物流企業(yè)稅務風險管理及應對有效措施

一、研究背景

改革開放以來，中國市場經濟快速成長，在中國國內市場經濟持續(xù)增長的大背景下，隨著電商和智能經濟在中國的迅速興起，以及網絡的強勢出現，我們的生活方式已經出現了很大的變化，而網絡購買對比于中國傳統購物模式為我們的生活提供了很大的方便，商品的流通離不開物流行業(yè)的支持，所以物流業(yè)成為一個新興產業(yè)也必將持續(xù)成長，形成社會主義國民經濟的主要基礎。物流業(yè)的蓬勃發(fā)展，對國家推動商貿暢通、優(yōu)化企業(yè)資源、提升產業(yè)結構起到作用，還可以帶動三次產業(yè)經濟發(fā)展。在移動通信技術、互聯網和區(qū)塊鏈信息技術的帶動下，物流產業(yè)正向著更為先進、智能、綜合化的趨勢蓬勃發(fā)展，進而更深層的激活了國家的經濟活力，也推動了不同行業(yè)商品的合理流動，大大方便了人們的生活。在2020年新冠疫情爆發(fā)之后，由于封控，現代物流業(yè)作為保障其他產業(yè)生存發(fā)展和人民日常生活的主要橋梁，對不同產業(yè)的正常經營形成了巨大的負面影響，而為使不同行業(yè)重新回歸正常生產運營，政府部門也出臺了許多的支持性和優(yōu)惠性政策措施。物流行業(yè)和其他產業(yè)相比，也分享到了諸多的政策紅利，其中最為典型的政策，便是全面貫徹執(zhí)行“營改增”，正是因為在新的政策影響下使得物流產業(yè)遇到了充滿風險與機遇的新市場環(huán)境。而納稅也是各個公司都必須履行的社會責任，而物流企業(yè)由于通常牽涉稅種較多且涉稅業(yè)務流程繁雜，因此往往是稅收風險的多發(fā)地帶。稅務風險在我國企業(yè)風險體系中引入較晚、識別度不高、重視度不夠，但是一旦爆發(fā)，會給企業(yè)造成極大的損失。物流公司在蓬勃發(fā)展的今天，也產生了不少的難題，稅務風險管理也是其中最關鍵的一個。物流行業(yè)的稅收問題日益凸顯，非但不利于物流業(yè)的安全與平穩(wěn)成長，更不利于當前物流業(yè)的穩(wěn)步增長。所以，企業(yè)也面臨著具有較高隱蔽性的稅務問題，因此做好對物流行業(yè)的稅收風險管理和預防工作尤為重要。

二、制度背景

1.“營改增”政策。“營改增”是國家普惠性減稅政策中最具特色的代表之一，也是在最近這些年間開始推出的覆蓋面最廣，減免稅規(guī)模最大的稅收政策。自2016年5月以來，由于所有產業(yè)都實施了營業(yè)稅，因此所得稅改革也開始成為中國學術界和實務界高度重視和研究的一項重要課題。涉及政府近期推行的“減免稅降費”政策，也大都是從所得稅領域方面對廣泛的企業(yè)納稅人實行普惠。“營改增”的政策也是所有稅務機關和納稅人都必須高度掌握和了解的一項政策重點內容。

①對一般納稅人的影響。對一般納稅人來說，不同的業(yè)務，因為存在減稅措施和增值稅繳納率設置的不同，影響也就不相同了。對運輸業(yè)務而言，自2019年4月1日起，所有運輸業(yè)務將實施9%的增值稅繳納率，在這以前，對一般納稅人的運輸業(yè)務所得稅繳納率由11%調至10%，之后再從調至現在的9%，之后稅收將不斷下降；而貨物加工輔助業(yè)務則全部實行了6%的所得稅繳納率。其次，進款所得稅的抵扣機制使一般納稅人只要獲得了實際可行的所得稅相關發(fā)票，則企業(yè)在開展業(yè)務流程中與外購貨物的原燃料、機器設備和勞動力等符合國家有關法規(guī)規(guī)定的費用，都可以進行抵扣。②對小規(guī)模納稅人的影響。自從2016年5月實行的“營改增”政策以來，對小規(guī)模納稅人實行增值稅3%的征稅率一直未有改變過，在減稅降費的政府下，自從2019年4月1日至 2022年12月31日間，對小規(guī)模納稅人的計征率調整為1%，極大地減輕了小規(guī)模納稅人的稅收壓力。

