淺談租賃會計的改進與優化策略

[摘要]隨著經濟的發展，租賃業務在市場經濟中也越來越活躍。租賃會計是租賃業務發展的產物，它主要研究在不同形式的租賃業務中，要怎樣處理與租賃相關的經濟業務。目前，由于種種原因，我國的租賃會計還存在一些問題，需要改進和優化，本文就這一問題進行了探討。

[關鍵詞]租賃會計 改進 優化 策略

一、什么是租賃會計

隨著經濟的發展，租賃業務在市場經濟中也越來越活躍。租賃會計就是租賃業務發展的產物，它主要研究在不同形式的租賃業務中，要怎樣處理與租賃相關的經濟業務。

租賃會計，是一種應用在租賃業中并對其業務活動進行管理的專業會計。它以貨幣為主要計量單位，運用會計學基本方法和理論，對租賃業務進行全面的、系統的、連續的和綜合的反映、監督和管理。

二、國際租賃會計準則的形勢發展

1.國際租賃會計準則的發展。租賃會計根據租賃開始日關于租賃資產所有權的風險和報酬轉移情況不同而分為兩類，即融資租賃和經營租賃。如果風險和報酬未轉移承租人，則屬經營租賃，否則就是融資租賃。二者的性質是不同的，而由于租賃業務的性質存在差異，它給會計確認造成的影響也會有所不同。所以，要完成對租賃業務的會計確認，前提就是對融資租賃和經營租賃進行正確的劃分。

然而，經營租賃會計和融資租賃會計二者并存的局面就意味著，兩個交易即使經濟意義相似也可能會產生不一樣的結果，這在很大程度上影響了財務報表數據的真實性、可靠性。針對這一情況，FASB和IASB聯合發起了一個項目，制定一種單一租賃會計處理的新方法，以確保在財務報表中，與租賃相關的所有負債和資產都能得到確認。2011年6月，經過討論、征求意見等一系列程序，兩委員會最終正式發布了這一新項目。項目中，有97項內容涉及到了租賃會計的列示項目、計量方法、披露信息和確認原則等。從此以后，單一的租賃會計準則終結了經營租賃會計和融資租賃會計二者并存的局面，一向備受爭議的分類租賃會計制度也不復存在了。

2.國際租賃會計準則的變化。新項目實施以后，國際租賃會計準則發生了很多變化，主要有以下幾點。

（1）會計模型轉變為整體單一型。兩委發布的征求意見稿，即CP，給租賃進行了重新定義，認為它是在一定期間內將某一特定資產使用權過渡給獲得對價的合同，并提出了單一的會計模型。在新模型中，承租人應當于租賃開始日在資產負債表中對一項資產（使用權資產）——標的資產租賃期內的使用權和一項負債——租金支付義務進行確認。

（2）范圍排除具體明確化。出租人和承租人應該對包括租賃下持有的投資性房地產和轉租中的使用權資產在內的所有租賃，遵循新的租賃會計準則。當然，生物資產租賃、無形資產租賃、開發或者使用天然氣、石油、礦產以及類似非再生資源租賃、包含租賃和服務成分的合同中單獨服務成分的租賃以及租賃開始日和租賃開始日之間滿足負有法律義務的租賃除外。

（3）分別列報和披露全面嚴格。出租人和承租人都應把轉租賃和租賃引起的收益（或收入）、負債、費用、現金流量和資產，與其他的收益、負債、費用、現金流量和資產分別進行列報。

三、我國租賃會計的現存問題以及改進與優化策略

1.融資租賃會計和經營租賃會計并存的局限性。實際上，兩種租賃會計的本質是一樣的，都屬于將資產使用權進行轉移的交易。如果對它們進行區別對待，就會失去可比性，且在實際事務中就會產生留下盈余管理之機。但若對二者一致對待，又會造成出租人與承租人對同一租賃業務的分類不同，并且會導致出現經營租賃偏好的現象。針對這一情況，目前最有效的優化策略就是借鑒國際租賃會計新準則，使用整體單一的租賃會計模型。

2.會計處理方法存在局限性。CAS21（即我國《企業會計準則第21 號—租賃》）中，融資租賃和經營租賃對租入資產的確認履行不同的標準，且只有長期應收款和長期應付款的使用，而沒有轉租賃和短期租賃的內容，轉租賃業務和短期租賃的會計則缺失。另外，它在融資租賃中沒有對租賃資產和租金的減值與重估進行明確的規定，只要求要求出（承）租人對于未確認融資費用用實際利率法進行分攤，公允性比較差。出租人采用的只有終止確認法，這種“一刀切”的做法雖然簡便統一，但卻使利用租賃準則進行損益操縱的投機分子有了可乘之機。

相比較而言，國際租賃會計新準則就比較完善，它實行租賃會計單一制，承租人的租金支付義務和使用權資產分別以租賃付款額現值和初始直接成本與租金支付義務金額之和為初始計量，這樣核算更簡便、公允。另外，根據國際租賃會計新準則，在租賃開始日，出租人應評估確定該租賃應采用終止確認法還是履約義務法進行不同的會計處理和列報。履約義務法和資產負債觀相一致，體現了會計中負債與資產的豐富蘊涵，同時也將資本市場與預測價值緊密地聯系起來了。

3.列報和披露存在局限性。對于租賃資產的記錄和列報，CAS21忽略了應付租賃款折現這一因素， 這雖然使會計核算過程得以簡化，且租賃期內的費用總額也未因此受到影響，但弊端也是顯而易見的：（1）各個會計在租賃期內負擔的費用不合理，不符合配比原則；（2）出租人在對出租資產進行計價時，需考慮到折現因素， 然而同一項資產承租方卻不必考慮這一因素，這就導致了雙方的計量結果會出現較大差異，人為降低了會計信息的一致性，這與基本會計準則相違背。

我國的企業租賃業務目前正處于初步發展階段， 企業中的會計人員素質有待提高。為了保障企業的會計管理水平，可適當簡化核算，將應付的租賃款總額列入租賃資產成本，以此為過渡性方法。但長遠來看，該法并不可?。簳嫓蕜t是指導企業會計運行的規范，它應該在適應會計人員的業務水平現狀的同時，還具有一定的超前性。承租方和出租方都應將折現因素作為對租賃資產進行計價的一個重要因素。唯有如此，才能符合國際慣例和基本會計準則。

四、結束語

總而言之，我國的租賃會計發展情況與國際水平還有一定的差距，目前還需要借鑒于國際租賃會計準備以完善自身。

參考文獻：

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