玻陶材料制造企業成本管理問題及優化對策研究

［摘 要］在激烈的市場競爭中，有效的成本管理是企業獲得競爭優勢的核心競爭力之一，也是民營企業最關注的問題。玻陶材料制造企業生產工藝復雜，成本核算與控制存在較大難度，但與企業的持續高質量發展息息相關，需要引起企業高度重視。本文從玻陶材料制造企業成本構成出發，以玻陶材料制造企業A企業為例，深入探討了其成本控制面臨的問題，并從成本核算、工藝流程、資源配置、原材料管理、應收賬款管理、績效管理等多個維度提出了相應的優化對策，旨在為同類型企業在成本控制方面提供有益參考。

［關鍵詞］玻陶材料制造；民營企業；成本管理

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

近年來，受諸多因素的影響，陶瓷行業大退潮下，上游原輔材料行業同樣未能幸免。不斷上升的成本以及低效的成本管理則是造成玻陶材料制造企業發展低迷的最主要原因，即使是生存下來的陶瓷企業，也普遍通過裁員、調整產品線、降價促銷等方式渡過難關。當前我國玻陶材料制造企業成本管理體系并不完善，仍有較大的優化空間。

1 玻陶材料制造企業的成本構成

玻陶材料制造企業主要從事玻陶輔料的研發、生產和銷售，包括玻璃功能輔料、陶瓷輔料的制造與加工，以及其他相關玻陶產品的生產。從成本構成來看，此類企業的成本主要包括材料成本、人工成本、制造費用以及各種運輸成本。

材料成本是玻陶材料制造過程中最主要的成本，主要包括用于制造玻陶產品的各種礦物原料，如各類金屬氧化物、國產或者進口的各種天然礦石原料、自制輔料等，這些原材料的質量和價格會直接影響最終產品的生產成本；人工成本主要包括員工工資、社保公積金、福利等。隨著生產自動化、智能化程度的提高，人工成本在總成本中的占比會逐漸降低，但仍然是不可忽視的一部分；制造費用涵蓋了企業生產過程中除直接材料和直接人工以外的各項費用，主要包括能源、折舊、機修、生產管理成本以及其他費用；運輸成本主要涵蓋了產品從制造地到銷售地或到客戶手中所產生的所有運輸費用。對于玻陶材料制造企業來說，由于其產品具有體積大、重量重的特點，運輸成本相對較高。

2 A企業成本控制現狀及問題分析

2.1 A企業概況

A企業地處長三角陶瓷產業集群，性質為民營企業，主要致力于陶瓷和玻璃原輔材料，應用于玻璃深加工、建筑、衛生、電子陶瓷等領域。其依托自身多年積累的研發平臺，在新材料領域橫向多元化發展，產品種類涵蓋陶瓷增白材料、陶瓷釉料、玻璃功能新材料、電子陶瓷材料等。多家全資子公司與母公司一起組成了產業集團，研發人員占職工總人數的1/3，與國內多所高校和科研院所建立產學研合作關系，人才互通、技術互補、信息共享。運用波士頓矩陣分析工具，陶瓷增白材料在傳統建筑陶瓷領域一直維持較高的市場份額但較低的銷售增長率，屬于金牛產品；目前在玻璃功能新材料領域不斷研發投入，市場占有率和銷售增長率均快速增長，屬于明星產品［1］。

2.2 A企業產品市場分析

在傳統產品方面，A企業主要生產傳統陶瓷增白材料和陶瓷釉料，具有產品適用范圍廣，材料成本高，生產工藝復雜，勞動用工強度大，市場營銷依賴度高，客戶零散、產品毛利低等特點。利用波特五力模型分析可知，首先，該行業目前存在多個實力相當的競爭者，各企業可以通過產品差異化、價格策略、市場營銷等手段來爭奪市場份額。其次，雖然該領域生產工藝復雜、材料成本較高，新企業進入門檻高，但如果市場前景好，潛在競爭者也會通過技術引進、合作或并購等方式進入市場，對現有企業構成威脅。第三，隨著消費升級和技術進步，新材料將會逐漸取代傳統的材料，客戶對產品的性能、價格、環保性等方面的要求也會影響替代品的替代能力。而且在原材料供應稀缺的影響下，主要供應商能夠通過價格調節、限制供應或調整供應條款來影響企業的成本。最后，由于客戶零散且市場營銷依賴度高，購買者也會具有較強的議價能力，會通過比較不同供應商的產品價格、質量和服務來選擇最合適的供應商。綜合分析這五個方面，傳統陶瓷增白材料和陶瓷釉料市場面臨著激烈的行業內競爭。

在新材料方面，玻璃功能新材料和電子功能陶瓷材料作為國家補短板領域的重點發展方向，具有技術含量高、研發投入大、產品更新迭代快等特點，且客戶多為大型玻璃深加工企業和國家戰略通訊科技企業。用波特五力模型分析，新企業進入門檻較高，潛在進入者威脅稍低，但研發成本和現場技術服務成本比傳統產品高，且產品因為迭代快，需要在控制庫存的同時保證供貨效率，對產品的質量穩定性要求特別高。