2.“減稅降費”政策的實施。在減稅降費以前，社會物流成本始終維持在一個相對較高的水平，不過隨著國家開始推行大量的“減稅降費”措施，這些政策的推行都將促使社會運輸公司的稅費負擔進一步減輕，也促使物流業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展。上述這些優(yōu)惠政策的推行，導致運輸公司對于交通運輸業(yè)務的增值稅稅率不斷降低，由11%降到了9%，而公司從事的運輸輔助業(yè)務的增值稅稅率仍維持在6%，另外，小型公司的政策也進行了修改。在這些前提下，公司所應交納的稅收減少了，促使部分運輸公司開始主動探索采用更多的管理模式，促使運輸公司主動改革創(chuàng)新、突破自己，走向更為現代化、信息化。

3.物流企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。重點是對物流企業(yè)的包括使用和出售及承租的各種貨物倉庫建設土地，減按所有土地的適用稅率標準的50%繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、相關概念界定

1.稅務風險的界定。風險首先是由不確定原因所構成的，是指企業(yè)出現損失的可能性。從廣義角度看，風險可以體現為利益或者代價的不確定性，說明了風險所形成的后果可以造成經濟損失，也可能獲得利潤。從狹義角度看，風險就體現了損失的不確定，說明風險所帶來的后果就是損失，沒有獲利。稅務風險是指企業(yè)由于沒有全面落實政策或不能正確了解稅法意義，而面臨權益侵害以及負面后果（包含法律懲罰、財政經濟損失或名譽受損等）的風險。具體來說，企業(yè)所面臨的稅務風險一般有以下兩方面：一方面就是企業(yè)存在少繳納稅、晚繳納稅的問題。企業(yè)主觀或客觀的涉稅情況與國家有關法規(guī)規(guī)定不符，不能依法足額交納或或不交納，又或是延誤了交納時機，被國家稅務機關查處后從而受到補稅、罰款、加收滯納金、刑法懲罰，甚至名譽經濟損失等的嚴重后果。另一方面是多繳納、早交稅的巨大風險。企業(yè)由于在生產經營過程中運用的稅收政策不正確，或是未能正確用足有關稅收優(yōu)惠政策，從而造成企業(yè)實際征收的稅額超過了享受優(yōu)惠政策后的實際稅額，又或是由于繳納時間過早，提前浪費了資金流，從而加大了對企業(yè)不必要的稅費壓力。

2.稅務風險管理的界定。企業(yè)稅務風險管理來源于企業(yè)風險管理，稅務風險管理一般指的是企業(yè)稅務風險管理部門根據自身生產經營目標，根據企業(yè)業(yè)務特點和自身的管理特征，在對企業(yè)稅收風險辨識與判斷的基礎上，根據企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，提出適當的風險控制政策與控制措施。而物流企業(yè)的迅速擴張也導致服務的進行過程越來越復雜，稅務風險也越來越增大。但是，物流公司的稅收經營風險貫穿于整個經營流程，是客觀存在、無法回避的，可以通過采用不同方式來進行稅收風險管理，以降低經營風險、增加公司的經濟效益。

3.物流企業(yè)稅務風險界定。物流企業(yè)的稅務風險問題具體反映的是企業(yè)在實施涉稅活動中，沒有完全遵守我國相應的稅務政策執(zhí)行導致企業(yè)利益損失的風險問題。物流企業(yè)的稅務風險一般也分為兩種，首先是物流企業(yè)未能遵守國家稅收法規(guī)，造成未交稅款、少交稅款的違法風險；其次是物流企業(yè)未能全面理解國家稅收政策，增加了納稅成本，帶來多交稅款的經濟損失。

4.物流企業(yè)的界定。“物流”指物品從提供地向接收地的實物流轉環(huán)節(jié)。按照需要，將運送、倉儲、保管、搬運、打包、流通加工、物流配送、收集、信息管理等基本實現緊密聯系。“物流企業(yè)”是指負責在物流配送基本功能區(qū)域內的物流配送服務設計和系統運營，并擁有與自己服務范圍相適應的信息系統，進行獨立核算、自主履行民事責任的經濟團體。而我國標準《物流企業(yè)分類與評估指標》把物流企業(yè)界定為綜合交通運輸型物流企業(yè)、綜合倉儲式物流企業(yè)和綜合服務型物流企業(yè)。

