會(huì)計(jì)集中核算模式下預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)支出管理優(yōu)化措施

會(huì)計(jì)集中核算模式作為一種新型會(huì)計(jì)工作組織方式，通過(guò)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理規(guī)范與會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯著提升了各單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本地區(qū)所在的會(huì)計(jì)核算中心作為該模式的積極實(shí)踐者，對(duì)預(yù)算單位支付完結(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施了全面細(xì)致的復(fù)審流程，審核涵蓋支出與預(yù)算安排的契合度、簽批流程的規(guī)范性、報(bào)銷(xiāo)票據(jù)的合規(guī)性及支出是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)等，為預(yù)算單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的末端筑起事后監(jiān)督屏障，有效發(fā)揮著外部會(huì)計(jì)監(jiān)督重要作用。本文通過(guò)日常審核中常見(jiàn)問(wèn)題的梳理分析，探索優(yōu)化經(jīng)費(fèi)支出管理的有效路徑，為各預(yù)算單位穩(wěn)健發(fā)展提供有力的財(cái)務(wù)支持。

經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)存在的主要問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算中心在嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)支出報(bào)銷(xiāo)規(guī)定前提下，對(duì)各單位送達(dá)的支出憑證實(shí)施審核監(jiān)督，2023年度提示、退回單位補(bǔ)充完善業(yè)務(wù)主要存在以下問(wèn)題：

支出票據(jù)規(guī)范化與完整性不足 一是報(bào)銷(xiāo)票據(jù)要素不規(guī)范。打印的增值稅電子發(fā)票無(wú)監(jiān)制章、票據(jù)缺乏經(jīng)手人簽名或蓋章、自制原始憑證大小寫(xiě)金額不符及簽字手續(xù)不全等，違反會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范原始憑證填制要求。二是非有效票據(jù)的違規(guī)使用。以非正規(guī)票據(jù)替代稅務(wù)發(fā)票，如電話費(fèi)、手續(xù)費(fèi)使用委托收款憑證、勞務(wù)費(fèi)使用自制表格發(fā)放、給企業(yè)的獎(jiǎng)補(bǔ)資金使用白條收據(jù)等，影響了財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的嚴(yán)肅性準(zhǔn)確性。三是發(fā)票項(xiàng)目名稱與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符。在裝修改造、信息化建設(shè)等業(yè)務(wù)中，其中既有設(shè)備采購(gòu)又有工程或服務(wù)，發(fā)票項(xiàng)目名稱填開(kāi)為工程款或技術(shù)服務(wù)費(fèi)，開(kāi)具不規(guī)范導(dǎo)致應(yīng)納入資產(chǎn)管理的設(shè)備漏記資產(chǎn)，影響資產(chǎn)的核算與管理。

附件缺失或不完備 附件是確認(rèn)業(yè)務(wù)真實(shí)性的重要依據(jù)，它與發(fā)票的邏輯性關(guān)聯(lián)性，共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性基礎(chǔ)。因缺乏明確的規(guī)范性指導(dǎo)，支出應(yīng)附帶哪些附件，往往依賴于財(cái)務(wù)人員的個(gè)人判斷，導(dǎo)致了附件不全或缺失的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。如辦公用品、耗材等物資物品采購(gòu)，出入庫(kù)記錄或領(lǐng)用單的缺失會(huì)使支出的真實(shí)性大打折扣。對(duì)于咨詢、維保等服務(wù)類(lèi)支出，合同中規(guī)定驗(yàn)收為支付尾款的前提，但實(shí)操中無(wú)驗(yàn)收記錄即付款常見(jiàn)。隨著資金支付電子化推進(jìn)，電子支付令作為付款成功的憑證，部分單位未將其附于票據(jù)后。這些問(wèn)題導(dǎo)致報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以驗(yàn)證，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

