高校固定資產內部控制體系的優化策略研究

摘要：高校固定資產是高校的重要組成部分，隨著教育體制改革的逐步深入，國家對高校固定資產的管理要求也在逐漸提升。大多數高校已經根據國家要求建立了相應的固定資產內部控制風險管理體系，但是仍舊存在一定的缺陷，因此來說，對其進行分析與優化具有一定的現實意義。基于此，本文首先簡要闡述高校固定資產的概念及相關理論，然后對我國部分高校在固定資產內部控制體系設計中存在的問題進行深入分析，最后針對問題提出有效的解決策略，包括建立健全風險管理體系、進一步規范內部控制、建立完善的信息化系統、構建內外結合的監督體系等，以供參考。

關鍵詞：高校固定資產；內部控制體系；優化策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20242234

自2009年以來，高校固定資產以每年超過10%的速度遞增，與此同時，高校固定資產管理體制相對較為落后，無法滿足日益復雜的資產管理需求，對其進行優化具有一定的現實意義。對此，國家相關部門出臺了《關于深化高等教育領域簡政放權放管結合優化服務改革的若干意見》《行政事業性國有資產管理條例》等文件作為指引。教育領域的專家學者也對此開展了相應的研究，例如，司馬韋偉（2023）即結合內部控制理論，對高校固定EhRd3BRXyMam4zHGtEXnchkcJUkhecA3TShpMJAvOxw=資產管理策略進行了分析研究；焦授青（2023）結合COSO內控五要素理論，從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監管五個方面，對高校固定資產內控體系建設與優化策略進行了分析與研究。本文在前人研究的基礎上，結合實際案例開展研究。

一、案例概述

本文研究的對象為QT學院。該學校為省直屬高校，隨著時代的發展，QT學院的固定資產數目逐漸增加，為了提升對高校內部固定資產的管理與控制質量，建立服務性質的資產行政管理體系，QT學院探索構建了以院校兩級管理為主體，內部審計與外部監督相結合的資產內部控制管理模式。表1為QT學院固定資產內部控制管理模式。

從管理內容上看，近年來，QT學院固定資產數量逐漸增加，主要類型包括房屋與建筑物、儀器設備、文物與陳列物、圖書檔案、家具用具及動植物等。從管理制度上看，QT學院已經建立了比較完善的環境控制制度與業務控制制度。但是在實際操作情境中，QT學院仍舊存在一系列問題，需要對其進行有針對性的解決。

二、高校固定資產內部控制體系問題分析

（一）內部控制環境建設不完善

該問題主要表現為管理意識不強、內控組織體系完善性差。從管理意識角度分析，近年來，由于相關法律法規的日臻完善，高校資產管理人員的內控意識已經得到了顯著提升，但是與內控管理的現實需求之間仍舊存在一定差距。反映在實際工作中，表現為工作人員對資產的處置較為隨意，例如，在固定資產的回收報廢過程中，部分工作人員并沒有對有物無賬資產進行針對性處置，進而影響了固定資產處置質量。從內控組織體系角度分析，當前，QT學院雖然已經完成了資產內部控制體系的初步建設，但是在實際工作情境中，內外部環境是不斷變化的，而nRrJ/OP0LVVVE8CLwq8EUI6DmnF6UIRK+AxSLOwluYU=QT學院制定的內部控制體系并無針對性較強的動態變化內容，進而影響了內部控制的順利實現。

（二）風險管理機制不健全

從風險管理機制角度看，QT學院風險管理機制不健全現象較為明顯，主要表現為：一是頻率較低。QT學院風險管理工作是以年為周期開展的，在年中固定資產業務流程更新之后，相關風險管理制度很難及時跟進落實，在實際工作情境中很容易導致資產管理無章可循，進而影響固定資產管理效果。

