協調。在稅收籌劃工作的開展中，加強與稅收征管部門的溝通與協調也是關鍵舉措之一。一方面，企業通過合理的溝通可以在第一時間內了解、掌握國家稅收優惠政策，并在限定的工作時間內準備好相關資料，從而享受稅收優惠政策；另一方面，正常工作溝通可以使得企業及時得到稅收征管部門的稅務活動指導及稅務風險提示，可以在很大程度上降低因企業操作不當而帶來的不必要的稅務風險。

3.4 提升財務人員綜合業務能力

首先，財務人員必須轉變工作理念。財務人員受傳統工作理念影響，日常工作中存在“重核算、輕管理”的情況。在稅收籌劃工作開展中，財務人員僅是要求業務部門按期提供進項稅發票，而缺乏其他方式來豐富稅收籌劃手段，使得企業稅收籌劃方式相對單一。未來，財務人員在參與企業日常經營管理與增值稅稅收籌劃過程中必須轉變工作理念，與業務部門加強溝通與協調，構建業財融合機制。例如，企業在對外簽訂供應、銷售合同過程中，財務人員可建議業務人員將合同標的額中的采購金額與增值稅稅額分項填列，可以在繳納印花稅時按不含稅金額計算，起到節約印花稅成本的作用。其次，企業應注重高素質財務人才的引進。稅收籌劃工作本身具備一定風險性，要求財務人員具備較為扎實的稅收專業知識并深入了解相關稅收優惠政策，在熟識企業整體運營狀況的基礎上為管理層提供具有實用價值的稅收籌劃方案。因此，企業須注重高素質財務人才的引進［2］。企業可以采取設定財務人才引進標準的方式，從專業、學歷、會計職稱、從業資格、是否具備成功案例等多維度出發進行。例如，企業可以聘請具有注冊會計師或是稅務師資格人員充實到財務隊伍中來，以提升財務團隊的整體業務能力與水平。最后，加強對現有財務人員的財稅政策培訓工作。現有財務人員具有熟悉企業情況、業務部門溝通無障礙等方面的優勢。為此，企業必須著重加強現有財務人員的培訓工作。一方面，采取請進來的方式，聘請專家學者來企業授課，邀請稅務人員來企業介紹最新稅收政策，提升財務人員的理論水平；另一方面，對于財務人員的業務能力水平開展評級、考核，將其納入財務人員的績效考核當中，促進其加強稅收政策的學習，更好地服務于稅收籌劃工作。

4 結語

現代企業管理體系下，許多企業管理層開始重視稅收籌劃工作。營改增政策實施已有一定時間，許多企業經過過渡期后，對于增值稅業務有了相應的了解。企業必須在合法、依規、合理的基礎上，不斷提升自身的稅收籌劃水平，從而節約納稅成本，規避稅務風險。企業在增值稅籌劃方面可從提升稅收籌劃重視程度、優化賬務處理、加大稅收籌劃力度、提升財務人員綜合業務能力等幾個方面入手開展工作，使企業稅收籌劃水平有所提升，并為實現企業利潤最大化目標而發揮相應的作用。

參考文獻

［1］隋書才，徐素波. 營改增行業常見促銷方式的稅收籌劃——以房地產企業為例［J］. 財會通訊，2023（22）：128-132.

［2］何志勇. “營改增”背景下企業稅務風險防范［J］. 納稅，2023，17（20）：31-33.