報(bào)銷(xiāo)審批流程存在疏漏 未嚴(yán)格執(zhí)行審核與簽批程序，存在無(wú)經(jīng)辦人及單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的簽字確認(rèn)即辦理支付，削弱了支出業(yè)務(wù)的真實(shí)性驗(yàn)證。事前審批流于形式，針對(duì)差旅費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)等應(yīng)遵循負(fù)責(zé)人事前審批制度未有效執(zhí)行，事后補(bǔ)批手續(xù)不能發(fā)揮其應(yīng)有的防控作用。

大額資金使用缺少?zèng)Q策記錄，部分大額資金使用未經(jīng)集體決策程序，違反了內(nèi)控管理制度。

法規(guī)政策執(zhí)行不嚴(yán)。 一是超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出。由于對(duì)政策理解不足及執(zhí)行松懈，部分支出未能?chē)?yán)格遵循既定的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。具體表現(xiàn)為公務(wù)出差乘坐交通工具等級(jí)、住宿費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)；參加會(huì)議或培訓(xùn)時(shí)，文件明確舉辦方承擔(dān)餐費(fèi)，但單位仍報(bào)銷(xiāo)伙食補(bǔ)助；培訓(xùn)發(fā)放師資費(fèi)超出相應(yīng)職務(wù)（職級(jí)）標(biāo)準(zhǔn)；公務(wù)接待安排工作餐次數(shù)及陪餐人數(shù)超標(biāo)準(zhǔn)。

二是資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題。資產(chǎn)購(gòu)置程序不規(guī)范，存在采購(gòu)固定資產(chǎn)未按規(guī)定提交、審核配置申請(qǐng)，辦公家具采購(gòu)超配置標(biāo)準(zhǔn)，以及未按政府采購(gòu)規(guī)定的方式采購(gòu)等；資產(chǎn)入賬價(jià)值不完整，如設(shè)備的安裝、運(yùn)輸費(fèi)未計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，信息化平臺(tái)建設(shè)時(shí)僅將開(kāi)發(fā)費(fèi)記入資產(chǎn)價(jià)值，與之相關(guān)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理等費(fèi)用未資本化處理；資產(chǎn)處置不合程序，部分單位在處置資產(chǎn)時(shí)不按規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)，僅憑會(huì)議紀(jì)要就進(jìn)行資產(chǎn)減少。

三是公務(wù)卡結(jié)算制度執(zhí)行不力。存在應(yīng)辦未辦公務(wù)卡而直接使用現(xiàn)金結(jié)算、差旅中的機(jī)票和住宿費(fèi)用未按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算、報(bào)銷(xiāo)時(shí)未附消費(fèi)清單或清單所列收款方與發(fā)票銷(xiāo)售方不一致等問(wèn)題。

經(jīng)費(fèi)支出問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析

內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效能的削弱 集中核算模式以標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)，為預(yù)算單位財(cái)會(huì)工作提供了有力支撐，但這一模式并不改變單位的會(huì)計(jì)主體責(zé)任。部分單位錯(cuò)誤地將會(huì)計(jì)核算職能轉(zhuǎn)移視為責(zé)任的轉(zhuǎn)移，進(jìn)而放松了對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。財(cái)務(wù)管理涉及預(yù)算編制的合理性、執(zhí)行過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性、績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性、資產(chǎn)監(jiān)管的嚴(yán)密性等多項(xiàng)內(nèi)容，這些均需單位自身財(cái)務(wù)人員的深度參與及嚴(yán)格把控。集中核算模式下會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的分離，更要求單位強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保賬實(shí)相符，資金流動(dòng)的每一步都符合規(guī)范，經(jīng)得起內(nèi)外部的審查。