四、物流企業(yè)的稅務風險及產生原因

1.物流企業(yè)面臨的稅務風險。①物流企業(yè)管理和制度帶來的風險。近年來由于市場經濟的蓬勃發(fā)展，物流產業(yè)在找到商機后快速上升，并且也因為物流產業(yè)入行門檻較低、產業(yè)差異小的特性也涌現出了大批的新設物流公司。新建設的物流企業(yè)盡管組建時間與規(guī)模都不大，但經營人員也遍布于全國各地，流動性很大，加之不少從事貨物運輸業(yè)務的人員文化水平并不高，沒有系統的專門的教學與訓練，將稅務管理工作完全交給了非專業(yè)人員去負責的現狀，從而造成崗位職責邊界分工不清，這樣就會導致了許多運輸行業(yè)的人員原始納稅資料不規(guī)范，從而嚴重的造成了會計紊亂，不但使公司承受著額外的稅務壓力，給公司也造成了巨大的稅收風險隱患。另外，由于大部分物流企業(yè)高層管理層沒有很強的稅收風險管理能力，又不能把稅收風險管理和公司財務管理的有機融合，加上相關的稅收風險管理體系不健全、監(jiān)管職責不足，從而使得物流公司面臨很大的稅收風險。②物流企業(yè)經營模式產生的風險。現如今大多數物流企業(yè)都會采取一條龍的服務模式，從一定程度上實現了減少成本費用，增加了企業(yè)收益的目的。由于其服務業(yè)務的差異，各個環(huán)節(jié)的稅率也有差異，企業(yè)往往產生模糊稅收收入范圍的情況，故意將運輸營業(yè)收入核算至運輸輔助業(yè)務收入中，使得企業(yè)負擔明顯偏低，以達到企業(yè)留抵稅收的目的，從而可能引發(fā)企業(yè)騙稅風險，這樣就容易產生稅務的問題，也就為物流公司的行為增加了稅務經營風險。③發(fā)票管理帶來的風險。《發(fā)票管理辦法》第二十二條明文規(guī)定，開具發(fā)票必須根據指定的時間、程序和主要欄目，以全部聯次一次性如實開出，并蓋章國家統一發(fā)票專用章。《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第十一條明文規(guī)定，專用發(fā)票出具的其他服務項目必須完整，與真實交易情況相一致。發(fā)票是政府稅收管理部門特別重視的原始憑證，而發(fā)票管理工作也是公司財務管理的一個重要環(huán)節(jié)，這就需要確保由物流公司所出具的發(fā)票都是齊全和正確的。但是，由于物流行業(yè)的業(yè)務量愈來愈大，公司有時單靠自己運力根本就無法進行由其承攬的運輸經營活動，于是，公司就會把部分的運輸經營活動承包給第三者。例如，公司使用了一些私家汽車，而這種私家汽車的使用人也并沒有開具正式發(fā)票，而只是提供了通行費等發(fā)票，但由于開具發(fā)票張數的復雜，如存放方式不規(guī)范或遺漏等，造成了無票出現的問題抵扣，會影響公司的稅務管理。另外，物流企業(yè)在日常運營流程中也離不開經常性地辦理發(fā)票開具活動，而其中辦理的多數以小額發(fā)票開具為主，但客戶卻往往并不把這些發(fā)票開具放在心上，導致部分物流企業(yè)不能按時開具，甚至把此類發(fā)票開具到服務業(yè)務上去，從而構成了虛開發(fā)票的不合規(guī)現象，造成物流企業(yè)出現稅務風險。

