行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題及整改建議

摘要：在行政事業(yè)單位中，審計是對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一種主要方式，其重要性不言而喻。但在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中，存在著一系列常見問題，在無形中限制著行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的開展與實(shí)施。在此背景下，本文將簡要概述行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算管理、政府采購、合同管理、內(nèi)部控制管理等方面的常見問題，并提出相應(yīng)的整改建議，包括完善預(yù)算編制流程、加強(qiáng)合同管理、規(guī)范政府采購管理等，旨在為單位事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)算執(zhí)行審計；常見問題；整改建議

DOI：10.12433/zgkjtz.20242228

預(yù)算執(zhí)行審計是行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是更好地規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動，增強(qiáng)財政資金科學(xué)使用效果的一種重要監(jiān)督手段。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容及意義分析

（一）主要內(nèi)容

預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機(jī)關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。在預(yù)算執(zhí)行審計中，應(yīng)把重點(diǎn)放在對行政單位預(yù)算編制流程的審查上，審計人員需對預(yù)算編制是否合法、合理進(jìn)行核查，以保證預(yù)算編制既符合國家有關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定，又符合實(shí)際情況與發(fā)展需要。同時，還要對預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算支出計劃與單位發(fā)展戰(zhàn)略、政策導(dǎo)向相一致進(jìn)行審查。在預(yù)算執(zhí)行審計中，要把重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行上，審計人員要全面檢查單位的財務(wù)收支情況，核實(shí)實(shí)際支出與預(yù)算安排是否相符，資金使用是否合理有效。考慮審計單位在預(yù)算執(zhí)行過程中有沒有違規(guī)浪費(fèi)的情況，也要提出改進(jìn)意見和建議。在預(yù)算執(zhí)行審計中，也要注意對事業(yè)單位財務(wù)狀況的關(guān)注，審計人員要檢查單位的財務(wù)管理制度及內(nèi)部控制是否健全，能否有效地防范財務(wù)風(fēng)險，預(yù)防財務(wù)違法行為。通過對事業(yè)單位財務(wù)管理水平與規(guī)范化程度進(jìn)行評估，提出改進(jìn)意見，推動事業(yè)單位財務(wù)管理走上規(guī)范化、科學(xué)化之路。

（二）意義分析

行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計是保證預(yù)算執(zhí)行、資金合法合規(guī)的重要管理手段。預(yù)算執(zhí)行審計有助于政府對預(yù)算編制的合理性與可行性進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題與風(fēng)險，為預(yù)算的調(diào)整與優(yōu)化提供決策依據(jù)。審計能對行政事業(yè)單位資金的使用狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督與評估，促進(jìn)公共資源的合理使用與節(jié)約，防止浪費(fèi)、浪費(fèi)，有助于發(fā)現(xiàn)并糾正行政單位管理上的缺陷與漏洞，提高財務(wù)管理的質(zhì)量與效率。預(yù)算執(zhí)行審計還能提高政府部門的透明度與公信力，增強(qiáng)公眾對政府部門的信任與認(rèn)同，通過對審計結(jié)果及整改情況的公布，可以提高行政事業(yè)單位的公開透明度，使社會公眾對其財務(wù)狀況、資金使用情況有一個更加清晰的認(rèn)識，從而加強(qiáng)社會監(jiān)督與公眾監(jiān)督。從根本上說，預(yù)算執(zhí)行審計有利于建立完善的財務(wù)管理制度與內(nèi)部控制機(jī)制，提高行政機(jī)關(guān)的管理效率與責(zé)任感，促進(jìn)其健康發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計，既有助于管理者及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題，提高管理效率，保證資金的合法使用，又能增強(qiáng)組織的透明度、公信力，促進(jìn)單位的健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題

