基于業(yè)財(cái)融合的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建

[摘 要]業(yè)財(cái)融合是當(dāng)前醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的必然趨勢(shì)，通過(guò)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的溝通交流，業(yè)務(wù)信息流和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流更加趨于完整，可以為醫(yī)院財(cái)務(wù)建設(shè)和發(fā)展提供保障，使醫(yī)院管理者更加了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況，為醫(yī)院制定決策提供信息支持。文章基于業(yè)財(cái)融合視角，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行概述，分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建的具體內(nèi)容，從而為醫(yī)院有效開展財(cái)務(wù)分析提供支持。

[關(guān)鍵詞]業(yè)財(cái)融合；醫(yī)院；財(cái)務(wù)指標(biāo)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）19-0018-03

一、醫(yī)院業(yè)財(cái)融合概述及其必要性

面對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理挑戰(zhàn)，業(yè)財(cái)融合顯得尤為重要。所謂業(yè)財(cái)融合，是指醫(yī)院在工作中將業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理內(nèi)容實(shí)現(xiàn)整合，通過(guò)財(cái)務(wù)分析手段指導(dǎo)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體價(jià)值最大化。業(yè)財(cái)融合的必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是提高決策效率，醫(yī)院通過(guò)業(yè)財(cái)融合能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)信息的融合，為管理層提供信息幫助，提高決策的效率和準(zhǔn)確性。

二是提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，有助于醫(yī)院識(shí)別、評(píng)估和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，更加清晰地了解資源狀況和運(yùn)營(yíng)情況，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，確保穩(wěn)定高效運(yùn)營(yíng)。

三是進(jìn)一步加速經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的平衡發(fā)展，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展。

二、基于業(yè)財(cái)融合構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的意義

構(gòu)建基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，關(guān)鍵在于將業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合，形成一套既反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益又體現(xiàn)社會(huì)效益的綜合評(píng)價(jià)體系。為構(gòu)建這樣一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，需要確定指標(biāo)體系的目的，即評(píng)估公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)健康狀況及服務(wù)質(zhì)量[ 1 ]。根據(jù)具體情況選擇合適的、能夠反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心財(cái)務(wù)指標(biāo)，如收入總額、成本控制率、凈利潤(rùn)率等。需要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，如門診量、住院病人數(shù)、手術(shù)量、床位使用率等，這些數(shù)據(jù)能夠反映醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率和服務(wù)能力。

除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)考慮反映社會(huì)效益的指標(biāo)，如患者滿意度、公共衛(wèi)生貢獻(xiàn)、社區(qū)服務(wù)參與度等。在實(shí)際操作中，利用管理會(huì)計(jì)工具，如平衡計(jì)分卡（BSC），將財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶指標(biāo)、內(nèi)部流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)指標(biāo)相結(jié)合，形成一個(gè)全面的評(píng)價(jià)體系。為每個(gè)指標(biāo)設(shè)定明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，以便定期跟蹤和比較。實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，定期收集數(shù)據(jù)，分析指標(biāo)表現(xiàn)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。

三、基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系框架設(shè)計(jì)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)有多種分類，指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)管理需要和分析目標(biāo)而定。根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)使用者所處的管理層級(jí)不同，可以將其分為戰(zhàn)略層指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)層指標(biāo)和業(yè)務(wù)層指標(biāo)。每一層級(jí)指標(biāo)的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。基于業(yè)財(cái)融合的戰(zhàn)略層面指標(biāo)體系包括但不限于公立醫(yī)院績(jī)效考核指標(biāo)、戰(zhàn)略執(zhí)行情況指標(biāo)、資源配置情況指標(biāo)、預(yù)算編制與執(zhí)行指標(biāo)、內(nèi)部控制情況指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)等方面[ 2 ]。

經(jīng)營(yíng)層面指標(biāo)體系包括但不限于醫(yī)院成本指標(biāo)、資產(chǎn)使用情況指標(biāo)、醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)、科研情況指標(biāo)、教學(xué)情況指標(biāo)、人力資源情況指標(biāo)等。