2.3 A企業成本管控存在的問題

2.3.1 工藝流程復雜，成本核算難度較高

一是部分產品存在循環投料問題，給成本核算帶來了一定的困擾。例如，當月投料產品入庫后，由于客戶的定制需求，部分當月完工入庫產品需要再次領出調色后再一次入庫，產品名稱前后不變，導致成本核算出現循環引用問題。二是產品工序的復雜性增加了成本核算的難度。不同批次的礦物原材料在經過煅燒工序時，會表現出不同的特性，產品生產率也會存在波動，這意味著每個批次的成本都會有所不同，企業需要針對批次間成本異動進行分析，但由于工序眾多且相互關聯，準確分析各工序的成本變動尤為困難。

2.3.2 企業資源配置和協同管理問題

A企業作為集團企業，母子公司之間存在不少關聯交易，涉及產品購銷、勞務提供、資金借貸等多個方面，在一定程度上增加了交易成本。同時，關聯交易涉及價格公允性、交易真實性等問題，增加了合并報表的編制難度。特別在母子公司之間，常常存在商品或勞務的內部轉移，這些交易在合并報表層面應當被抵消，但由于內部交易的復雜性等問題，使得內部交易抵消的操作層面相對困難，不僅增加了報表編制的工作量，還會影響合并報表的準確性。

2.3.3 能源消耗大，環保成本增加，違法成本高昂

隨著國家對環保要求的不斷提高，A企業需要投入更多的資金用于環保設備的購置、廢棄物的處理等。A企業地處長三角太湖流域，更是環保重點監管區域，環保要求極其嚴格，企業不僅需要承擔更高的環保成本，還面臨著高額罰款甚至停產整頓等違規風險。同時，玻陶材料生產過程中，需要大量的熱能進行熔融、煅燒等工序，對能源高度依賴，能源成本居高不下。其中，天然氣是玻陶材料生產的主要能源。近年來，隨著國際能源市場的變化以及國內供應結構的調整，天然氣價格不斷上漲，甚至一年多次調價，給企業帶來了更大的成本壓力。

2.3.4 原材料價格波動大，采購與庫存成本較高

玻陶材料的主要原材料包括鋯砂、石英砂、長石、純堿等，其價格受市場供求關系、政策調整、國際形勢等諸多因素的影響，波動性較大，一旦原材料價格大幅上漲，企業的生產成本將隨之增加。從采購環節來看，原材料的采購量需要根據訂單預測來安排，但受到市場變化、客戶需求波動等因素的影響，預測偏差難以避免，若預測不準確，可能備庫不足導致減產，或者材料庫存積壓，占用企業大量資金，又或因材料減值造成經營損失。

2.3.5 應收款較多，負債率較低，資金成本高

陶瓷行業下游中小客戶偏多，收款難度大，收款周期偏長，企業需要承擔較大的壞賬風險，并投入更多的資源管理應收賬款；而原材料因為存在一定程度的市場壟斷，付款期較短，甚至需要全額預付。這種應收款與應付款之間的不平衡關系，使得企業的負債率相對較低，限制了企業利用財務杠桿進行擴張的能力，但對資金籌措及衍生金融工具運用的要求卻相應提高［2］。

3 A企業成本管理優化對策

3.1 優化工藝流程，建立健全成本核算體系

第一，復雜的工藝流程是影響A企業成本控制的關鍵因素。隨著市場經濟的不斷深化完善，A企業必須堅持走自主創新型發展道路，以技術創新為驅動，洞悉市場變化，運用自身國家級高新技術企業、國家級“專新特新”小巨人企業、省級工程技術中心等平臺加大內部技術投入力度，聘用復合型管理人才，對產品工藝流程進行優化創新，推行自動化“智造”與精細化管理，提高生產效率，減少不良品率。

第二，找準市場定位，更換優質賽道。以深交所上市企業“國瓷材料”為代表的國內先進陶瓷產業發展潛力十足，給A企業的創新發展帶來了機遇。A企業應充分發揮自身的研發優勢，投入足夠的研發資源，持續開發先進電子陶瓷產品，支持國家戰略通訊技術突破國外技術封鎖，降低客戶成本，提升產品的附加值，真正實現行業技術進步與成本控制的有機結合，以自主創新作為控制成本的關鍵措施。

第三，成本核算體系是成本控制的基礎。做好成本核算的前提是充分掌握成本核算對象的生產工藝流程、產品結構、生產周期等，并擁有完善的ERP系統，以提供完整的基礎數據支持。對陶瓷制造業來說，成本核算的對象主要為原材料、工資與福利費、燃料與動力、管理費用、制造費用這五大成本項目，并涵蓋停工損失和廢品損失兩大附加成本。比如，生產過程中涉及多個工序，使用作業成本法，基于作業成本動因確定各項作業成本分配率并分配成本。