（一）預(yù)算管理方面

一是預(yù)算編制不準(zhǔn)確。因部分單位編制預(yù)算依據(jù)不充分，沒有科學(xué)依據(jù)與數(shù)據(jù)支撐，造成預(yù)算預(yù)測不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際需求脫節(jié)。審計過程中發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)費(fèi)收支決算數(shù)與預(yù)算數(shù)差異較大的問題，尤其是部分事業(yè)單位的收入預(yù)算與決算數(shù)差距較大，給單位的財務(wù)管理以及資金的合理安排造成一定的困難。究其原因，有可能是管理層對業(yè)務(wù)了解不夠，也有可能是預(yù)算編制過程中信息共享不足所致。

二是預(yù)算編制不全面。如在航海保障系統(tǒng)中，應(yīng)單獨(dú)針對培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)等列支年度支出計劃，詳細(xì)編報設(shè)備購置計劃、房屋維修計劃、船舶維修列支計劃、辦公家具列支計劃、租船費(fèi)列支計劃、航標(biāo)設(shè)備設(shè)施維護(hù)保養(yǎng)工程計劃、航標(biāo)易耗器材購置計劃、航標(biāo)建設(shè)技改工程計劃等。在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分單位預(yù)算編制缺項漏項，造成預(yù)算執(zhí)行過程中無據(jù)可依，甚至部分經(jīng)濟(jì)活動的開展無預(yù)算或超預(yù)算，預(yù)算調(diào)整頻繁，從而導(dǎo)致財務(wù)管理難度及風(fēng)險增加，財政資金使用效率下降。

三是預(yù)算績效評價指標(biāo)設(shè)置不合理。根據(jù)《財政支出績效評價管理暫行辦法》的規(guī)定，績效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合合理可行的要求，“制定績效目標(biāo)時要經(jīng)過調(diào)查研究和科學(xué)論證，目標(biāo)要符合客觀實(shí)際”和“績效評價指標(biāo)是指衡量績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的考核工具。績效評價指標(biāo)的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性原則。應(yīng)當(dāng)與績效目標(biāo)有直接的聯(lián)系，能夠恰當(dāng)反映目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度”。部分單位在預(yù)算績效指標(biāo)設(shè)定過程中因缺乏公開討論及利益相關(guān)者的參與，造成預(yù)算指標(biāo)設(shè)置與實(shí)際工作量脫軌，導(dǎo)致預(yù)算績效評價結(jié)果的不完整、不客觀、不準(zhǔn)確，從而影響預(yù)算執(zhí)行的有效性與可行性。

（二）政府采購方面

一是未嚴(yán)格履行政府采購程序。主要表現(xiàn)形式為：單位未按規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動限額開展政府采購；化整為零規(guī)避政府采購；未按規(guī)定進(jìn)行意向公開、合同公告等。依據(jù)《關(guān)于開展政府采購意向公開工作的通知》第四條規(guī)定“按項目實(shí)施的集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程、服務(wù)采購均應(yīng)當(dāng)公開采購意向”，《中華人民共和國政府采購法實(shí)施條例》第五十條規(guī)定“采購人應(yīng)當(dāng)自政府采購合同簽訂之日起2個工作日內(nèi)，將政府采購合同在省級以上人民政府財政部門指定的媒體上公告”，因此，行政事業(yè)單位在開展政府采購活動中，在中國政府采購網(wǎng)或中國招標(biāo)采購服務(wù)平臺至少應(yīng)該進(jìn)行意向公開，發(fā)布招標(biāo)公告、中標(biāo)公告、合同公告。履行政府采購程序不規(guī)范，會直接影響預(yù)算執(zhí)行的合法性和有效性，極易產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險。

二是未嚴(yán)格審核投標(biāo)文件。審計過程中發(fā)現(xiàn)存在對投標(biāo)文件審查不嚴(yán)的現(xiàn)象，如投標(biāo)方無相關(guān)營業(yè)范圍，無相關(guān)項目實(shí)施資質(zhì)條件，投標(biāo)報價超過招標(biāo)控制價，投標(biāo)方主要控制人或?qū)嶋H控制人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，投標(biāo)方對招標(biāo)文件的主要內(nèi)容未進(jìn)行響應(yīng)或做出實(shí)質(zhì)性修改，投標(biāo)代理人無相關(guān)代理權(quán)限等問題。以上問題存在重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，易產(chǎn)生廢標(biāo)，導(dǎo)致招標(biāo)失敗，進(jìn)而造成政府采購成本增加，延長政府采購周期，影響政府采購效率。

