基于數智化轉型的審計工作研究

摘要：伴隨著人工智能的突破式發展進化，社會各個行業的經營狀態發生巨大變化，審計行業也同樣面臨巨大沖擊。推進數智化轉型是審計工作順應人工智能發展的必然趨勢。文章從數智化的概念特點出發，分析了數智化轉型審計工作的幾個要點，針對目前審計機關在數字化轉型過程中遇到的障礙，提出完善審計數據生態、優化審計數智化方法體系、打造數智化隊伍三個解決路徑，進而促進審計機關推進數智化轉型，以此有利于審計工作的順利高效展開，實現更加穩固的社會經濟局面。

關鍵詞：數智化轉型；審計工作；人工智能；數字化；智能化

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）25-0109-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.25.028

1數智化的概念和特點

數智化，顧名思義就是數字化以及智能化，依靠先進的數字技術和智能技術，使公司的各項業務環節更加順利、高效，管理者提出更加完善的經濟決策，大大提高整個公司的績效。與數字化相比，數智化的特點在于運用技術對整個數據資料進行利用分析，進而發揮信息更高的價值，工作過程更具有自動化、智能化、高效率。

首先，數智化的特征之一是側重于數據驅動，即以數據為基礎進行問題分析和經濟決策制定。其次，注重自動化，自動化技術替代傳統復雜低效的工作流程，從而減少錯誤，并顯著提高工作效率。再次，強調采用先進智能高水平技術，合理配置資源并進行未來預測。從次，關注數據安全性，必須采取措施以確保數據在海量使用中不會泄露。最后，強調可持續發展，在人工智能技術快速發展的同時，穩定的技術進步同等重要。

2審計數智化轉型的內容

審計是我國重要的監督體系之一，為了促進實施更加完善的經濟監督功能，實施審計監督工作需要進行數字化轉型。審計工作和數字化之間存在緊密聯系，電腦化已經推進了傳統手工審計向計算機輔助審計的發展。當前，國家審計覆蓋了計算機審計、數據審計、聯網審計等領域。為提高審計業務水平并引入人工智能技術，審計數字化轉型勢在必行。數字化審計轉型面臨著數字化和智能化技術的共同挑戰。首要任務是建設完善的數字化基礎設施，以智能化為主導，以數字化為基礎，持續擴展審計數字化的范圍。同時，審計數字化轉型要求嚴格管理數據，確保提升審計信息質量，以保障審計人員判斷的準確性。除此之外，審計數字化轉型依賴于大數據審計的支持，進一步結合智能技術，實現了大數據審計的升級版本。這種轉型在數據應用、數據量以及使用方式等方面都取得了重大突破，在以往的數據搜索、分類和挖掘基礎上，更深入、更廣泛地運用人工智能技術，進而保證審計工作可以防患于未然，并通過智能化與自動化使審計工作效率更高。

3數智化轉型對審計工作的要求

3.1跟進數智化發展方向，促進發展優勢

審計數智化轉型的發展并不是一朝一夕就能實現的，從手工審計逐漸演變為計算機審計，再進一步發展為大數據審計，最終邁向智能審計，這一系列進化背后是時代的不斷變遷和審計工作的不斷革新，數字化信息改變了傳統審計方法，使審計工作更加高效，審計數智化轉型亦會如同前一次改革一樣，更加具有效率，并且為國家經濟的完美運行起到至關重要的作用。

根據以往的研究發現，我國審計信息化的發展，以業務需求、技術發展和制度保障這三個基準點共同推進，歷經起步階段、跨越發展階段和實現新突破三個時期，最終朝向數據智能化方向發展。

中國審計信息化的發展歷程可以通過審計法律體系的演變來呈現。我國審計信息化的發展體系是在業務需求、技術進步和制度保障三個主線的共同推動下逐步完善的，在經歷了蓬勃發展時期、跨越式發展時期和邁向新突破三個階段之后，逐步向數智化深度發展。

隨著我國信息化的不斷進步，審計資料的展示方式在業務領域發生了巨大變化，國家審計單位從傳統的紙質賬簿數據轉向獲取涉及財政、財務收支的電子數據資料，進而發展到獲取涉及財務、會計、財政收支以及各業務、管理等方面的電子數據資料。可以明顯看到，審計機關獲取數據資料的權限逐步擴大，有助于審計人員開展取證工作，也便于審計機關進行數智化轉型清除取得數據資料的困難。

