精準研判醫院外包風險 研究型審計化解管理難題

目前公立醫院對后勤外包服務專項審計的研究較少，如何開展外包服務專項審計工作還未形成一套完備的流程體系，為了積極響應《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》的要求，進一步推動研究型審計走深、走實，文章以某公立醫院后勤外包實際工作為案例，構建后勤外包服務內控風險管理模型，為醫院后勤外包服務審計管理提供經驗借鑒。

后勤管理是保障公立醫院正常、安全運行的基礎，隨著醫療行業的發展和市場競爭的加劇，后勤外包服務管理模式應運而生。為了推動后勤服務高質量發展，節約運營成本、提高工作效率，更好地服務臨床一線，強化日常監督，文章對某醫院現行的外包服務項目開展研究型審計，推動后勤外包服務規范化管理。

審計項目背景

2020年國家衛健委下發了《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》（國衛財務發〔2020〕27號），要求三級醫院加快補齊內部運營管理短板和弱項，向精細化管理要效益。

本次審計研究主要從物業服務、空調運維、后勤維修、被服清洗、垃圾清運、消防維保等方面入手，構建后勤外包服務內控風險管理模型，為醫院后勤外包服務審計管理提供經驗借鑒。

審計項目的調研與實施

審計部門基于COSO內部控制框架，即內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示；嘗試構建后勤外包服務內部控制風險管理模型（如圖1所示），即研究運用風險評估、內部控制分析評價和相應風險措施三要素，從運行現狀、實施過程、潛在風險、效果評價四個方面，對整體后勤服務的招采發包、業務管理、合同履約、驗收評價等內容進行深入研究，突破了單個項目審計的局限性。

審前調查評估風險，推動整體外包服務審計 查閱財務憑證與結算明細，運用同比、環比法計算分析比較物業年度費用增長趨勢。以物業服務合同中的時間、內容，人員費用等確定調研范圍，實地摸底排查物業崗位分布，發現增速過快，與醫院現有的發展進度不成正比。

結合人員名單和職能部門提供的考勤資料、備案名單等佐證材料，比較計算實際在崗人數與人員費用支出，發現數據偏差，遂鎖定疑點，經研究發現主要原因為：對物業用人兼崗沒有明確約定及最高限額的約束、對物業在崗人數的不掌握，以及對后續追加的物業服務缺乏系統、深入地梳理評估等。

并以此為契機，對全院年度費用5萬元以上的外包服務項目整體進行專項審計，確定外包項目審計研究的重點方向和主要措施，制定審計方案，明確審計目標和范圍。

內部控制分析評價，形成審計報告 第一，收集審計資料，摸清外包家底。收集外包服務的管理制度、招標采購資料、合同檔案等資料，核實各歸口部門，運用信息表格歸納梳理資料中的合同期限、服務內容、人員要求與金額等重點內容，理清基本情況。首先，審查重大項目招標采購有無決策、有無前期論證，招標是否公平公正、是否符合醫院要求、是否及時，如發現招標合作超過三年、未重新招標等風險。其次，審查外包服務合同風險。主要包括外包合同管理中合同簽訂、合同執行、合同續簽等事項。包括合同期限、服務內容、雙方權利責任界定是否清晰；項目執行是否設專人管理；環境變化導致合同不能適應現狀需求時是否及時變更或重新簽訂等。最后，審查外包項目驗收流程是否規范，是否制定規范的外包項目評價和驗收程序等；是否有完善的合同考核機制和對外包人員的監督機制。

第二，分析財務數據，定位管理風險。通過賬務逆查法，追溯分析財務明細賬與原始憑證，查看外包服務項目費用結算支出、收入情況是否及時準確；抽查據實結算的外包項目有無服務內容與服務質量的審核，是否按核定結算金額審批付費等。

第三，實地訪談取證，披露風險漏洞。運用檢查法，現場調閱職能部門的考核管理、月度督查和服務考核資料，核查服務維護記錄、履約記錄、交接班記錄與巡檢維保維修記錄。走訪查看外包項目管理臺賬，審查外包業務執行過程與科室管理中存在的漏洞和風險點。實地走訪，歸納分析外包服務人員資料，比對排班記錄、人員名單、考勤表與服務合同約定的人員配置數量，最終通過分析復核程序確定內控風險和管理漏洞。

