發(fā)放股票股利如何進(jìn)行財稅處理

股票股利亦稱“股份股利”或“送紅股”，是股份公司以股份方式向股東支付的股利。采取股票股利時，通常由公司將股東應(yīng)得的股利金額轉(zhuǎn)入資本金，發(fā)行與此相等金額的新股票，按股東的持股比例進(jìn)行分派。一般來說，普通股股東分派給普通股票，優(yōu)先股股東分派給優(yōu)先股票。對上市公司股東來說，股東持有的股票數(shù)量增加，但股東在公司中所占股份的結(jié)構(gòu)和比例不變。股份公司發(fā)放股票股利，投資方與被投資方應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行財稅處理？

一、被投資企業(yè)派發(fā)股票股利的財稅處理。宣告分配股票股利不做賬務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該方案經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并在工商部門辦理完增資手續(xù)后，按實(shí)際發(fā)放的股票面值，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，貸記“股本”。企業(yè)用以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，并沒有增加收益，因此被投資企業(yè)派發(fā)股票股利不涉及企業(yè)所得稅問題。在印花稅上，“營業(yè)賬簿”按實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點(diǎn)五繳納印花稅。由于資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資本公積和實(shí)收資本的內(nèi)部調(diào)整，總金額沒有增加，不需要繳納印花稅。但對以“未分配利潤”或“盈余公積”轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)當(dāng)就增加的股本部分計算繳納印花稅。

二、投資方的會計處理?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）附件《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》對于“長期股權(quán)投資”規(guī)定，被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。根據(jù)上述規(guī)定，被投資單位發(fā)放股票股利，投資方不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

三、投資方收到股票股利的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。但對被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。由此可見，企業(yè)派發(fā)股票股利應(yīng)區(qū)分“股權(quán)（票）溢價”所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，還是以“未分配利潤”或“盈余公積”轉(zhuǎn)增股本。

公司用“未分配利潤”或“盈余公積”派發(fā)紅股，相當(dāng)于用未分配利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利對上市公司增資，增加上市公司股本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為企業(yè)所得稅免稅收入。所稱“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，符合條件的股票股利，也應(yīng)屬于企業(yè)所得稅免稅收入范圍；不符合條件的，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但對被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)投資方企業(yè)的股息、紅利收入，并且投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。

四、投資方為個人收到股票股利的個人所得稅處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。隨后《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說明，國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)“股票溢價”發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

但根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）第一條的規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。因此，上市公司派發(fā)紅股適用差別化個人所得稅政策。另外，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司派發(fā)紅股也同樣適用差別化個人所得稅政策。

五、是否繳納證券交易印花稅？現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，在上海證券交易所、深圳證券交易所、北京證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅（自2023年8月28日起，證券交易印花稅實(shí)施減半征收政策）。證券交易印花稅只對出讓方征收，不對受讓方征收。派發(fā)紅股是股份公司向股東增發(fā)股票，股份公司按照“營業(yè)賬簿”的規(guī)定繳納印花稅，派發(fā)紅股不屬于買賣股票行為，因此，股份公司不存在繳納證券交易印花稅。

作者單位：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰分所