（三）合同管理方面

一是合同簽訂不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：第一，合同倒簽。所謂合同倒簽，是指在合同簽訂生效之前已經(jīng)開始實(shí)際履行合同項目，而在合同履行過程中或在合同履行完畢后補(bǔ)簽合同的現(xiàn)象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動的開展脫離了經(jīng)濟(jì)合同約束。第二，無授權(quán)簽訂合同。合同簽訂的雙方當(dāng)事人在合同簽訂時未取得法定代表人授權(quán)；合同內(nèi)容與中標(biāo)文件不一致，簽訂的合同內(nèi)容對招標(biāo)文件確定的事項和中標(biāo)人投標(biāo)文件作出實(shí)質(zhì)性修改。第三，合同條款中未明確合同履行期限或未對合同付款條件做出明確規(guī)定等。

二是合同執(zhí)行不嚴(yán)格。常見問題有未按照合同約定進(jìn)度付款，未按照合同約定條件進(jìn)行工程驗收或綜合評價等，致使合同流于形式，無約束力，無法保證合同履行效果，可能會給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

（四）信息公開與內(nèi)部控制方面

一是信息公開不規(guī)范。會計信息的準(zhǔn)確與否，是衡量單位經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的重要依據(jù)。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位在預(yù)決算信息公開過程中存在公開不及時，財務(wù)報告中相關(guān)交易不及時披露，或披露內(nèi)容不全面的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象不僅會誤導(dǎo)決策者，造成決策失誤，而且也會影響外部審計人員對單位財務(wù)狀況的監(jiān)督，使得財務(wù)信息的真實(shí)性與完整性得不到有效保證。

二是內(nèi)部控制不完善。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行、風(fēng)險合理管控的前提，審計實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不完善，主要表現(xiàn)在：無內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)性制度文件；未成立內(nèi)部控制小組；內(nèi)部控制風(fēng)險評估與監(jiān)督評價機(jī)制不完善；內(nèi)部控制制度更新不及時；參照執(zhí)行上級制度，未建立與本單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部管理制度；信息化輔助落地不完善等。內(nèi)部控制體系的不完善導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動缺乏監(jiān)管，進(jìn)而影響到單位財務(wù)工作健康與可持續(xù)發(fā)展。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行整改建議

（一）完善預(yù)算編制流程

通過完善預(yù)算編制程序、加強(qiáng)事前調(diào)查和預(yù)測等措施，使預(yù)算編制更加科學(xué)。在編制預(yù)算之前，要充分了解各單位的實(shí)際需要及過往開支，以保證預(yù)算的合理性、有效性。在此基礎(chǔ)上，借鑒“零基預(yù)算”等先進(jìn)的預(yù)算編制方法，保證編制的科學(xué)合理。為提高預(yù)算的透明度和合理性，建議引入多方參與機(jī)制。在預(yù)算編制和績效指標(biāo)設(shè)定過程中，應(yīng)廣泛邀請有關(guān)部門、專家、利益相關(guān)者等參與進(jìn)來，形成多方協(xié)商、多方監(jiān)督機(jī)制，有效避免主觀、片面的影響，保證預(yù)算的客觀、合理、公正。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算公開制度，將預(yù)算執(zhí)行情況及決策程序及時全面地向社會公開，提高預(yù)算透明度，便于各方面監(jiān)督。完善預(yù)算編制程序，引入多方參與機(jī)制，及時全面地進(jìn)行信息公開，通過科學(xué)、合理、透明的預(yù)算執(zhí)行，使財務(wù)管理更加規(guī)范、更加有效，以提高預(yù)算執(zhí)行審計工作的實(shí)效，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理水平與資金使用效率的全面提高。