相應風險措施的研究實施 第一，建立健全外包業務管理體系。修訂完善《外包服務管理辦法》，從體制機制上堵塞漏洞；設定各級歸口部門責任及權限，建立規范日常管理的業務流程，將外包服務履約的結算關鍵節點納入內控系統規范管理，審計關口前移，嚴格把關，防范風險，把審計調研成果轉化為破解管理難題的實招，提升“業審融合”效能。

第二，優化招標采購，壓實成本控制。充分利用審計調研核定的成本數據，設定合理的外包服務招標控制價。根據相關法律法規舉行招標采購活動，持續優化招標策略，降低采購成本。嚴格控制外包成本，測算醫院每百平方米外包服務項目成本，從財務分析角度加強成本管控，建立統一結算標準，并將此模式進行有效的復制應用，可形成集團化、同質化的物業服務管理模式，壓減非剛性支出。

第三，加強日常監管，建立管理臺賬。形成常態化的多部門聯檢監管工作機制，完善外包服務的考核指標，細化日常監督檢查與用工規范，明確兼崗約束、考勤管理等內容，定期對外包服務質量及管理效果進行綜合、系統、全面地評價，規范履約審批手續，做細履實監管工作。督促職能部門建立外包項目管理臺賬，統一歸口外包人員的檔案管理，外包用工增減、調換均需到歸口管理部門備案，及時更新外包人員信息。定期梳理、核對臺賬，保障外包項目收支的及時準確。

第四，追蹤整改落實情況，促進外包服務質量持續改進。梳理各類審計檢查以及內部審計中發現的外包管理中存在的問題與隱患，形成內容較為詳實的整改臺賬；對未整改的問題，及時跟蹤整改進度，督促職能部門緊抓落實。并及時向決策層通報評估結果追蹤落實問題整改，形成監管閉環，堅決做到立行立改。

成效與啟示

通過本次研究型審計工作的開展，有效防控后勤外包服務管理風險隱患，消除監督盲區；全面聚焦主責主業，把揭示微觀問題與宏觀審計決策結合起來，充分發揮審計的服務監督作用。同時，拓寬審計人員的宏觀視野，有效提高審計人員的專業素養與業務能力，促使審計人員成長為研究與實踐相結合的復合型審計人才。

業審融合，加強成本管控 重視內控與業務融合，準確把握國家政策，促進部門根據醫院發展趨勢，在綜合考量醫院現狀、服務內容、工作量等要素后，確定物業服務的定量定崗方案，剔除不合理和浪費用工，調整外包服務支出在科室成本核算口徑與方法，強化科室的成本管控意識，防范風險，消除管理盲區。

聚焦主責主業，強化服務監督 將研究型審計思路貫穿于項目的始終，充分運用審計調查研究、總結研究成果、深化成果運用的流程方式，聚焦審計過程遇到的關鍵問題，深入剖析原因，切實提升審計成效。以研究促進審深、審透，摸清事實、找準問題、提實對策，不斷提出真正解決問題的新思路、新方法，提升審計服務。

構建外包服務內部控制風險管理模型開展研究型審計，做到在數量上求廣度、在重點上求精度、在質量上求深度，在發現問題的同時把重難問題的整改納入研究的范疇，結合整改研究與實際情況及時調整策略措施，以研促改。

本次審計風險模式的研究應用有助于解決公立醫院后勤外包服務業務管理與內部控制方面的問題，為醫院的后勤外包服務審計管理模式提供經驗借鑒。文章通過外包服務研究型審計，剖析了風險原因，為管理者決策提供了參考；由審計部門牽頭，重新核定外包服務內容及人數，消減不必要的服務支出，推動后勤外包服務項目招標啟動，為公立醫院在破解后勤外包服務管理難題、降低管理成本、提高運營效率奠定了良好的基礎。

（作者單位：青島市婦女兒童醫院）