二是風險管理范圍不夠廣泛。QT學院在進行固定資產管理時，關注的范圍相對有限，主要申請、預算、審批、驗收等環節，涉及的部門相對較少，不利于風險管理綜合質量提高。

三是尚未建立起風險預警機制。當前，QT學院在風險管理方面主要強調對于風險的動態跟蹤，并未建立完善的風險預警機制，風險管理與控制難度相對較高。

（三）內部控制活動有效性差

內部控制活動有效性差也是QT學院存在的主要問題之一，具體表現為房產管理控制活動不夠規范、設備資產控制活動不夠嚴格。房產管理控制活動不夠規范的主要表現為，在房產配置工作過程中，相關部門并沒有根據實際需求進行完善的規劃與配置，導致配置不合理，影響了資產使用效率提高。在房產日常管理方面，QT學院存在房產、土地產籍制度登記完整性差等問題，在后期管理過程中存在職責不清、分工不明等問題。在房產處置管理方面，處置并沒有嚴格按照規定進行，進而導致出現資產損失，影響了財務處理質量。設備資產控制活動不夠嚴格的主要表現為，在設備配置方面，計劃購置與實際購置之間存在一定的時間差，進而影響了預算質量。在設備處置方面，資產處置并未按照既定程序進行公開處置，很容易導致資產處置程序不規范，進而導致資產損失。在設備盤點方面，QT學院的盤點周期相對較長，在實際工作中，管理上的缺失、盤點細節很難及時發現與解決，很容易出現國有資產流失的問題。

（四）溝通渠道不暢通

溝通渠道不暢通也是QT學院固定資產內部控制體系存在的主要問題之一。具體表現如下：一是QT學院資產信息系統的建設質量相對較差，主要表現為資產信息系統內容難以及時更新，進而導致使用者無法及時、準確地獲取資產信息，進而導致資產管理質量不高。

二是QT學院資產信息系統的兼容性相對較差，從內部結構來看，高校資產管理工作的參與部門相對較多，各部門負責不同模塊，分別進行信息傳輸，由管理部門對信息進行匯總、傳遞。這種方式的工作效率相對較高，但各部門彼此之間并不進行交流與溝通，信息上的壁壘問題相當嚴重，限制了溝通質量，進而影響了內部控制決策質量。

三是QT學院在資產管理領域方面的信息化技術應用相對較少，仍舊以手工盤點為主，綜合效率相對較低。

（五）內部監督缺位

內部監督缺位也是QT學院固定資產內部控制體系存在的主要問題之一。具體表現如下：

一是QT學院審計的資產類型主要集中在財務審計、離任審計兩個方面，固定資產審計不受重視。

二是QT學院審計部門的人員普遍缺乏足夠的資產管理理論經驗，其綜合素質與專業能力相對一般。

三是QT學院并沒有引進關鍵的外部監督，其資產管理的重要內容并不進行及時公開。

三、高校固定資產內部控制體系優化策略

（一）完善內部控制環境

一是完善內部控制組織結構。QT學院應當建立完善的內部控制組織系統，聘用具備一定專業素質的人員擔任相關崗位，并對其進行定期培訓。

二是明晰職責。應當對相關崗位進行權責設計，降低人為因素導致的內控風險。

三是優化流程設計。必須將校內資產管理業務流程進行分類，同時設定管控方式與職責分工。

（二）建立健全的風險管理體系

建立健全的風險管理體系的策略如下：

一是設立風險管理工作小組。由財務處、審計處、資產管理處等部門派遣人員組成，負責固定資產風險評估等工作，查找內控存在的不足。

二是開展風險預評工作。QT學院應當提前對學校固定資產內部控制風險進行預評價，并據此建立固定資產管理風險數據庫，確定風險特征、風險成因、風險處理辦法等，為風險的有效解決提供必要的支持。

（三）進一步規范內部控制活動

進一步規范內部控制活動的具體策略如下：

一是編制完善的工作流程手冊，將固定資產預算管理、采購、入庫、使用、維修等全部流程囊括其中，解決固定資產管理制度缺失等問題，進一步明確資產管理部門的職責權限。

二是建立風險矩陣。根據年度風險評估結果，建立固定資產管理風險控制矩陣表，其中應當包括風險點、關鍵控制點、控制活動描述、制度與文檔、控制負責人五方面內容。表2為房屋資產管理風險控制矩陣表（部分）。