從技術方面來看，信息技術不斷發展，新興技術對審計機關的需求日益增長，審計機關在發展道路上逐漸實現了由計算機網絡輔助審計向電子信息技術全面輔助審計的轉變，進而初步構建了大數據審計體系。這條發展路徑對于國家審計機關建立良好的技術結構、為審計工作人員提供技術支持、推動數字化轉型發展有著積極作用。

從制度方面來看，我國審計遵循依法審計的基本原則，并結合信息技術的迅速發展。在數字化轉型浪潮的推動下，審計機構需深度融合上述三個方面的要求，以滿足審計工作的基本需求，深刻了解信息技術的演進方向，積極發揮法規政策的引導作用。總結分析我國審計信息發展的獨特特征和發展路線，穩準把握國家數字化轉型未來的發展方向。并且要善于借助人工智能的突破式發展，增強我國在制度上的亮點、審計體制亮點、技術亮點，借鑒過往的歷史經驗進行接下來的工作，全面帶領審計工作良好的發展。

3.2鞏固數據應用基礎，確保審計高效進行

伴隨著我國審計機關應對的數據資料持續性增加，要確保數據分析的精確性與高效性、穩健展開數智化轉型，就要確保數據的質量。審計機關需要仔細審查來自不同來源、不同類型以及帶有不同特點的電子數據，以確保數據的真實性、完整性和時效性，從而保障數據質量。

數據是否真實和完整在不同的發展階段有著不同的標準。初始階段信息化水平較低時，重視數據的準確性和內容的完整性是確保數據真實完整的關鍵。隨著信息技術的不斷發展和大數據時代的興起，審計數智化轉型對數據真實完整性的要求更高。不僅要求記錄在信息系統中的數據完整無缺，還需確保財務、業務和管理系統生成的數據相互匹配，審計資料應經過多方驗證，客觀公正地反映被審計單位的真實狀況。

為解決數據及時性問題，審計機關通常會根據需求采集數據，或者要求被審計單位定期提交數據。因此，“及時性”不僅僅是實時采集和提交數據，還需要保持數據的及時更新。這樣可以確保審計工作得以及時展開，有利于審計人員技術思考分析并找出問題。獲得一手數據并迅速、準確地分析出深層問題，避免風險是審計高質量發展的重要標準。

關于審計數智化轉型對數據質量的更進一步提升有兩點要求。其一，需要迅速驗證數據和基于數據發現的問題，這樣可以確保審計數據的高質量；其二，為了保證信息系統的安全性和可靠性，以及實現經濟獲益，在數碼化轉型時，信息系統審計起著至關重要的作用，需要重點關注這一環節，以保證審計數據的質量。

3.3完善審計工作方法，合理運用數據資源

審計工作的關鍵在于準確把握各種相互關系，實現數字化轉型需要審計機關運用更多數據和更先進的方法。被審計單位的內部數據雖然至關重要，但將其與外部數據進行對比分析同樣至關重要，通過獲取與被審計單位有關的客觀、可靠的外部關聯對比數據，可以極大地促進審計工作。

隨著信息技術多年來的快速發展，被審計單位的內外系統已經積累了大量數據。在數字化轉型的背景下，需要確保審計機關充分利用國家信息技術發展的成果，建立與國家政務信息系統和數據共享平臺等各類數據資源系統之間的連接。這些平臺提供更專業、更全面和更權威的公共外部數據信息，不僅能夠有效解決審計機關在數字化轉型過程中面臨的數據問題，還可以實現審計機關與其他監督部門的協同作用。

審計機關在尋找線索時，會利用數據來展開審計工作，更傾向于收集更加多樣化和更大量的數據，但是，“更多”具體指的是多少并沒有明確的范圍，也無法設置一個標準數值。如何在海量數據中界定審計權力的邊界是個挑戰，也是一個相當復雜的任務。

若審計機關多次向被審計單位索取數據，必然會導致被審計單位出現工作問題，尤其是一些數據可以在一些數據平臺輕易獲得卻仍然要求其反復提供數據，這不僅僅浪費公共資源，更加體現極其低的工作效率。

隨著數字化轉型的不斷深化，審計機關在擴大數據來源時，必須對審計人員的工作方式和數據運用方法進行有力監督，從而推動審計工作實現高質量發展。具體體現在以下三點。

第一，審計工作人員要加強學習，提高認知，精準認識國家審計工作的要求，展開審計工作。

第二，審計工作人員要了解被審計單位的經營業務，通過對照審計目標，分析當前的數據，增強數據的關聯性，及時明確完成審計工作還需要的數據。

第三，審計人員要儲蓄學習審計分析問題的技能，可以根據不同狀況，選擇最適合并且最迅速的數據分析方式完成審計目標。可以通過在技術方面的優勢補足數據上存在的不足，平衡審計證據適當性和充分性，進而大大提高審計工作效率，避免給被審計單位增添麻煩。

