鐵路客運(yùn)服務(wù)數(shù)電發(fā)票涉稅問題解析

國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)于2019年4月納入增值稅抵扣范圍，允許以增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票等作為增值稅抵扣憑證。近期，國家稅務(wù)總局、財政部、中國國家鐵路集團(tuán)有限公司聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于鐵路客運(yùn)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局財政部中國國家鐵路集團(tuán)有限公司公告2024年第8號，以下簡稱8號公告），決定自2024年11月1日起，在鐵路旅客運(yùn)輸領(lǐng)域推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票（鐵路電子客票）。實(shí)務(wù)中，須準(zhǔn)確把握鐵路客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣基本政策、鐵路客運(yùn)推廣數(shù)電發(fā)票新政要點(diǎn)，規(guī)范納稅申報、發(fā)票紅沖及勾選抵扣等涉稅處理，防范相關(guān)涉稅風(fēng)險。

鐵路客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策回顧

（一）基本政策及抵扣憑證

2016年5月，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)時，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（含鐵路客運(yùn)服務(wù)），與貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等均被列入不得進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目范圍。2019年3月出臺的《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）將購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入增值稅抵扣范圍。即自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)鐵路客運(yùn)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其抵扣憑證除了增值稅專用發(fā)票外，還包括增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的鐵路車票。取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額均為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，根據(jù)39號公告第六條第（一）項(xiàng)第3點(diǎn)的規(guī)定，依票面金額按照規(guī)定公式計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體計(jì)算公式為：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

值得注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告）相關(guān)規(guī)定，鐵路客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還須關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是39號公告第六條所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。二是納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（二）原抵扣憑證的申報表填報

企業(yè)購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中填報；其它符合條件的憑證，如取得注明旅客身份信息的鐵路車票，在《附列資料（二）》第8b欄的“其他”欄次中填報。

此外，企業(yè)購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，無論取得何種抵扣憑證，還需在《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”中進(jìn)行填報，本欄次既包含第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，也包含第8b欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。需要注意的是，該欄次數(shù)據(jù)用于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的統(tǒng)計(jì)，并不參與“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”的計(jì)算。

相關(guān)實(shí)務(wù)操作及涉稅風(fēng)險

（一）紅沖發(fā)票處理

旅客取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，因購買方信息填寫有誤等原因需要換開電子發(fā)票（鐵路電子客票）的，鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）應(yīng)區(qū)分不同情形做相應(yīng)處理：一是購買方未作用途確認(rèn)和入賬確認(rèn)的，由鐵路運(yùn)輸企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》（以下簡稱《確認(rèn)單》），開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）；二是購買方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，由鐵路運(yùn)輸企業(yè)填開《確認(rèn)單》，經(jīng)購買方確認(rèn)后，依據(jù)《確認(rèn)單》開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）。

需要提醒的是，對于購買方已將電子發(fā)票（鐵路電子客票）用于增值稅申報抵扣的，開票方發(fā)起紅沖流程后，應(yīng)暫依確認(rèn)后的《確認(rèn)單》所列增值稅稅額，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，填列在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第20欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”。待取得鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具的紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，與《確認(rèn)單》一并作為原始憑證。

（二）電子發(fā)票申報及抵扣風(fēng)險

購買方為增值稅一般納稅人的，可通過稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的電子發(fā)票（鐵路電子客票）進(jìn)行用途確認(rèn)，按規(guī)定辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅一般納稅人申報抵扣的電子發(fā)票（鐵路電子客票）進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

電子發(fā)票（鐵路電子客票）的申報抵扣須關(guān)注旅客身份等相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險。根據(jù)31號公告規(guī)定，允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的旅客身份限于兩類人員，一是與本單位簽訂了勞動合同的員工；二是本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工。實(shí)務(wù)中，可比對企業(yè)工資表、個人所得稅及社保等信息，對非本企業(yè)員工取得的電子發(fā)票（鐵路電子客票）應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證中剔除。如企業(yè)舉辦招商會，負(fù)擔(dān)參會客戶及嘉賓的往返路費(fèi)，取得了高鐵車票等國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票，但由于客戶和嘉賓不屬于與企業(yè)簽訂了勞動合同的員工，也不屬于接受勞務(wù)派遣的員工，企業(yè)所承擔(dān)的這部分國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

此外，對于企業(yè)組織職工外出療養(yǎng)等取得的電子發(fā)票（鐵路電子客票），因所購買的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)用于集體福利，而按照增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定，用于集體福利、個人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，故相關(guān)發(fā)票也應(yīng)從增值稅扣稅憑證中剔除。

作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局