業(yè)務(wù)層面指標(biāo)體系包括但不限于各類別各級(jí)別人員占比、醫(yī)師床位比、護(hù)理人員床位比、衛(wèi)技人員床位比、醫(yī)師日均診療人次數(shù)、醫(yī)師日均住院床日數(shù)、護(hù)士日均住院床日數(shù)、平均開放床位數(shù)、門診手術(shù)人次數(shù)、急診手術(shù)人次數(shù)、出院患者來(lái)源構(gòu)成情況、平均出院日、病床使用率等。

下面以某大型三甲醫(yī)院為例進(jìn)行基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析。

（一）資源配置情況指標(biāo)體系

醫(yī)院的資源配置是醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，2021年6月國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》指出，公立醫(yī)院發(fā)展方式從規(guī)模擴(kuò)張向提質(zhì)增效轉(zhuǎn)型，醫(yī)療資源的擴(kuò)張將受到更多的限制。醫(yī)院的資源主要分為人力資源、設(shè)備資源與空間資源，三者平衡才能產(chǎn)生最大的生產(chǎn)力。

資源配置指標(biāo)是評(píng)估各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的前提，資源配置情況指標(biāo)體系主要包括以下幾個(gè)方面。

資產(chǎn)負(fù)債率：反映醫(yī)院總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借貸等方式籌集的。該比率的計(jì)算公式為負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額。資產(chǎn)負(fù)債率越高，說(shuō)明醫(yī)院的債務(wù)負(fù)擔(dān)越重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)越高。

醫(yī)療人員類別結(jié)構(gòu)：醫(yī)生占比=醫(yī)生數(shù)/醫(yī)療衛(wèi)生總?cè)藬?shù)，護(hù)士和藥師的占比可類似計(jì)算。通過(guò)橫向?qū)Ρ冗@些比例，可以全面了解醫(yī)院人力資源的配置情況。

藥品分類采購(gòu)金額占比：具體計(jì)算方法為，將各類別藥品的采購(gòu)金額除以藥品采購(gòu)總額。管理者可據(jù)此合理調(diào)配采購(gòu)資金，控制藥品成本。

藥品分類出庫(kù)金額占比：具體計(jì)算方法為，藥品分類出庫(kù)金額占比=不同分類藥品出庫(kù)金額/藥品出庫(kù)總金額，反映不同分類藥品出庫(kù)金額在藥品出庫(kù)金額中的占比。

凈資產(chǎn)結(jié)余率：指標(biāo)計(jì)算公式為業(yè)務(wù)收支結(jié)余除以平均凈資產(chǎn)。這一比率越高，說(shuō)明醫(yī)院在扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用后的盈余水平越高，資金運(yùn)用效率也就越高。

醫(yī)療設(shè)備收益率：計(jì)算公式為醫(yī)療收支結(jié)余除以醫(yī)療設(shè)備平均余額。該指標(biāo)數(shù)值越大，表明醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備利用效率越高，體現(xiàn)了醫(yī)院硬件設(shè)施的投入產(chǎn)出水平。

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率：期末總資產(chǎn)減去期初總資產(chǎn)，再除以期初總資產(chǎn)。這一比率可以反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總資產(chǎn)的累積程度，體現(xiàn)醫(yī)院在固定資產(chǎn)投資、流動(dòng)資金管理等方面的成果。

凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率：具體計(jì)算方法為，凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）/期初凈資產(chǎn)，反映醫(yī)院全年凈資產(chǎn)的發(fā)展速度與增長(zhǎng)規(guī)模。

固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率：期末固定資產(chǎn)減去期初固定資產(chǎn)，再除以期初固定資產(chǎn)。該比率高，說(shuō)明醫(yī)院在報(bào)告期內(nèi)加大了對(duì)房屋建筑、醫(yī)療設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入力度，為擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模和提升診療水平奠定了基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)凈值率：具體計(jì)算公式為，固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)凈值率越高，表明醫(yī)院的固定資產(chǎn)成新度越高，使用時(shí)間相對(duì)較短，技術(shù)先進(jìn)性較高。

（二）業(yè)務(wù)量指標(biāo)體系

醫(yī)院的業(yè)務(wù)量可大致分為門診量和住院量。門診服務(wù)工作量包含了診療人次數(shù)、開展互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)人次數(shù)、健康體檢人次數(shù)等。住院工作量包含了出院人數(shù)、實(shí)際開放床日數(shù)、實(shí)際占有總床日數(shù)、出院者占用總床日數(shù)、住院手術(shù)量、四級(jí)手術(shù)量、日間手術(shù)人次數(shù)。業(yè)務(wù)量指標(biāo)體系主要包括以下幾個(gè)方面。