4數智化轉型審計工作的障礙

4.1審計數據質量體系不夠完善

第一，當審計機關需要跨越不同層級、地域、部門進行數據核查時，常常會面對諸多困難。數據來源有限，數據獲取的及時性和順暢性也存在問題。特別是一些基層審計機關，往往在獲取審計數據時遇到困難，尤其是在需要從上層獲取數據或者被審計單位各層級管理權限不清晰的情況下。這顯然會顯著增加審計機關的溝通成本，所以，審計機構需要了解數據獲取的途徑。

第二，大多數接受審計的單位已經搭建起了完善的信息系統，經常會有被審計單位利用財務信息系統舞弊，審計機關在分析各種信息系統導出的數據之前，首先要驗證數據信息是否具有真實性并且按時歸集。

第三，數據歸集是數據清晰分析的預備環節，審計機關要避免出現數據歸集不完整、不關聯、不充分等數據質量低下的問題，要拓寬數據來源，增強數據可靠性，處理多個源頭不同機構對數據融合困難的問題，為大量的計算做支撐，實現更完美的審計目標，增強審計工作效能。

4.2數據綜合運用能力有待加強

第一，隨著數字化信息化的持續發展，審計機關可以借助分析的數據（不論是在類型上，還是在數量上）都不斷增加，審計機關在運用數據的形式上也發生了相應變化，有的審計機關使用類似于Python的計算機工具進行分析，可是審計人員畢竟不是專業的計算機人員，學習這些煩瑣的計算機工具需要一定的時間，到真正的審計數智化還有一段距離。尤其是在分析多個源頭不同機構的數據上面有很大的進步余地，審計數據綜合運用體系也有待加強。

第二，審計機關工作人員要掌握數據的價值，懂得復雜、價值密度不夠高的數據也要仔細分析的道理。因為有的審計機關不夠了解數智化技術的發展路徑，加上不熟悉新技術、新工具、新模型，影響正常的審計效率和審計質量。尤其是現在社會人工智能在高速發展，不斷出現新的工具，審計工作人員不僅要提高審計效率，還要考慮把新興技術與審計工作融合，完善審計工作流程。

第三，人工智能在審計機關的不斷普及，審計數據的安全顯得尤為重要。當被審計單位的涉密數據提交給審計機關，如果審計機關在使用各種計算機軟件不小心泄露或者計算機軟件存在問題，就會有很嚴重的后果，而現在對這樣的審計行為規范并不多見。

4.3審計人才體系建設不充分

第一，一些審計機構在運用數據分析技術方面存在不夠熟練的情況，即使部分審計從業人員擁有相關資格證書并掌握了基礎的數據分析技能，但實際操作中審計人員更專注于設備維護和基礎數據整理。這使得他們很難將復雜數據分析與審計工作融為一體，導致基礎簡單的審計經驗無法勝任高級別的數據分析工作。在數字化審計領域，往常的審計經驗難以發揮幫助作用。

第二，技術更新進化對不同的審計人員帶來了不同的困惑。盡管新興的技術工具方法在一定程度上可以明顯提高審計人員的工作效能，但技術的迅速更新也會帶來些許障礙。審計人員學習數智化技術缺乏恰當的引導和評價體系，這樣一來，審計人員缺乏積極性，進而使審計工作創新性降低。

第三，盡管在數智化背景下審計人員工作更加方便，但審計人員要學會對應復雜的高級分析方法，這需要大量時間精力。雖然說可以通過外部購買等方式補充審計力量，但不同外部機構能力不同，并且還涉及數據的安全性等問題，因此外部審計力量缺乏保障性。

5數智化轉型審計工作建議

5.1穩健進行信息系統審計，完善審計數據生態

審計數智化轉型必然伴隨著審計數據質量的提升。審計機構需及時制定新的審計法規，拓展審計數據來源，注重信息系統審計，建立可靠的數據質量體系。同時，通過借鑒已有的審計經驗優化信息平臺，推動審計工作持續蓬勃發展。

5.1.1審計的重點應當集中在被審計單位的信息系統建設方面

在執行信息系統審計任務時，審計單位應特別關注被審計單位在財務、業務和管理方面數據的妥善保存能力，網絡聯通信息系統的正常運行情況，以及數據供需匹配機制是否運轉良好等方面。

