部門預算審計的重點內容與方法探討

部門預算是政府預算管理的重要組成部分，其審計工作對于提高財政資金使用效益、促進部門依法理財具有重要意義。隨著我國預算管理制度改革的深入，部門預算審計面臨著新的挑戰和要求。本文探討部門預算審計的重點內容與方法，以期為提升審計工作質量和效率提供參考。

一、部門預算審計的主要內容

（一）預算編制的合規性審計

預算編制的合規性審計是部門預算審計的首要環節，其核心目標是確保部門預算編制過程嚴格遵守相關法律法規和制度規定。審計人員需重點關注預算編制的依據是否充分，編制程序是否規范，預算內容是否完整。具體而言，應審查部門是否按照“零基預算”的原則，根據上一年度預算執行情況和本年度工作計劃，科學合理地測算各項收支；是否充分考慮了政策性因素和經濟發展趨勢的影響；是否嚴格執行預算支出標準和定額；是否按照規定的程序履行了預算審核、批復等手續。

（二）預算執行的真實性審計

預算執行的真實性審計是部門預算審計的核心內容，旨在驗證部門預算執行的真實性、完整性和準確性。審計人員需重點關注預算收支是否真實完整，會計核算是否準確規范，資金使用是否合法合規。在收入方面，應審查部門是否及時、足額收繳各項收入，是否存在少收、漏收或者截留、挪用預算收入的情況；在支出方面，應審查部門的各項支出是否嚴格按照批準的預算執行，是否存在超預算、超標準支出或者挪用資金的行為，還需審查部門是否按照規定編制決算報告，決算數據是否與會計賬簿記錄保持一致。審計人員可以采用憑證抽查、實地核查、數據分析等方法，全面檢查預算執行情況。

（三）預算調整的合理性審計

預算調整的合理性審計主要關注部門在預算執行過程中進行的預算調整是否合理、合規。由于實際工作中可能出現新增工作任務、政策變化等情況，部門可能需要對原定預算進行調整。審計人員需重點審查預算調整的原因是否充分，調整程序是否規范，調整幅度是否合理。具體而言，應審查部門是否按照規定的權限和程序申請預算調整，是否履行了必要的審批手續；調整的理由是否充分，是否確實因不可預見因素或新增重大事項而導致預算執行困難；調整的內容和金額是否與實際需求相符，是否存在借機擴大支出規模的情況。

（四）預算績效的有效性審計

預算績效的有效性審計是部門預算審計的重要發展方向，旨在評估部門預算資金使用的經濟性、效率性和效果性。審計人員需重點關注部門是否建立了科學的績效目標體系，是否有效實施了績效管理，是否達成了預期的績效目標。具體而言，應審查部門在預算編制階段是否設定了明確、可衡量的績效目標；在預算執行過程中是否建立了績效跟蹤機制，及時監控績效目標的實現程度；在預算執行結束后是否開展了績效自評，客觀分析績效目標的完成情況。審計人員可以通過設計績效指標、收集相關數據、開展實地調研等方法，全面評估預算資金使用的績效。

二、部門預算審計的重點領域

（一）重大項目預算審計

重大項目預算審計是部門預算審計的重點領域之一，主要針對部門實施的重大建設項目、重點工程等進行全面審計。由于重大項目通常涉及資金量大、實施周期長、社會影響廣泛，其預算管理的質量直接關系到項目的成敗和公共資金的使用效益。審計人員需重點關注項目立項的必要性和可行性，預算編制的科學性和合理性，資金籌措和使用的合規性和效率性，以及項目實施的進度和質量。具體而言，應審查項目是否經過充分論證和科學決策，是否符合國家政策和部門發展規劃；項目預算是否編制詳細，各項費用測算是否準確；項目資金來源是否落實，使用是否符合規定用途；項目實施是否按計劃推進，是否達到預期目標。

（二）專項資金使用審計

專項資金使用審計是部門預算審計的另一個重點領域，主要針對政府為特定目的或特定對象安排的專項資金進行審計。這類資金通常具有明確的政策目標和使用要求，其使用效果直接關系到相關政策的落實。審計人員需重點關注專項資金的分配是否科學合理，使用是否符合規定，管理是否規范有效，以及政策目標是否實現。具體而言，應審查專項資金的分配標準是否客觀公正，分配程序是否透明規范；資金使用是否嚴格按照批準的用途和標準執行，是否存在挪用、擠占等違規行為；資金管理制度是否健全，內部控制是否有效；資金使用是否取得了預期效果，是否實現了政策目標。

（三）人員經費預算審計

人員經費預算審計是部門預算審計中不可忽視的重要領域，主要針對部門的工資福利支出、對個人和家庭的補助等進行審計。人員經費通常占部門預算的較大比重，其管理質量直接關系到部門的運轉效率和員工權益。審計人員需重點關注人員經費預算編制的合理性，支出標準的執行情況，以及人員管理的規范性。具體而言，應審查部門是否按照核定的編制和實際在崗人數編制人員經費預算，是否存在超編制用人或虛列人員的情況；各項工資福利支出是否嚴格執行國家和地方規定的標準，是否存在超標準發放或違規發放的問題；是否建立健全工資管理制度，工資發放程序是否規范；是否及時足額繳納各項社會保險費用。