門診人次數(shù)與出院人次數(shù)比=門診患者人次數(shù)/同期出院患者人次數(shù)，考核年度門診患者人次數(shù)與同期出院患者人次數(shù)之比。

平均住院日=出院者占用總床日/出院人數(shù)，統(tǒng)計(jì)出院患者平均出院住院天數(shù)。

住院人次人頭比=期內(nèi)住院人次數(shù)/期內(nèi)住院人頭數(shù)，統(tǒng)計(jì)重復(fù)住院的情況。

特需醫(yī)療服務(wù)量占比可以衡量特需服務(wù)在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)中的比重。該指標(biāo)的計(jì)算公式為特需醫(yī)療服務(wù)量除以同期全部醫(yī)療服務(wù)量，剔除了急診和健康體檢等非特需業(yè)務(wù)量。特需醫(yī)療服務(wù)收入占比，計(jì)算公式為特需醫(yī)療服務(wù)收入除以同期全部醫(yī)療服務(wù)收入。這一指標(biāo)反映了特需服務(wù)創(chuàng)收能力，是特需服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平的直觀體現(xiàn)。

每職工平均診療人次的計(jì)算方法是診療人次總數(shù)除以平均在職職工人數(shù)。這一指標(biāo)數(shù)值越大，意味著平均每名職工承擔(dān)的診療任務(wù)越重，工作強(qiáng)度越大。

每職工平均住院床日的計(jì)算公式為住院部門實(shí)際占用總床日數(shù)除以平均在職職工人數(shù)。這一指標(biāo)反映了平均每名職工所承擔(dān)的住院醫(yī)療服務(wù)量，是評(píng)價(jià)醫(yī)院醫(yī)療資源配置合理性的重要依據(jù)。

（三）收入成本盈余指標(biāo)體系

收入包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、租金收入、其他收入[ 3 ]。

1.收入情況指標(biāo)體系

醫(yī)療收入預(yù)算執(zhí)行率=醫(yī)療收入完成數(shù)/預(yù)算醫(yī)療收入數(shù)，反映預(yù)算管理水平和醫(yī)療收入預(yù)算執(zhí)行情況。

每門診人次收入=門診收入/門診人次，反映醫(yī)院?jiǎn)挝环?wù)量的收入水平。

每住院人次收入=住院收入/出院人次，反映醫(yī)院?jiǎn)挝环?wù)量的收入水平。

醫(yī)療服務(wù)收入占醫(yī)療收入的比例=醫(yī)療服務(wù)收入/醫(yī)療收入，考核年度醫(yī)療服務(wù)收入（不包含藥品、耗材、檢查檢驗(yàn)收入）占醫(yī)療收入的比例。

藥品收入占醫(yī)療收入比例=藥品收入/醫(yī)療收入，反映藥品收入占醫(yī)療收入的比率。

百元醫(yī)療收入占用人員費(fèi)用比例，計(jì)算公式為人員經(jīng)費(fèi)除以醫(yī)療收入。這一比值反映了每1 0 0元醫(yī)療收入中用于支付職工工資福利等人力成本的金額。

百元醫(yī)療收入占用衛(wèi)生材料比例，其可以衡量醫(yī)院在獲取醫(yī)療收入過(guò)程中衛(wèi)生材料的投入產(chǎn)出效果。其計(jì)算公式為衛(wèi)生材料費(fèi)用除以醫(yī)療收入。該比例越低，意味著每百元醫(yī)療收入中衛(wèi)生材料的成本占比越小，醫(yī)院在材料管理方面的效率就越高。

在職職工人均業(yè)務(wù)收入，計(jì)算方法是業(yè)務(wù)收入總額除以在職職工總?cè)藬?shù)。這一指標(biāo)揭示了平均每名職工創(chuàng)造的業(yè)務(wù)收入水平，是醫(yī)院人均創(chuàng)收能力和勞動(dòng)生產(chǎn)率的直觀反映。

醫(yī)療收入增長(zhǎng)率，計(jì)算公式為本期醫(yī)療收入增加額除以上期醫(yī)療收入。通過(guò)縱向?qū)Ρ确治鲈摫嚷剩梢耘袛噌t(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的變化趨勢(shì)。