同時，需要根據審計目標，確定審計方案，建立數據互聯平臺和信息系統，這有助于減少審計機構頻繁獲取數據信息的工作量。此外，做好提前的數據驗證工作，有助于提高審計機關對自身數據的使用效率，以此方便分析數據價值。

5.1.2信息系統審計要特別關注數據質量

現如今，審計工作的核心是依賴電子數據支持，審計機關主要從被審計單位內部信息系統中獲取數據信息。審計工作的關鍵在于信息系統的安全可靠性，只有信息系統靠譜數據才可以確定使用。審計單位要重點注意信息系統數據是否真實、完整，關注后臺是否可以改動數據。

5.1.3需要協助被審計單位建立數據平臺和信息系統

審計人員可利用以往審計經驗，在開展審計工作時發現被審計單位信息系統存在的漏洞。及時給予被審計單位提醒，避免系統數據問題愈演愈烈。

審計機關也可以結合我國國情，給予被審計單位信息系統建設的意見，幫助被審計單位更好地完善信息系統建設，使審計數據生態更加完善。

5.2提高審計技術與協同能力，優化審計數智化方法體系

審計機關通過利用數據集中度高、綜合性強、關聯性大的特點，能夠更好地為社會提供服務、展開審計工作等事務，但同時對審計人員的工作能力有更高的標準，審計人員要不斷學習新型數字化技術、提高數據運用能力、優化審計技術方法機制。

5.2.1 增強處理多種類數據的能力

現如今，基本的數據采集處理等工作審計機關可以輕松完成，不過要想高效能從數據驅動找到漏洞，還是有所欠缺。審計機關要優化審計技術方法體系，學會綜合地運用處理分析來自不同部門、不同系統的數據，防止產生數據資源充沛卻由于技術不足不會運用的局面。

5.2.2要清楚技術成長的路線

新興技術和審計工作的高度聯通，技術的變化對審計工作開展有很大關聯。審計機關要熟知新技術和成熟技術之間的屬性，確保選擇最好的技術，讓技術經驗累積起來、升級起來，為未來的技術優化做支撐。

5.2.3要強調數據安全

審計機關日常會面對海量經濟數據，數據運用要具備規范性和機密性。審計工作人員要遵紀守法，當存在不合理數據時要及時反饋并檢查，分析數據要保持嚴謹、一絲不茍的工作態度，要與實際情況相結合。要客觀性，不可以主觀分析、主觀判斷、主觀處理導致數據泄露。

5.3積極培養審計人員，打造數智化隊伍

審計隊伍是審計數智化轉型不可或缺的重要因素，轉型效果會受到審計人員能力以及綜合素養的影響。審計機關要完全支持轉型工作，要在制度上積極引導數智化審計工作，大力支持審計隊伍人員使用大數據和人工智能進行審計工作。要打造一支龐大、高素養、高水準的審計隊伍。

5.3.1打造典型的審計案例

審計機關要選取做得優秀的數智化審計項目案例，對這樣的案例給予充分肯定支持。在日常處理分析數據時，也要不斷留意并積累不同審計目標在數據上有何異同點，善于歸納總結經驗，將優秀的審計案例經驗分享給大家，推動審計發展。

5.3.2熟悉被審計單位的業務流程是審計的基礎

審計數據的分析方向以及審計結論的準確性都取決于被審計單位提供的數據。單一的財務數據并不能確保可靠性，要提高可靠性必須依賴數據的多樣性、來源的多樣性以及可驗證性和匹配性。

因此，核對數據不僅僅是簡單的任務流程，而是一種多維度關聯屬性的分析。審計人員需要了解并熟悉被審計單位的業務，以增強思維能力和審計工作的整合能力。

5.3.3實現全員數智化

技術對審計工作影響重大，審計人員應人人具備信息技術技能，以確保在未來數智化背景下審計工作順利進行。

隨著信息化技術不斷發展，審計工具會越來越簡單智能，從陌生到熟練使用不會耗費很多時間精力，很有可能出現無計算機基礎的人員進行大數據審計工作的局面。同時，隨著審計工作日益煩瑣，審計機關其實可以選擇購買外部審計力量，進而學習吸收利用外部先進技術，提高審計工作效能。

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［基金項目］本文系湖北工業大學博士科研啟動基金項目（項目編號：BSQD2020084）。

［作者簡介］劉文龍（1994—），男，江蘇鹽城人，湖北工業大學會計專碩研究生在讀，研究方向：公司治理；劉衡（1986—），男，湖北荊門人，中南財經政法大學管理學博士，湖北工業大學經濟與管理學院講師，研究方向：公司治理與企業并購。