國有集團公司合并會計報表存在的問題及對策

合并會計報表是指由母公司編制并根據母子公司之間的股權關系編制的反映母公司、子公司以及其他擁有實際控制權的企業集團整體財務狀況和經營成果的會計報表。合并會計報表反映了國有集團企業的財務狀況和經營成果，是國有集團企業實現發展戰略、防范經營風險和規避財務風險的重要手段。我國國有集團企業在發展過程中，普遍存在著企業規模大、管理層次多、子公司眾多、管理難度大等問題，在合并會計報表方面也存在著一些問題，主要表現為：合并范圍不完整、會計核算方法不統一、財務數據質量不高以及報表分析方法單一等，這些都制約了我國國有集團企業的進一步發展。

一、國有集團公司合并會計報表存在的問題

1.國有集團企業內部會計報表考核內容片面。國有集團企業內部考核方式片面，未充分分析集團內外部利潤來源，其主要問題為對子公司的考核范圍過于狹窄，很多企業在對子公司進行財務管理時都將目光集中在了企業單體層面上，例如單體的收入、利潤總額等，但實際情況是很多國有企業的子公司之間往往具有較高程度的業務融合，子公司單體報表利潤顯得很好看，實際刨除內部交易部分利潤可能極低。集團本部對子公司的管控力度較小，且子公司在財務管理中也并沒有進行統一的管理與規劃，所以導致整個集團公司的財務信息都是分散在各個子公司當中。由于我國市場經濟的快速發展，國內企業之間競爭越來越激烈，因此，在對國有集團進行考核時也更加注重財務指標分析。合并會計是將合并交易按照年度完成后凈資產作為基礎來確認和計量所發生的經濟結果。但是目前中國境內上市國有企業中存在著大量問題需要解決才能使其順利實現盈利目標；另外就是為了提高企業經營管理水平而編制不真實、不準確的報表信息造成了國有資產嚴重流失，從而影響到國家利益相關者對國有集團進行投資決策與評價考核等目的。合并財務報表是反映企業的資產和負債情況，而這些信息中，對利潤進行分析可以幫助公司管理層有效地利用會計數據來作出判斷。但目前我國國有集團公司內部管理體制存在許多不足之處。在編制相關財務報告時往往只注重賬面金額方面的數字化處理以及核算過程；對于實際發生額與預計產生差值等問題不重視；合并報表披露的會計信息質量不高、可比性較差，導致投資者無法準確了解公司真實狀況和經營成果，影響了企業價值評估工作。

2.國有企業性質特殊。為了規范會計科目，提高會計信息質量，保證會計信息的完整性和真實性，便于編制合并報表，集團企業應根據《企業會計準則》《企業會計制度》等法律法規，結合集團公司自身的業務特點，對集團內部子公司進行相應的會計處理。然而，從目前情況來看，一些國有集團公司存在會計處理誤導的現象。例如：國有企業承擔政府職能為另一企業出資，出資額占50%以上，但無法對其實施控制，因此按權益法計算，該企業每年的虧損影響本企業利潤，造成利潤失真，需要進行因素剔除。由于其特殊的行業特點，在合并會計處理方式上具有一定的復雜性。目前我國對于國有集團公司進行了大量改革和調整。但是因為合并理論與實務操作存在差異性、政府相關部門對國有企業管理控制力度不足等問題仍未解決，且我國對于國企資產重組也缺乏相應法律法規支持以及會計準則制定不完善等原因導致企業集團出現不同程度影響其發展前景及盈利能力，因此在這一過程中需要不斷探索并總結經驗教訓以改善該領域的缺陷和漏洞。

另外對國有資產的管理比較混亂、產權不明確等問題嚴重制約了公司業務發展與市場競爭能力提升；而國外資本市場上存在著許多國家控股或國資委委托代理機構直接參與到企業經營活動中來，這也就導致企業內部控制制度薄弱和監督機制缺失，從而影響國有企業在國際經濟舞臺上的競爭力水平和可持續發展能力。

3.合并范圍確定不明確。母公司對子公司的控制程度如何，取決于母公司與子公司之間是否存在著業務、資產、人員的高度融合，這種融合程度越高，母公司對子公司的控制就越強。因此，在確定合并范圍時，首先要確定母公司是否控制了子公司及其子公司是否受到母公司的影響。而確定母公司是否控制了子公司及其子公司是否受到母公司的影響，其關鍵在于判斷母子公司之間是否存在著業務、資產、人員的高度融合。通常情況下，母子公司之間具有較高程度的業務融合，能夠實現統一采購、統一銷售和統一管理，并且在一定程度上存在著高度依賴于母公司的經營活動和投資活動等。由于合并會計報表是由母公司所編制的，所以，在確定其范圍時要考慮到企業集團整體情況和資產狀況等因素。但是我國目前大部分國有集團公司都是通過購買來進行股權收購來實現對公司所有權及控制權的控制，因為我國特殊經濟體制導致政府干預過多、市場機制不完善以及產權界定不清，造成國有集團不能完全按照規定要求實施合并會計處理。合并會計報表是根據《國際財務報告準則》的規定編制，其內容具有一定特殊性，在我國現行制度下還沒有對合并范圍作出明確界定。國有集團公司與企業之間存在著差異化戰略、規模經濟和價值創造模式等不同特點以及發展環境的不同等因素決定了集團內部組織結構形式多樣；同時也因為這些原因導致我國上市國有企業中在進行會計核算時往往采用的是傳統財務報表體系編制方式，這就使得其無法滿足信息使用者對于高質量經營業績、資產質量要求日益提高。