內(nèi)部管理機(jī)制不健全 一是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效能弱化。與外部監(jiān)督的事后審查不同，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)監(jiān)控能及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏差。但部分單位存在崗位分離不徹底、單據(jù)控制模糊、審簽審批機(jī)制虛設(shè)等制度不健全問(wèn)題，加之財(cái)務(wù)人員監(jiān)督職責(zé)履行不足，財(cái)經(jīng)紀(jì)律防線不固，致監(jiān)督效能降低。二是內(nèi)控制度構(gòu)建的適用性缺陷。部分單位在制度構(gòu)建上未能充分結(jié)合自身實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)運(yùn)作實(shí)際相脫節(jié)，缺乏針對(duì)性和可操作性。還有直接套用第三方提供的通用內(nèi)控手冊(cè)模板，忽略了單位特性的融入，難以在實(shí)踐中發(fā)揮有效作用。三是制度執(zhí)行力不足。部分單位雖有相對(duì)完善的內(nèi)控制度，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)“制度空轉(zhuǎn)、執(zhí)行乏力”。制度既定的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)被擱置一旁，實(shí)際業(yè)務(wù)操作中各行其是，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)防范功能大打折扣。

財(cái)務(wù)人員能力素養(yǎng)的欠缺 財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到單位財(cái)務(wù)管理的成效。目前集中核算各單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍面臨著多重挑戰(zhàn)：一是人員配備與管理的短板。集中核算模式下各單位取消了會(huì)計(jì)崗位，僅保留財(cái)務(wù)管理員的設(shè)置。國(guó)庫(kù)集中支付改革實(shí)施后，支付業(yè)務(wù)辦理規(guī)定單位設(shè)置經(jīng)辦與審核兩個(gè)崗位應(yīng)分離，在部分單位中未有效落實(shí)，出現(xiàn)一人身兼數(shù)職現(xiàn)象，削弱了內(nèi)部監(jiān)督制衡的力量。此外，財(cái)務(wù)人員中臨聘人員的比例偏高且流動(dòng)性大，增加了管理上的難度，影響了單位財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。二是知識(shí)更新與技能提升的緊迫性。在財(cái)政改革不斷深化、財(cái)務(wù)支出政策頻繁調(diào)整背景下，財(cái)務(wù)人員需要持續(xù)學(xué)習(xí)，以適應(yīng)新的工作要求。然而，部分財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力有限，對(duì)政策變化的敏感度不足，理解深度不夠，難以勝任復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理任務(wù)，進(jìn)而引發(fā)預(yù)算管理粗放、資金支付審核不嚴(yán)等問(wèn)題。

規(guī)范單位經(jīng)費(fèi)支出的改進(jìn)措施

深化思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化主體責(zé)任 集中核算模式在不改變各單位會(huì)計(jì)主體地位的前提下，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化。此模式下要求各單位須從更深層次上理解并重視財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防控。一是領(lǐng)導(dǎo)層提升財(cái)務(wù)意識(shí)。主要負(fù)責(zé)人應(yīng)明確自身作為本單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作第一責(zé)任人的角色定位，確保財(cái)會(huì)工作和財(cái)會(huì)資料的真實(shí)完整，更要親自參與建立健全財(cái)務(wù)管理制度，確保其既能緊密貼合單位實(shí)際，又能有效應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)身體力行，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)工作秩序典范。二是強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)人員監(jiān)督職能。單位財(cái)務(wù)人員作為單位資金運(yùn)行安全的第一道防線，單位應(yīng)賦予其更廣泛的監(jiān)督權(quán)限與明確的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，對(duì)每一筆報(bào)銷(xiāo)憑證實(shí)施嚴(yán)格審查，確保其真實(shí)、合法及合規(guī)，從而有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。應(yīng)激勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極識(shí)別并有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)能力。此外，還需深化與核算中心的協(xié)作關(guān)系，深入分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為單位的決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐與財(cái)務(wù)建議。