2.物流企業(yè)產生稅務風險的原因。①物流企業(yè)對稅收政策認識不足。隨著宏觀經濟環(huán)境和社會形勢的不斷變遷，我國政府對稅收政策也在進行著不斷的改革與完善。但隨著政府稅收政策的頻繁變動，可能會造成公司在辦理某些涉稅業(yè)務的過程中，由于無法隨時了解稅收政策變化動向，對業(yè)務的辦理也缺乏有效稅收理論依據，對政策理解也不全面，從而可能會形成相應的認識誤差和主觀意識，從而造成稅務風險的發(fā)生。②企業(yè)對稅務風險管理的認識不足。因為物流產業(yè)起步較晚，使得目前市場上的物流公司以中小型占據絕大多數。這些中小企業(yè)的管理人員由于經歷尚淺，對稅收風險管理工作的認識程度還相當低，不覺得有單獨開展稅收風險管理的必要。而管理人員的不重視又影響了員工的對稅收風險科學管理意識，物流企業(yè)也因為經營需要，經常出現大額外包運輸成本、汽車租賃成本費用、維修費以及汽車燃料成本費用等的產生，但是與其相應的可抵扣專用發(fā)票數量卻非常少，應該說非常不相匹配，如此一來可進行抵扣的成本費用也就會減少了不少，從而造成增值稅的過多繳納。所以對稅收風險科學管理意識的缺失，也會導致了稅收經營風險的產生。③企業(yè)稅務管理制度不完善且涉稅人員水平偏低。物流企業(yè)發(fā)展較晚，對稅收風險管理認識還比較薄弱，所以并未設有較為獨立的稅收風險管理部門，目前稅收風險管理的工作主要由企業(yè)財務人員實施負責。財務會計人僅僅完成一般的稅收申報以及涉稅會計核算的任務，沒有對涉稅問題進行全面的估計、分析和控制。另外在財務部門里缺乏高素質的稅務人員，注冊稅務師占比較少，導致對新出的稅收政策了解不夠，可能會出現違規(guī)操作的情況。所以，這兩種情況的發(fā)生會導致企業(yè)面臨稅務風險狀況。

五、對物流企業(yè)稅務風險管理的有效措施

1.提高稅務風險管理的信息化建設。隨著大數據技術快速地發(fā)展，尤其針對物流業(yè)來說，有必要加快信息化的進程。企業(yè)應該充分發(fā)揮大數據管理技術作用，能夠對政策深入理解，以提高企業(yè)對政策的理解，并便于公司在行政管理報稅環(huán)節(jié)中進行檢查和參考。企業(yè)稅收管理者借助于計算機軟件，可以根據國家稅務政策，有效減少公司的稅費成本，從而避免了公司稅收風險。同時，公司的稅收管理者也應當及時關注國家政策法規(guī)，并適時更新政府稅收政策數據庫信息，以使得公司的各部分及員工準確、全面掌握國家最新政策，從而更好地理解國家有關的稅務政策。

2.加強稅務風險管理意識。一方面，要增強企業(yè)管理層和治理層的稅務風險意識。企業(yè)的管理高層往往是整個企業(yè)中綜合素質最頂尖的存在，同時也掌握了制訂企業(yè)總體發(fā)展策略和企業(yè)運營管理制度的權力，所以企業(yè)高層稅務風險管理意識就應該從他們開始逐步樹立。企業(yè)可以聘請財稅專家或學者，針對高層人員開展財稅知識講座，有助于他們更加熟悉與物流產業(yè)有關最新的政策和有關法規(guī)。另一方面也要對員工灌輸稅務風險管理的認知。要有提高在稅收管理中的意識，增加對稅收風險管理參與度，以調動物流公司開展稅收風險管理的積極性。

3.建立健全稅務管理制度。物流企業(yè)必須設有獨立的稅收風險管理部門并具體規(guī)定其工作范圍，使稅收企業(yè)風險管理自主出來，給與稅收管理部門更多的自主性，而不是在財務部門管理之下，這樣才能方便履行其職責和更好的履行其的職責。對稅務管理的權限作出具體界定，可以更好地完成自己的職責任務，并做到在每一個責任中都有人履行。此外，涉及稅務的管理人員必須具備豐富的知識和技術過硬的能力專業(yè)知識，并且需要稅收風險管理者對稅務有關法律法規(guī)非常熟悉，也需要具備相應的計算機技術運用水平以及良好的道德水平。

六、結語

物流企業(yè)雖起步較晚，但在開展經營管理活動的過程中，也面臨著稅務風險管理問題的發(fā)生。而物流企業(yè)的管理和制度、經營模式以及發(fā)票管理等都會帶來企業(yè)稅務的發(fā)生。為了緩解物流企業(yè)稅務風險所帶來的問題，建議提高稅務風險管理的信息化建設、強化稅務風險管理意識和建立健全稅務管理機制等手段，以降低物流行業(yè)稅務風險問題的出現。

（作者單位：甘肅政法大學商學院）