4.合并范圍確定方法存在缺陷。目前，我國國有企業合并會計準則在制定過程中，對一些問題沒有給予足夠的關注。例如：對于同一控制下進行資產置換、債務重組等交易行為是否能夠合理確定標準；企業集團內部各子公司之間的關系及人員配置情況和母公司與子公司間存在什么聯系等等。雖然已經形成了比較完善的規范體系以及較為明確具體規定但是由于國企本身所具有特殊性，在合并過程中可能存在符合會計準則的要求但實質上并不能實現控制的現象。我國現行的國有集團公司會計準則規定，合并使用權益結合法進行核算。但是在實際操作中卻存在很多問題。例如：企業集團內部交易行為和資產所有權之間沒有明確劃分；對子公司的確認標準不統一、合并范圍界定不清晰等一系列原因導致了國有企業集團財務信息披露不夠全面完整和公允性不足現象，嚴重影響了投資者對于公司價值與經營狀況判斷能力，最終給國家資本市場帶來負面效應，不利于我國社會主義市場經濟健康發展。

5.會計報表附注信息披露不完整。目前，我國國有集團公司在合并會計報表附注中存在著不完整的地方。首先是對資產、負債等項目披露不夠全面。由于缺乏單獨列賬和計量方法以及沒有統一口徑規范性文件規定，使得企業對其各項目的核算比較混亂；其次在合并會計報表附注信息方面只存在于合并的過程當中而并未詳細說明如何處置資產、負債等問題。

我國現行的財務會計準則要求企業披露合并報表附注信息。但是目前由于缺乏統一性和規范化的指導標準以及相關配套措施不完善等原因，造成編制范圍狹窄、內容過于寬泛而難以滿足不同類型公司對同一事項處理方式及核算方法不一致等問題，在國有集團公司進行資產重組時沒有將合并理論運用到實際操作中去。

6.子公司會計處理方法不同。合并會計處理方法分為權益結合法和購買法兩種。在我國，由于產權交易市場的發展，許多企業會選擇使用“公允價值”進行確認。但是因為企業之間存在著激烈競爭以及大量收購行為導致了利潤虛增問題就出現了這樣一種情況：一些公司為了達到粉飾報表目的而通過對資產置換等方式以減少負債；另一部分則是利用合并范圍來操縱凈收益和現金流量從而提高當期業績水平的方法。對于同一公司來說其母公司與子公司之間存在著許多不同之處。例如：母子公司、控制關系以及對合營企業等都可能成為控股方；而對于非參股或投資單位而言則很難通過公允價值來衡量這些差異產生的利害關系，因此需要將不同情況下的會計處理方法做出相應調整，從而滿足集團自身利益相關者需求以適應市場發展趨勢。

二、國有集團公司合并會計報表存在問題的對策

1.提高會計人員的素質。隨著經濟環境和市場經濟體制不斷發展，我國對國有企業進行了大量改革，但由于產權不清、管理不善等原因導致國有集團在實際操作中出現嚴重問題。因此為了解決這些問題以及提高國有資產的價值與保護公司利益相關者權益都有必要建立有效合理完善的國有企業合并核表體系，以規范其財務活動及信息披露質量；此外還要加強企業會計人員職業道德培養和專業技能培訓來實現對其工作能力提升的目的，從而保證我國經濟健康、穩定發展。企業要提高合并會計報表質量，一方面需要加強對會計人員的素質培養，要重視會計人員的素質培訓工作，使會計人員在思想上重視合并會計報表的編制工作，提高自身的職業判斷能力，并樹立正確的財務觀念，形成正確的財務理念。此外，還需要定期對會計人員進行專業技能培訓，使其掌握全面的財務知識和業務技能，提高財務人員的專業技能和綜合素質。另一方面是要加強對會計人員思想品德教育工作，使其樹立正確的人生觀和價值觀，為合并會計報表工作提供良好的基礎。提高對合并會計報表重要性的認識，明確合并會計報表工作是集團公司財務管理工作中最基礎、最核心的工作。

