鹽堿地治理企業“事前算贏”財務管理體系的構建與實施

摘要：近年來，我國耕地數量呈下降趨勢，守住18億畝耕地紅線難度加大，鹽堿地是重要的耕地后備資源，開展鹽堿地治理對于保障國家糧食安全、促進生態治理具有重要戰略意義。而鹽堿地治理項目由于實施周期長、環節多、成本控制難度大；政策依賴性較高；資金回收周期長、融資難度大；會計核算較為復雜；稅務管理難度大等，對財務管理專業性與創新性提出了較高要求。文章主要對鹽堿地治理企業財務管理重難點進行分析，探討相應的應對措施，構建“事前算贏”的財務管理體系，助力鹽堿地治理業務發展。

關鍵詞：鹽堿地治理；財務管理；“事前算贏”

中圖分類號：F327文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）32-0149-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.32.036

1鹽堿地治理業務概念與模式

1.1鹽堿地治理業務概念

鹽堿地可以理解為鹽類集積的土壤類型，土壤中所含有的鹽分嚴重超標，并且嚴重影響到作物正常生長。一般而言，鹽堿地土壤中的氯化鈉及碳酸鈉等混合物含量要比常規土壤多得多，不利于農作物生長。鹽堿地的形成與多種因素有關，包括氣候條件、地形地貌、土壤質地和地下水等。鹽堿地治理具有復雜性、多元性的特點，涉及物理改良、化學改良和生物改良等。鹽堿地治理雖然面臨諸多困難，但是成功治理鹽堿地能有效補充耕地面積，改善生態環境，實現糧食增產。

1.2鹽堿地治理業務模式

1.2.1占補平衡模式

占補平衡模式主要依托3～4年的土壤改良修復，完成治理后以土地指標交易方式取得獎補資金。該模式側重于通過基礎設施建設、土壤改良、種植等，實現土地質量的提升，以達到耕地占補平衡的要求。項目完成后，通過土地指標交易獲得政府的獎補資金作為主要回報。其優勢是資金回籠相對較快。其挑戰是依賴于土地指標交易市場和政府政策，存在一定的市場風險和政策變動風險。

1.2.2修復運營模式

修復運營模式主要依托企業對土地承包經營權的長期持有，通過3～4年建設期內基礎設施建設、土壤改良、種植等，實現土地質量提升后進入項目運營期，通過運營期各年種植收益覆蓋建設期改良修復投入，是一種更注重長期投資回報的模式。其優勢是能更充分開發土地的長期價值，實現生態效益與經濟效益的雙重提升。其挑戰是資金回收周期長，需要較強的資金實力和長期的運營管理能力，同時還面臨著農業生產本身的自然風險。

1.2.3 EPC模式

EPC（engineering-procurement-construction）模式，即工程總承包模式，主要根據鹽堿地治理項目實施進度確認營業收入與利潤，按期取得業主進度款。該模式下，企業按照合同約定，負責鹽堿地治理項目的全部設計、采購、施工、改良等工作。其優勢是項目風險相對分散，責任明確，便于管理，且收入與項目實施進度直接相關，資金流轉較快。其挑戰是企業需要具備較強的項目管理能力和技術實施能力，以保證工程質量和實施進度。

EPC模式鹽堿地治理業務模式較為成熟，項目實施周期相對較短。文章重點對項目實施周期較長的占補平衡模式和修復運營模式鹽堿地治理業務進行探討。

2鹽堿地治理業務財務管理工作重難點分析

2.1實施周期長、環節多、成本控制難度大

鹽堿地治理項目實施周期通常需要3～4年，如為修復運營模式，則運營周期可能長達十年以上，涉及基礎設施建設、土壤改良及種植等多個環節，治理技術復雜，材料成本、人工成本高，加之長期的運營維護成本，成本控制難度大，對從事鹽堿地治理項目的企業工程質量與進度管理、成本控制與預算管理、技術管理、財務管理等諸多方面提出較大挑戰。

在工程質量與進度管理方面，鹽堿地治理項目包含多個環節，每一環節的工程質量直接關系到整個項目的成敗。確保項目按進度完成是工程管理面臨的重大挑戰。在成本控制與預算管理方面，較長時間的鹽堿地改良修復周期意味著一旦各項成本出現價格波動，則成本控制難度增加。尤其是現階段鹽堿地治理行業標準有待規范、技術管理體系不夠成熟，一旦出現成本超支、進度延誤或技術實施方面的難題，將可能導致一系列連鎖反應，如項目延期驗收交付致項目成本增加、資金回收延遲致財務風險加劇等。