健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部財(cái)務(wù)行為約束 在深入把握單位業(yè)務(wù)特性的基礎(chǔ)上持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，特別是經(jīng)費(fèi)支出制度，確保既全面又高效，為支出的合理性與合規(guī)性奠定基礎(chǔ)，通過(guò)全鏈條監(jiān)督保障業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法及資金流動(dòng)的安全。一是深化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。聚焦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性，細(xì)化經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)流程與審批機(jī)制，明確權(quán)責(zé)，嚴(yán)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與舞弊。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員融入業(yè)務(wù)，提升監(jiān)督精準(zhǔn)度。二是增強(qiáng)內(nèi)控適用性。內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段，單位需結(jié)合實(shí)際將制衡機(jī)制、授權(quán)審批等措施納入日常管理中，廣泛吸納意見(jiàn)，優(yōu)化、適應(yīng)性改造外部模板，精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與管理需求。三是提升制度執(zhí)行力與持續(xù)優(yōu)化能力。明確執(zhí)行責(zé)任，將制度遵循納入考核，設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，定期培訓(xùn)交流，增強(qiáng)制度認(rèn)同感。建立反饋機(jī)制，形成制度閉環(huán)管理，確保內(nèi)部控制體系持續(xù)有效，為單位穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍能力素養(yǎng)建設(shè) 財(cái)務(wù)人員作為財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行者與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的中堅(jiān)力量，其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與綜合能力直接影響單位財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。一是優(yōu)化人員配置與管理。通過(guò)科學(xué)合理的崗位配置，確保不相容職務(wù)分離，提升內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密有效；適度提高在編財(cái)務(wù)人員的比例，提升隊(duì)伍穩(wěn)定性，保障財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性和專(zhuān)業(yè)性。二是提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，其業(yè)務(wù)能力的高低直接影響著監(jiān)督職能的發(fā)揮。單位應(yīng)優(yōu)先選用專(zhuān)業(yè)對(duì)口、責(zé)任感強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，提升財(cái)務(wù)管理水平；建立健全持續(xù)培養(yǎng)機(jī)制，鼓勵(lì)自主學(xué)習(xí)、自我提升，營(yíng)造積極學(xué)習(xí)氛圍；財(cái)務(wù)人員更需緊跟時(shí)代步伐，深入學(xué)習(xí)法規(guī)政策，確保在執(zhí)行過(guò)程中精準(zhǔn)無(wú)誤，有效防范各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

主動(dòng)拓展“監(jiān)督+管理+服務(wù)”職能 會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)充分利用其專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的集中優(yōu)勢(shì)與引領(lǐng)能力，全面提升服務(wù)品質(zhì)與監(jiān)督效能，為單位的財(cái)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行保駕護(hù)航。一是建立清單反饋機(jī)制。對(duì)日常審核中發(fā)現(xiàn)的共性、高頻及典型問(wèn)題分析歸納，形成經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)提示清單，及時(shí)反饋至各單位，引導(dǎo)單位自我審視、優(yōu)化內(nèi)部制度與流程設(shè)計(jì)，有效封堵管理漏洞，確保財(cái)政資金使用的安全與合規(guī)。針對(duì)附件缺失或不完備的普遍問(wèn)題，可設(shè)計(jì)統(tǒng)一的報(bào)銷(xiāo)附件模板，明確各類(lèi)支出所需的附件種類(lèi)與標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)人員提供清晰的操作指南，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是拓展會(huì)計(jì)管理職能。核算中心積極轉(zhuǎn)變職能定位，從單一核算向支持預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理延伸。通過(guò)深入分析單位的資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)算資金收支余等數(shù)據(jù)，揭示數(shù)據(jù)背后的邏輯，為單位管理提供決策支持。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)在建工程轉(zhuǎn)固、往來(lái)款項(xiàng)清理、實(shí)有資金沉淀盤(pán)活等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分析與對(duì)比，助力單位優(yōu)化資源配置，提升財(cái)務(wù)管理效能。三是強(qiáng)化培訓(xùn)指導(dǎo)服務(wù)。圍繞支出審核實(shí)踐中的難點(diǎn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期為各單位財(cái)務(wù)人員量身打造培訓(xùn)方案，強(qiáng)化其對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的理解與執(zhí)行能力，促進(jìn)其專(zhuān)業(yè)技能的持續(xù)精進(jìn)，培養(yǎng)壯大單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督力量。

（作者單位：寧夏回族自治區(qū)銀川市財(cái)政局）