（二）加強(qiáng)合同管理

增強(qiáng)合同風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)合同管理是防范行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的重要舉措。完善合同全流程監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)對合同相對方的資信審核，對其資質(zhì)、信用、能力進(jìn)行充分調(diào)查，確保其合同履約能力。嚴(yán)格審核合同條款，確保合同要素齊全，明確違約責(zé)任，防止單位利益流失。杜絕合同倒簽現(xiàn)象，確保合同履行時間不得早于合同簽訂時間，合同簽訂時間不得早于合同審批時間。增強(qiáng)合同臺賬管理，確保登記及時、準(zhǔn)確、全面，定期履行監(jiān)督、檢查、歸檔等管理措施。對合同的執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差，并采取糾正措施，按合同約定驗收并支付進(jìn)度款項，有效防止資金浪費(fèi)，保證預(yù)算有效實(shí)施。對合同履約方進(jìn)行綜合評價，對存在的薄弱環(huán)節(jié)與不足之處提出改進(jìn)意見，使預(yù)算執(zhí)行的效率與質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。

（三）規(guī)范政府采購管理

完善政府采購的政策和程序，提高采購的透明度和遵從性。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵循政府采購程序，不得化整為零規(guī)避公開招標(biāo)，嚴(yán)格按規(guī)定在中國政府采購網(wǎng)或中國招標(biāo)采購服務(wù)平臺公開招標(biāo)意向、招標(biāo)公告、中標(biāo)公告、合同公告等，確保采購活動的公開、公平、公正。加強(qiáng)對采購人員的培訓(xùn)，提高其采購管理能力，保證采購合法、高效。完善政府采購監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對政府采購流程監(jiān)督，嚴(yán)格審核投資方資質(zhì)，對投標(biāo)文件的合法合規(guī)性進(jìn)行審慎核查，建立完善的采購檔案管理體系，對每次采購活動進(jìn)行記錄與保存，以便于審核、監(jiān)督。政府采購是行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)對政府采購的監(jiān)督與管理，有效提高單位資金的使用效率，減少浪費(fèi)與濫用的現(xiàn)象，保證單位財務(wù)資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性，提高行政事業(yè)單位的管理水平。

（四）規(guī)范信息公開

會計人員作為會計信息的主要提供者，其職業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)直接影響著會計報告質(zhì)量。因此，在強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計整改中，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心，以提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。通過預(yù)算執(zhí)行審計等監(jiān)督方式及時發(fā)現(xiàn)并解決單位財務(wù)管理中存在的風(fēng)險與問題，全面、連續(xù)地對單位的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，保證財務(wù)報表真實(shí)完整，提高單位財務(wù)管理的效率與透明度。通過加強(qiáng)對會計人員培訓(xùn)，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，向社會公眾提供更為真實(shí)可靠的財務(wù)資料。同時應(yīng)對行政事業(yè)單位預(yù)決算及時進(jìn)行信息公開，準(zhǔn)確完整客觀地提供財務(wù)報告，廣泛接受社會監(jiān)督，助力單位穩(wěn)步健康運(yùn)行。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位發(fā)展過程中需要持續(xù)關(guān)注的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)做好國家重大政策措施跟蹤檢查工作，確保政策措施順利實(shí)施。制定內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)性制度文件，加強(qiáng)風(fēng)險評估工作，對各工作、各項目、各資金流向進(jìn)行風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取相應(yīng)的對策，加強(qiáng)對各工作流程和程序的規(guī)范管理，保證各項工作按程序進(jìn)行，防止出現(xiàn)漏洞或錯誤。建立健全信息系統(tǒng)，保證信息準(zhǔn)確、及時，加強(qiáng)部門間信息共享與協(xié)作，避免出現(xiàn)“信息孤島”、信息不對稱等現(xiàn)象。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的溝通和交流，確保相關(guān)人員明確自身崗位職責(zé)以及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所發(fā)揮的作用，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)各職能參與并形成高效的聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率。

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作者簡介：王含笑（1991），女，漢族，山東省乳山市人，本科學(xué)歷，會計師，研究方向為經(jīng)濟(jì)學(xué)。