2.2政策依賴性較高

政策變化引發的財務風險是鹽堿地治理企業面臨的另一個重要問題。鹽堿地治理企業通常依托于政府出臺的獎補政策和其他支持政策來降低治理成本，對政策的依賴性普遍較高。首先，政策調整可能對企業盈利產生直接影響。企業的營業收入對獎補標準極其敏感，當政府下調獎補標準時，項目的收入會隨之下降。其次，政策的不確定性會增加企業的投資風險。企業在決定是否進行新項目投資時，通常會考慮政府未來的政策動向。政策的不穩定性使得企業很難預測未來政策的變化，導致項目投資決策出現偏差。最后，政策變化造成企業的競爭優勢不穩定。如果企業長期依賴政策支持來維持競爭優勢，一旦政策調整，企業可能會面臨市場份額減少、競爭力下降等問題，進而影響財務狀況。

2.3資金回收周期長、融資難度大

鹽堿地治理企業發展過程中，資金回收周期長，資金需求與資金回收周期不匹配、融資難度大是一個普遍問題。首先，資金短缺可能影響項目的推進和實施。鹽堿地治理項目需要大量的資金用于前期建設與改良，這些支出將占用企業大量現金流，且短期內無法帶來現金流入，需要等待項目建設修復完成后才能收回。其次，資金回收周期長，可能受到宏觀經濟環境、市場價格波動等多重因素影響，使得預期收回的現金流存在較大的不確定性，觸發財務風險。最后，資金回收周期長、資金需求與回收周期不匹配也會增加企業的融資難度。

鹽堿地治理項目實施周期長，資金回收慢，這對于金融機構或其他投資主體來講，缺乏足夠的吸引力。鹽堿地治理業務對大多數金融機構來說是全新的領域，金融機構的風險控制技術還不能完全有效識別鹽堿地治理項目的風險，缺乏金融產品創新能力和完善的風控制度體系；加之風險分擔機制缺位，有效的實物抵押資產不足，金融機構參與積極性不高；金融服務過程缺乏明晰的配套支持政策，導致金融支持政策落地難，企業融資難度大。

2.4會計核算較為復雜

在會計核算方面，鹽堿地治理項目實施周期較長，涉及基礎設施建設、土壤改良、種植等多個環節，缺乏貫穿項目全周期的鹽堿地治理業務會計核算案例，財務人員需圍繞鹽堿地治理業務形態，遵照《企業會計準則》，研究鹽堿地治理各環節涉及的會計核算方式，并獲得業主、第三方審計機構的認可和確認。

針對占補平衡模式鹽堿地治理項目，需判斷不同環節是屬于“在某一時段內履行履約義務”還是屬于“在某一時點履行履約義務”。針對修復運營模式鹽堿地治理項目，需針對土地承包經營權、基礎設施建設、土壤改良等各項投入進行資本化歸集的適用性。這就要求企業財務人員具備扎實的理論知識儲備和較強的業務實踐能力，能夠創新性探索會計核算方式對鹽堿地治理業務不同模式和不同階段下的適用性。

2.5稅務管理難度大

鹽堿地治理項目成本構成復雜，包括但不限于前期調研、基礎設施建設、土壤改良、種植運營等，如未能合理運用稅收政策，不但容易觸發稅務風險，還可能加大企業稅務負擔。由于項目實施周期長，涉及跨年度的收入確認與成本分攤，因此，如何準確劃分不同期間、不同類型的稅務處理成為一大挑戰。若成本確認不準確或未能提供充分材料支撐，可能導致成本不能在企業所得稅前全額扣除，進而增加企業稅負。在購買設備、物資和服務過程中，需要取得并妥善管理增值稅專用發票，用于進項稅抵扣，發票管理不當可能導致無法抵扣而增加成本。同時，鹽堿地治理業務還與相關稅收優惠政策有關，如企業所得稅減免、政府補助獲取等。如果企業對政策理解不準確或執行不當，可能會錯誤申請或濫用稅收優惠，從而觸發稅務風險。

3鹽堿地治理企業“事前算贏”財務管理體系的構建與實施

鹽堿地治理業務開展過程中，應以實現企業綜合效益最大化為核心目標，通過構建“事前算贏”體系，將經營計劃與滾動預測有機結合，聚焦企業銷售、采購、經營等關鍵環節，根據市場變化快速、科學決策，通過預測、執行、回顧的滾動循環，推動經營資源合理配置和計劃執行準確到位，最終實現企業經營目標，助力鹽堿地治理業務高質量發展。