2.做好子公司會計人員的培訓。我國大多數企業都是由母公司與子公司組成的，子公司的會計人員由母公司統一培訓，為了使子公司會計人員能更好地適應合并會計報表工作，在集團總部應定期安排子公司會計人員參加母公司培訓，或派出骨干到集團總部進行培訓，這樣可以使子公司的會計人員能及時掌握最新的合并會計報表知識，以提高自身的綜合素質。同時國有集團公司應加強對子公司會計人員的考核，如對其進行定期考核、平時進行抽查等，通過考核及時發現問題及時解決，以便提高子公司會計人員的專業水平；若發現子公司會計人員出現違法行為時，應及時處理并通報母公司，以保障母子公司之間的經濟利益。首先在企業中要建立起一套完整且具有針對性的子公司管理和監督機制；其次就是加強母公司與被購買公司之間信息傳遞效率以及準確性；再其次則需要提高子公司管理層及普通員工自身素質水平、增強他們風險防范意識等方面做出努力來應對合并會計所產生的各種問題，使我國國有集團公司能夠實現健康快速發展之路，從而推動整個國民經濟穩定有序地向前邁進。

3.改進合并會計報表的方法。為適應國有企業集團發展的需要，針對合并會計報表中存在的問題，要積極改進合并會計報表方法，以更好地滿足企業集團發展需求。第一，根據企業集團內部資金往來和經營活動情況，利用相關準則對合并會計報表中的經濟業務進行調整，可以有效提高合并會計報表的準確性。第二，對于母公司和子公司之間存在的不合理經濟業務和資金往來，要根據實際情況進行合理調整，使合并會計報表更加真實可靠。第三，可以利用計算機技術和網絡技術，將財務數據信息進行加工處理后自動生成合并會計報表，提高財務數據信息準確性和時效性。

4.統一母公司對子公司的持股比例。統一集團母公司對子公司的持股比例有利于集團公司對子公司進行統一管理，通過對子公司進行會計政策和方法的合理選擇，使得母公司能夠及時、準確地獲得有關子公司經營情況和財務狀況等信息。母公司應適當調整持股比例，通過在財務報表中反映子公司的盈利能力和資產質量，提高會計信息的價值。具體可從以下幾個方面入手：調整合并范圍，例如統一對子公司持股比例；合理選擇合并方式，例如按權益法還是成本法進行合并。

5.加強母公司與子公司之間的信息交流。為了解決合并會計報表編制中的問題，除了母公司加強對子公司的監督管理外，還需要加強母公司與子公司之間的信息交流，保證子公司會計報表及時準確地反映集團整體財務狀況和經營成果。根據《企業會計準則第33號——合并財務報表》（財會［2006］22號）規定：“編制合并財務報表，應當按照實質重于形式的原則，將被投資單位作為獨立法人主體進行核算”。財務報表作為母公司和子公司之間進行信息交流、資源共享與協調發展等活動中最重要的環節之一。但是由于目前國內對于上市公司集團內部合并會計準則并沒有統一規定，所以在制定相關制度時應當考慮到不同國家間、地區差異性因素以及國情上存在一定程度上政策差異等問題，同時還應注重企業自身情況，以保證我國上市公司長久地健康穩定成長和可持續發展。

6.做好母子公司的協調工作。母公司應當在確定各子公司財務數據與實際經營情況之間的差異后，積極協調各子公司與其財務部門溝通，及時解決實際經營中存在的問題，從而更好地確保母公司與各子公司之間的溝通與交流。一方面，母公司應當建立并完善各子公司財務數據報送制度，明確規定各子公司報送財務數據的時間、方式以及報送后需要注意的事項，從而使得各個子公司及時掌握集團整體經營情況；另一方面，母公司應當做好集團各子公司之間財務數據的匯總工作，建立并完善相應的制度，及時協調各子公司之間存在的財務數據差異問題，避免因數據匯總不及時而導致數據出現錯誤。

7.加強監管力度。合并會計報表是國有企業集團的核心管理工作，也是集團經營管理的重要組成部分。隨著我國經濟的不斷發展，國有集團公司將越來越多，那么，如何保證合并會計報表工作的順利進行，保證編制出的合并會計報表能夠真實地反映企業集團的財務狀況和經營成果就顯得尤為重要。首先，要完善相應制度，對會計人員進行監管；其次，要建立內部審計機構，對企業集團內部的各個子公司進行不定期檢查，提高財務管理水平；再其次，要加強集團內部審計監督制度建設和實施力度，以保證合并會計報表編制過程中存在的問題能及時發現并加以糾正；最后，要提高監管人員素質，加大監管力度。

三、結語

在全球化經濟的今天，企業之間的競爭日益激烈，為了能夠在競爭中立于不敗之地，需要對企業內部資源進行合理配置，提升整體運營效率，實現集團發展目標。因此，集團公司在發展過程中，需要通過對財務管理進行優化完善來提升合并會計報表水平。本文主要分析了國有集團公司合并會計報表存在的問題，并對這些問題提出了相應的對策，希望通過本文的分析能夠給國有集團公司合并會計報表工作提供一些有價值的參考意見，幫助國有集團公司更好地完善合并會計報表，為集團企業的發展做出貢獻。

（作者單位：遼寧交通投資有限責任公司）