科研收入增長(zhǎng)率，計(jì)算公式是本期科研收入增加額除以上期科研收入。科研收入增長(zhǎng)率的提高，意味著醫(yī)院在學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、成果產(chǎn)出等方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，為醫(yī)院創(chuàng)造了良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

每門急診人次收費(fèi)水平=門診收入/門急診人次，該指標(biāo)反映每一個(gè)門急診病人平均承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用水平[ 4 ]。

出院者平均醫(yī)藥費(fèi)=每床日平均收費(fèi)水平×出院者平均住院天數(shù)，該指標(biāo)反映每一個(gè)出院病人平均承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用水平。

每床日平均收費(fèi)水平=住院收入/在院病人實(shí)際占用總床日數(shù)，該指標(biāo)反映每一個(gè)在院病人每日平均支付的醫(yī)藥費(fèi)用水平。

重點(diǎn)監(jiān)控高值醫(yī)用耗材收入占比=重點(diǎn)監(jiān)控高值醫(yī)用耗材收入/同期衛(wèi)生材料收入，考核年度醫(yī)院重點(diǎn)監(jiān)控高值醫(yī)用耗材收入占同期耗材總收入比例。

2.盈余情況指標(biāo)體系（包含財(cái)政項(xiàng)目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余）

盈余構(gòu)成分析=各類盈余/總盈余，反映總盈余、財(cái)政盈余、科教盈余、醫(yī)療盈余構(gòu)成情況。

業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入+其他收入），反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余水平，體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入規(guī)模水平、成本費(fèi)用的結(jié)余程度以及醫(yī)院的管理水平、技術(shù)狀況等[ 5 ]。

四、建議

基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系融合了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，由于涉及部門和業(yè)務(wù)范圍較廣，在選擇編制口徑時(shí)容易出現(xiàn)同一指標(biāo)在業(yè)務(wù)層面和財(cái)務(wù)層面不一致的情況，需要引起編制部門注意，避免口徑不一致。指標(biāo)涉及公式繁多，使用時(shí)可能牽涉多個(gè)其他指標(biāo)，因此必須確保公式的準(zhǔn)確性。建議使用衛(wèi)生年報(bào)、決算報(bào)告等國(guó)家層面制定的公式作為標(biāo)準(zhǔn)。

基于業(yè)財(cái)融合的指標(biāo)體系不僅從財(cái)務(wù)部門獲取，而且依賴于人事、醫(yī)保、物價(jià)、設(shè)備、藥學(xué)、后勤、醫(yī)務(wù)、護(hù)理、質(zhì)量管理和科教部等部門。此外，分析指標(biāo)中的數(shù)據(jù)需要通過(guò)不同的渠道獲取，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步人工處理后形成最終的數(shù)據(jù)，會(huì)存在數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確的情況。因此，急需構(gòu)建全面數(shù)據(jù)資源管理系統(tǒng)，整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，輸出財(cái)務(wù)分析所需指標(biāo)，高效輸出的同時(shí)，也能降低人工出錯(cuò)的概率。分析指標(biāo)可通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)聯(lián)查詢、文件讀取等方式進(jìn)行分析和展現(xiàn)，支持多種格式的報(bào)告輸出，提供面向戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、業(yè)務(wù)層等多層級(jí)經(jīng)營(yíng)報(bào)告輸出能力。

醫(yī)院將決策分析結(jié)果重點(diǎn)應(yīng)用于醫(yī)療管理、職能決策、資源規(guī)劃、資金統(tǒng)籌和風(fēng)險(xiǎn)管控等方面，提升運(yùn)營(yíng)效率和管理能力。將工作量指標(biāo)用于考核醫(yī)療服務(wù)能力，通過(guò)門診量，分析全院門診病人量的分月趨勢(shì)及同比情況，分析各科室門診情況；通過(guò)出院病人量，分析全院出院病人量的分月趨勢(shì)及同比情況，分析D R G s病種組數(shù)出院人數(shù)；結(jié)合出院患者手術(shù)占比、四級(jí)手術(shù)占比、微創(chuàng)手術(shù)占比衡量手術(shù)科室手術(shù)能力；結(jié)合D R G s組數(shù)、CMI、出院病人數(shù)，綜合評(píng)估科室發(fā)展均衡性等。

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