3.1加強項目全周期財務管理，開展財務風險評估和控制

加強鹽堿地治理項目的全周期財務管理，開展財務風險評估和控制，不僅有助于確保企業投入資金的有效利用，還能預防和減輕潛在的經營風險、財務風險，保障項目的順利實施。

首先，項目前期財務規劃方面，企業應基于詳盡的市場調研和成本估算，制定項目全面預算機制。運用財務模型進行投資回報率（ROI）、凈現值（NPV）、內部收益率（IRR）等經濟指標分析，確保項目在財務方面具備可行性。其次，項目中期執行與監控方面，企業應建立科學的成本控制機制，定期進行成本審計，確保實際成本與預算相符，對超出預算的開支進行及時調整，并密切監控現金流，避免現金流斷裂。同時，定期評估財務風險，包括市場風險、成本超支風險、政策變動風險等，建立風險應對措施。最后，項目后期評估與調整方面，企業應于項目結束后進行全面財務審計，分析實際支出與預算差異，科學評估項目的經濟效益、環境效益和社會效益。根據項目評估結果，完善財務管理體系和流程，為未來相關項目的實施提供指導。

鹽堿地治理企業還需結合業務實際，建立突發事件應急處理機制和風險預警機制，搭建財務風險管控體系，持續夯實業務根基，確保項目各項指標符合驗收標準。同時，密切跟進業主付款動態，確保款項按期收回。

3.2提高滾動預測質量，提升“事前算贏”能力

提高滾動預測質量，提升“事前算贏”能力，是鹽堿地治理項目成功的關鍵步驟。“事前算贏”是提升企業基礎管理水平和經營業績的重要抓手，要求企業財務管理具備前瞻性視角，通過事前做細計劃、事中做優控制、事后做好復盤，實現生產經營閉環管理，形成標準規范的流程、方法和工具，體現精細化運營管理理念和追求，做到精準營銷拓市增效、精益生產提質降本，結合預算執行偏差制定提質增效舉措，作為卓越運營管理的重要抓手。通過嚴謹的財務預測、分析和風險評估，確保項目在啟動前就能清晰預見到其經濟可行性和財務可持續性。

第一，在市場調研階段，深入了解市場需求、競爭格局、政策導向等，為企業財務測算提供準確的市場基礎數據。如科學評估鹽堿地作物的市場需求量、預計產量、預計售價，以及可能取得的政府補貼和稅收優惠政策。

第二，在成本估算方面，結合各個業務環節，細化成本構成與預算。基于歷史數據、行業基準和專家意見來提高估算的準確性，努力提升市場研判水平，扎實做好滾動預測。

第三，在財務測算模型搭建方面，構建不同的財務模型，考慮保守、樂觀和最可能發生的情景，評估不同外部因素（如經濟環境、市場價格波動、政策變化、自然條件等）對項目財務表現的影響，提高決策的穩健性。

第四，在項目全周期管理方面，持續跟蹤項目財務表現，與預測數據進行對比，通過滾動預測機制，及時發現問題并調整策略，定期總結復盤與考核評價，持續識別項目實施過程中可能遇到的主要風險，如技術失敗、成本超支、市場需求變化等，并制定風險應對措施。

第五，拓展多元化收入來源，擴大客戶群體，降低對政策的依賴。鹽堿地治理企業可以考慮拓展其他相關領域，如循環農業、特色農產品銷售、生態旅游等。與不同類型的客戶建立合作關系，拓展收入來源，提高項目的自我造血能力和長期運營的經濟可行性。

通過上述措施，企業能夠對全周期項目財務狀況有清晰的認識，從而做出科學的決策，實現“事前算贏”、項目管理全過程“可預測、可控制、可考核、可評價”，推動企業運營質量提升。

3.3制定資金計劃，創新融資模式

針對鹽堿地治理企業面臨的資金需求與回收周期不匹配的問題，制定詳細的資金計劃，使資金需求與項目進展相匹配是一項關鍵的應對措施，不僅有助于資金的有效利用，還能避免因資金短缺導致的項目延誤或成本超支。

第一，細分項目階段，全面評估項目的資金需求。將整個鹽堿地治理項目細分為若干個階段，如前期準備、基礎設施建設、土壤改良、種植運營等，明確每個階段的任務、目標和時間安排與資金需求。考慮到項目長周期實施和不確定性因素，預測時應盡可能謹慎，建議預留一定比例的風險準備金。

第二，科學編制預算，為每個階段制定詳細、合理的成本預算，定期對項目進展、成本實際發生金額與預算差異進行分析，根據實際情況調整項目預算及成本控制計劃，確保預算的合理性。

第三，結合資金流入的時間和方式，編制資金籌集方案，包括自有資金、銀行貸款、獎補資金等多種渠道，確保資金來源的可靠性和穩定性。制定動態調整的現金流管理機制，確保資金流入與流出時間相匹配，保證項目資金鏈安全。