（四）建立完善的信息化系統

建立完善的信息化系統，推進固定資產信息化系統建設也是非常必要的，具體實現策略如下：

一是提高信息化建設質量。QT學院應當引進先進技術進行固定資產信息化系統建設，并將固定資產管理的各個流程全部納入固定資產信息系統中，對業務流程運行狀態進行全過程跟蹤與記錄。

二是強化部門數據溝通。相關單位應當在高校資產管理信息系統各個部門之間建立信息化溝通渠道，明確各個部門在管理中的職責，實現管理信息的集成與共享，以此有效提升信息化數據質量，進而提升固定資產處理質量。

三是引進或培育信息化專業人才。資產內部控制信息系統具有一定復雜性，且大多數系統均存在模板化較強的特征，與學校的實際需要之間普遍存在一定的差異。針對此種情況，相關單位應當引進或者培育專業人才，執行資產內部控制信息系統控制、優化、維護等工作，使資產內部控制信息系統能夠真正與學校的實際情況相契合。

（五）建立內外結合的監督體系

建立內外結合的監督體系有助于提升高校固定資產的綜合控制質量。具體實現策略如下：

一是完善內部監督。QT學院應當強化對于固定資產審計的重視，采取定期審計的方式，加強固定資產監督審計質量，并設置完善的控制流程與控制制度，以此來完善內部監督體系。

二是建立內部評價體系。QT學院應當建立完善的評價制度，以年為周期，對固定資產內部控制的運行效果進行綜合評估，并提供完善的評價報告。內部控制監督管理部門應當根據評價報告的內容編制建議報告，即針對評價中存在的問題進行分析并提出相應完善策略與管理意見。各單位應當根據內部管理建議報告的內容，對報告涉及到的內容進行整改與完善，當年報告中存在的缺陷點應當是下一年內部控制評價的重點方向。

三是完善外部監督。首先，國家應當成立專項審計部門，對高校固定資產進行隨機抽樣審計。其次，媒體也應當加強對于高校固定資產的關注，充分發揮輿論監督作用。最后，學校也可以委托校外監督機構，定期對資產管理進行審計。

四、結論

綜上所述，本文結合QT學院固定資產管理現狀，對其問題進行了綜合分析，并從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監管五個方面提出了具體的優化與完善策略，以期能夠為我國高校內控管理提供一定的理論參考。但需要注意的是，本文提出的經驗并不完全適用于所有高校，其他學校應當在充分結合自身實際情況的基礎上，對自身固定資產管理存在的缺陷進行有針對性的完善。

參考文獻：

[1]司馬韋偉.基于內部控制的高校固定資產管理優化研究[J].鄂州大學學報，2023，30（04）：76-77.

[2]焦授青.COSO內控五要素視角下的高校固定資產內控體系研究與探索[J].中國管理信息化，2023，26（09）：33-36.

[3]鄭慧.高校優化固定資產管理的路徑與舉措——基于COSO內部控制框架視角[J].財務管理研究，2023，（02）：134-138.

[4]武頔.基于內部控制的高校固定資產管理優化研究[J].財會學習，2023，（04）：162-164.

[5]張笑，陳曉宇.基于COSO框架的民辦高校固定資產內部控制優化探究——以L學院為例[J].中國鄉鎮企業會計，2022，（12）：139-141.

[6]唐書哲.基于內部控制的高校固定資產管理研究[J].中國管理信息化，2022，25（18）：19-21.

[7]夏純歡，梁蒼霞.基于COSO框架的高校固定資產內部控制問題剖析[J].中國鄉鎮企業會計，2022，（08）：128-130.

[8]林翠容.COSO內部控制框架下的高校固定資產管理研究[J].實驗室科學，2022，25（03）：189-193.

[9]夏純歡.基于COSO框架的高校固定資產內部控制改善建議[J].行政事業資產與財務，2022，（02）：13-15.

[10]付金玲.新政府會計制度下高校固定資產核算研究[J].今日財富（中國知識產權），2021，（07）：123-124.