第四，基于生產作業類型較多且作業鏈較長，生產過程多樣化程度高的現狀，A企業采用全面預算管理，運用作業預算法制定詳細的預算計劃，基于作業需求量配置資源，實現資源費用耗費最低的目標，有效降低生產成本。

第五，成品率是衡量材料生產企業成本控制效果的重要指標。A企業需要制定嚴格的成品率標準，跟蹤每批投產所需的原材料數量和能耗，嚴格控制生產過程中的不良品率，分析不良品產生的原因，結合質量體系管理制定改進措施［3］。

3.2 優化資源配置，強化協同管理

一是優化資源配置，在保證成本核算清晰的情況下加強母子公司之間的設備共享，提高設備的利用率，減少設備閑置。企業可以建立設備調配機制，根據各公司的生產需求，合理分配設備資源。同時，根據各公司的業務需求，科學調配人力資源，從集團角度提高人工使用效率。二是強化協同管理，母子公司之間應建立緊密的協同機制，包括生產計劃協同、銷售協同、研發協同等。通過建立統一的ERP和OA平臺，實現各大系統間的集成，促進集團內各公司之間的信息共享。三是設立財務共享中心，集中處理各公司的財務數據，統一財務核算標準，從而降低合并報表的編制難度，提高報表披露質量。

3.3 采取節能減排措施，提高環保水平

A企業應當將環保提升至戰略高度，采取一系列的節能減排措施，降低能耗成本，提高環保水平。一是通過整合不同規格、不同功能的窯爐，生產不同需求的訂單來降本節能，但同時也要加強庫存管理，避免產品積壓。二是通過氣改電來降低排放。近年來，工業氣價受到國際市場價格波動、國內供需關系等多種因素的影響波動較大，而電價則相對穩定，且隨著國內綠電上網規模的快速擴大，電價有望進一步降低。因此，企業可以逐步將窯爐等設備的能源供應由氣改為電，電窯對產品溫度控制更精準，良品率更高，綜合成本更低。三是利用廠房屋頂和閑置空地安裝光伏儲能一體發電系統，在夜間谷電時段儲存電網低價電能，在峰電時段釋放電能并與日間光伏發電一起支持清潔生產，綜合降低用電成本。

3.4 加強原材料管理，實施庫存控制策略

加強原材料管理與庫存控制是成本管理的關鍵環節。在采購管理中，一方面，要建立穩定的供應商體系，引入SRM采供管理系統，實現供應鏈閉環管理；另一方面，要根據生產計劃和銷售預測，考慮原材料的采購周期、價格波動以及庫存水平等因素來開展采購活動，避免因過度采購或供應遲滯帶來的損失。在庫存管理方面，可以采用ABC分類法，對于高價值、重要性高的A類庫存，實施嚴格的庫存控制，確保庫存水平穩定；對于價值較低、使用頻率較少的C類庫存，適當放寬庫存控制，降低庫存儲備。同時，加強庫存盤點和清查工作，根據庫存情況，制訂合理的補貨計劃，確保原材料及時補充。在常用進口材料價格低位或匯率波動較大時，可以運用衍生金融工具如鎖匯、國際信用證等來備足庫存，還可以利用套期保值等金融工具進行價格風險管理，確保材料成本穩定

可控。

3.5 加強應收賬款管理，合理利用財務杠桿

一是加強銷售合同管理。建立完善的應收賬款管理制度，定期對賬，分析應收賬款的賬齡和金額，采取不同的催收方式，如電話催收、上門拜訪、法律訴訟等，提高催收效率。同時采用CRM客戶管理系統，對新客戶進行嚴格的信用評估，對老客戶定期更新內部信用評級，以降低壞賬風險。二是積極探索多元化的融資渠道。在內部融資方面，通過提高留存收益再投資比例，增強企業的內部積累能力；在外部融資方面，積極利用金融工具，如全敞口銀票等進行融資，拓寬融資渠道。

4 結語

在激烈的市場競爭中，玻陶材料制造企業能否生存下去并取得長遠發展，與成本控制密切相關。A企業雖然目前還存在較多的成本管理問題，但只要“對癥下藥”，不斷改進，建立全面、全過程、全員參與的成本管理體系，終究會克服成本管理難題，實現高質量可持續發展。

參考文獻

［1］莊德峰，鄭杰. 陶瓷企業環境成本核算分析［J］. 財會學習，2023（9）：111-113.

［2］黃弘，許彥. 我國陶瓷企業成本管理的問題及對策［J］. 營銷界，2022（24）：35-37.

［3］魏騰騰，張純. 直播電商模式下景德鎮陶瓷企業成本管理探討［J］. 江蘇陶瓷，2022，55（5）：3-5；8.

［作者簡介］朱哲淵，男，江蘇宜興人，江蘇拜富科技股份有限公司，會計師，本科，研究方向：成本管理、內部控制。