通過科學制定和執行資金收支計劃，企業能夠實現對資金的有效控制和合理配置，做到對未來一定時期內的現金流入和流出進行準確預測，有助于識別和預防財務風險，如償債壓力、現金流缺口等，使企業提前采取措施，確保財務健康，支持業務可持續發展。

創新融資模式是指在傳統融資渠道和方式之外，探索和實踐創新性資本籌集與運作策略，旨在應對鹽堿地治理企業在資金需求、風險分散、資本結構優化等方面的挑戰。首先，多元化融資模式：企業可尋求多元化的融資渠道，包括但不限于政府基金、長期債券、資產證券化、供應鏈金融等。其次，風險分擔與補償機制：包括設立由政府、金融機構、保險公司和項目主體共同參與的風險基金，以及開發特定的保險產品來覆蓋項目風險，如農業完全成本保險、種植收入保險、自然災害保險等，從而為項目提供更全面的風險保障。通過對鹽堿地治理業務的融資模式創新，能夠在豐富資本市場多樣性的同時，解決資金難題。

3.4健全會計核算體系，提升會計核算質量

鹽堿地治理企業的財務人員不僅需具備扎實的會計核算理論基礎，還需擁有較強的專業能力和創新思維，以持續健全會計核算體系，提升會計核算質量。

首先，細分項目階段，明確成本歸集要求與收入確認方式，精準使用會計核算科目。明確各階段、各類成本歸集要求，確保成本歸集要求與業務實際相匹配。研究不同類型鹽堿地治理項目的收入確認方式，根據《企業會計準則》要求，判斷收入確認屬于“在某一時段內履行履約義務”還是屬于“在某一時點履行履約義務”。通常，基礎設施建設與土壤改良環節可結合合同約定，判斷采用“在某一時段內履行的履約義務”進行收入確認的適用性。對于種植環節，可結合合同約定，判斷采用“在某一時點履行的履約義務”進行收入確認的適用性。確保收入確認既符合《企業會計準則》要求，又能真實地反映項目進展情況。

其次，加強與業主、第三方審計機構的溝通。提前了解審計要求和審計重點，按要求完成成本歸集與收入確認，準備完善的證據支持，以提高審計效率和減少潛在的調整風險。

最后，規范會計核算，形成全周期會計核算方案及操作指引。建立從項目啟動到關閉的全周期會計核算方案，包括但不限于項目前期費用歸集、項目實施中的成本費用分攤、收入確認時點的判斷標準、項目結束時的資產處置和收益結算等。同時，編制會計操作指引手冊，明確各項業務的會計處理流程、憑證要求、報表編制規范等，定期對財務、業務人員進行培訓，確保能夠執行到位。

3.5規范稅務管理體系，做好稅務風險防控

鹽堿地治理項目實施周期長，針對不同實施環節，需準確劃分不同會計期間的成本與收入，確保符合收入確認原則和成本匹配原則以及項目進度與收入確認的合理性。準確劃分各環節業務類型對應的不同涉稅政策，如基礎設施建設，對應增值稅商品和服務分類為“建筑服務”；土壤改良服務，對應增值稅商品和服務分類為“現代服務”；種植管理，即農業生產者銷售自產農產品涉及的增值稅免稅和企業所得稅免稅。基礎設施建設和土壤改良過程中，可能涉及大量原材料采購、外包服務等，正確的增值稅進項稅額抵扣是關鍵。如未能準確區分適用稅率，或未能有效收集和管理增值稅專用發票，可能導致多繳稅或無法抵扣而增加企業成本。

同時，鹽堿地治理項目還可能涉及科技與研發投入、技術成果轉化等，企業需深入研究高新技術企業、研發費用加計扣除等企業所得稅稅收優惠政策，準確歸集研發費用，確保其符合要求。鹽堿地治理企業需準確理解和應用稅收優惠政策，否則可能錯失優惠或因不合規使用稅收優惠而面臨處罰。企業應規范稅務管理體系，包括加強稅務合規培訓、密切跟蹤政策變動、優化會計核算流程、建立稅務風險預警機制，并考慮聘請專業稅務顧問，定期進行稅務全面排查，確保準確理解和執行稅法規定，合理合規合法進行稅務籌劃，做好稅務風險防控工作。

4結論

2024年中央一號文件指出“分區分類開展鹽堿耕地治理改良，‘以種適地’同‘以地適種’相結合，支持鹽堿地綜合利用試點”。構建并實施“事前算贏”的財務管理體系，有助于企業夯實財務管理基礎，保障項目的持續性和盈利能力，為鹽堿地治理企業的可持續發展和環境修復事業的長期推進提供堅實的財務支撐。

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［作者簡介］孟翔飛（1988—），女，漢族，吉林長春人，中化環境修復（吉林）有限公司財務副總監，研究方向：財務管理、業財融合、風險控制。