（四）政府采購預算審計

政府采購預算審計是部門預算審計的重要組成部分，主要針對部門實施的政府采購活動進行全面審計。政府采購涉及大量公共資金，其管理質量直接關系到財政資金的使用效益和市場秩序的公平公正。審計人員需重點關注政府采購預算編制的科學性，采購過程的規范性，以及采購結果的有效性。具體而言，應審查部門是否根據實際需求和市場行情科學編制采購預算，是否存在高估或低估采購金額的情況；是否嚴格執行政府采購法律法規，采購方式是否合法合規，是否存在規避招標、違規采購的行為；采購過程是否公開透明，是否存在串通投標、利益輸送等違法違規行為；采購的貨物、工程和服務是否符合合同約定，質量和價格是否合理，還需關注采購活動的績效，評估是否實現了“物有所值”的目標。

三、部門預算審計的方法探討

（一）風險導向審計方法

風險導向審計方法是現代審計理論與實踐的重要發展，在部門預算審計中的應用可以顯著提高審計效率和效果。這種方法要求審計人員在審計規劃和實施過程中，始終關注可能影響部門預算管理的各種風險因素，并據此確定審計重點和資源配置。具體實施時，首先需要全面評估部門預算管理中的固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險包括部門的業務特點、管理層誠信度、經濟環境變化等；控制風險主要涉及部門內部控制制度的健全性和有效性；檢查風險則與審計人員的專業勝任能力和審計程序的設計有關。在風險評估的基礎上，審計人員應當重點關注高風險領域，如重大項目預算、專項資金使用、政府采購等，同時也不應忽視中低風險領域的審計。通過合理運用風險導向審計方法，可以使有限的審計資源得到最優配置，提高審計的針對性和有效性，更好地發現和防范部門預算管理中的重大風險和問題。

（二）全面審計與抽樣審計相結合

在部門預算審計中，合理運用全面審計與抽樣審計相結合的方法，可以在保證審計質量的同時提高工作效率。全面審計是指對審計對象的所有相關事項進行全面檢查，能夠獲得最為全面和可靠的審計證據，但往往耗時較長，成本較高。抽樣審計則是在總體中選取部分樣本進行檢查，并根據樣本情況推斷總體狀況，可以在較短時間內完成審計任務，但存在一定的抽樣風險。在實際工作中，審計人員應當根據審計目標、風險評估結果、審計資源等因素，靈活選擇全面審計或抽樣審計方法。對于重要性較高、風險較大的領域，如重大項目預算、關鍵內部控制環節等，宜采用全面審計；對于數量眾多、單項金額較小的業務，如日常費用報銷、固定資產管理等，可以采用抽樣審計。在運用抽樣審計時，要科學設計抽樣方案，合理確定樣本量和抽樣方法，確保樣本具有代表性。通過全面審計與抽樣審計相結合，可以在保證審計覆蓋面和可靠性的同時，提高審計效率，實現審計資源的優化配置。

（三）信息化審計技術的應用

隨著信息技術的發展和政府部門信息化建設的推進，信息化審計技術在部門預算審計中的應用日益廣泛和深入。信息化審計技術主要包括計算機輔助審計技術（CAATs）、數據分析技術、大數據審計等，可以極大地提高審計的效率和精準度。在實際應用中，審計人員可以利用專業的審計軟件對部門的財務數據進行全面分析，快速識別異常交易和潛在風險；運用數據挖掘技術，從海量數據中發現隱藏的規律和問題；通過系統對接或數據接口，實現對部門預算執行情況的實時監控，信息化審計技術還可以輔助審計人員進行復雜的模型分析和預測，為審計結論和建議提供更加科學的依據。

（四）績效審計方法的運用

績效審計方法在部門預算審計中的運用，體現了審計工作從合規性向績效導向的轉變，是提升預算管理水平和公共資金使用效益的重要手段。績效審計主要關注部門預算資金使用的經濟性、效率性和效果性，要求審計人員不僅要審查資金使用是否合規，更要評估資金使用是否達到了預期目標，是否實現了最佳的成本效益比。在具體實施過程中，首先需要明確績效目標，這通常包括部門的戰略目標、年度工作目標以及具體項目目標。其次，設計科學合理的績效指標體系，包括投入指標、產出指標和效果指標等。在此基礎上，通過數據收集、問卷調查、實地考察等方法，全面評估部門預算執行的績效情況。在評估過程中，不僅要關注數量化的指標，還要注重質性分析，充分考慮環境因素和政策影響。最后，根據評估結果，提出改進建議，促進部門不斷提高預算管理水平和資金使用效益。績效審計方法的運用，有助于推動部門樹立績效意識，建立“花錢必問效、無效必問責”的管理機制，從而提高公共服務的質量和效率。

四、結 語

總之，部門預算審計是一項復雜而重要的工作，直接關系到公共資金的有效使用和政府部門的履職效能。通過探討部門預算審計的主要內容、重點領域和審計方法，我們可以看到，隨著預算管理改革的深化和審計理念的發展，部門預算審計正在向更加全面、科學和有效的方向發展。

作者單位：廣東省珠海市高新區發改財政局