企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策探討

摘 要：隨著國內(nèi)市場競爭愈加激烈，多數(shù)企業(yè)為擴(kuò)大市場占有率便開始采用賒銷的銷售方式進(jìn)行商品銷售，因為通過賒銷的方式可以快速提高商品周轉(zhuǎn)率，減少企業(yè)用于庫存管理的成本。然而，企業(yè)采用賒銷的銷售方式也具有一定的弊端，如果企業(yè)不注重應(yīng)收賬款的管理，便會造成應(yīng)收賬款還款時間到期無法收回。本文闡述應(yīng)收賬款在家電行業(yè)中的作用，以浙江蘇泊爾股份有限公司為例進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)其存在的相關(guān)問題并提出對策，希望能夠為我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；企業(yè)管理；壞賬

近年來，我國家電行業(yè)逐漸進(jìn)入成熟期，家電企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為了進(jìn)一步提高銷售量、擴(kuò)大銷售額，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始通過電子商務(wù)或者網(wǎng)上銷售等信用銷售的方式來銷售產(chǎn)品，這樣一來，賒銷份額占企業(yè)銷售總額的比例將會越來越高，應(yīng)收賬款隨之也會越來越多，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險也就越來越大，極有可能會產(chǎn)生大量的壞賬，影響企業(yè)的資金流動，最終限制企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有不斷完善自身應(yīng)收賬款的管理體制，制定出適合自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，才能使企業(yè)快速發(fā)展，在競爭如此激烈的市場環(huán)境下提高自身競爭力，對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著決定性的作用。

一、蘇泊爾應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

浙江蘇泊爾股份有限公司成立于1994年，是目前中國家居廚房智能炊具制造行業(yè)首家在海外掛牌上市的企業(yè)。浙江蘇泊爾股份有限公司（簡稱蘇泊爾）在中國現(xiàn)代化家庭廚房設(shè)備制造領(lǐng)域先后擁有廚房明火炊具、廚房小家電、廚衛(wèi)電器三個龐大的經(jīng)營范圍，其豐富多樣的廚房產(chǎn)品線全方位并且有效滿足了廣大用戶日常生活的各種需求。旗下公司自主研發(fā)生產(chǎn)的特種智能炊具及各類家居生活節(jié)能家電產(chǎn)品已經(jīng)成功銷往世界各地。截至2022年年末，蘇泊爾在一年之內(nèi)營業(yè)收入已經(jīng)達(dá)到201.71億元，營業(yè)利潤總額為25.35億元。近年來，隨著蘇泊爾的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍也在不斷擴(kuò)大。雖然企業(yè)的利潤每年都在穩(wěn)步增加，但是相應(yīng)的賒銷金額也在大量增加，蘇泊爾2022年的應(yīng)收賬款數(shù)額為19.27億元，大約占企業(yè)流動總資產(chǎn)的20%。相比于同期同行業(yè)的格力電器，2022年格力電器的應(yīng)收賬款數(shù)額只占流動總資產(chǎn)的5.8%。從上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)中不難看出，蘇泊爾的應(yīng)收賬款質(zhì)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于格力電器。倘若蘇泊爾仍然不注重應(yīng)收賬款的管理，那么形成壞賬的可能性將會越來越大，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險就會越來越大，對公司造成的損失也會進(jìn)一步增大。

二、蘇泊爾應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.應(yīng)收賬款數(shù)額較大，降低了企業(yè)資金使用率

企業(yè)如果持有的應(yīng)收賬款數(shù)額過大，則會產(chǎn)生這樣兩種情況。一種情況是應(yīng)收賬款的數(shù)額較多直接影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，融資能力也將隨之下降；另一種情況是應(yīng)收賬款數(shù)額較大時，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的用于應(yīng)收賬款管理的成本就會隨之增加。蘇泊爾的應(yīng)收賬款數(shù)額占流動資產(chǎn)總量的比重居高不下，占流動資產(chǎn)總額的比例穩(wěn)定在20%～23%，這表明長期以來企業(yè)的大量資金都被購貨方所占用，一個企業(yè)倘若長期如此，企業(yè)的融資能力將會大幅下降，用于企業(yè)日常經(jīng)營活動的資金將會缺乏，企業(yè)還會無法擴(kuò)大其經(jīng)營范圍。甚至有可能難以完成日常經(jīng)營活動中的付款行為，陷入信用危機(jī)，從而破壞企業(yè)多年以來樹立的良好形象和聲譽。

2.應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)過長，延長了企業(yè)營業(yè)周期

若大量應(yīng)收賬款逾期而又無法及時收回，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)將會延長，企業(yè)的營業(yè)周期也會相應(yīng)延長，從而影響企業(yè)的資金流通，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力也會隨之減弱，從而影響企業(yè)的經(jīng)營效果。正如表1所示，2020—2022年格力公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)平均在22天左右，而蘇泊爾高達(dá)43天，大約為格力公司的2倍。這些分析表明了蘇泊爾的應(yīng)收賬款回收效率較低，企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上存在很多問題。不健全的應(yīng)收賬款管理體制影響了資金循環(huán)，限制了企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以及經(jīng)營范圍的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會成本。

3.企業(yè)的現(xiàn)金流急劇惡化

從以上提及的應(yīng)收賬款管理中存在的問題來看，近年來蘇泊爾應(yīng)收賬款數(shù)額占總收入的比重越來越高，一旦對應(yīng)收賬款管理不善，現(xiàn)金流通必然受阻，導(dǎo)致現(xiàn)金流快速惡化。倘若客戶的信用狀態(tài)本身就一般，加之還款能力有限，那么企業(yè)便會面臨因為沒有及時收回應(yīng)收賬款而為客戶墊付貨款、運雜費以及其他費用的局面。若企業(yè)遇到了這種情況，企業(yè)的現(xiàn)金流將會急速惡化，進(jìn)而影響到企業(yè)整體的財務(wù)狀況，隨著企業(yè)賒銷規(guī)模的不斷增大，企業(yè)承受的壓力和承擔(dān)的風(fēng)險就會越來越大。如果企業(yè)長期如此，那么可能產(chǎn)生三角債危機(jī)，甚至使企業(yè)走向破產(chǎn)。如果企業(yè)還按照之前的銷售方式，應(yīng)收賬款占比仍然居高不下，而且又不增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的催收力度，企業(yè)的借款壓力必定會進(jìn)一步增大。

4.沒有完善的客戶信用檔案管理體系

隨著蘇泊爾的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)為了搶占市場，吸引顧客，大肆采用賒銷的銷售方式，盲目地追求經(jīng)濟(jì)效益。由于向客戶賒銷產(chǎn)品前并沒有對企業(yè)的信用狀況和還款能力進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，沒有建立完善的客戶信用檔案管理體系，從而經(jīng)常出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期無法收回的現(xiàn)象，這些都可以說明企業(yè)沒有樹立起良好的風(fēng)險意識。我國絕大多數(shù)的企業(yè)信用管理制度都不夠完善，有些企業(yè)客戶的流動資金早已出現(xiàn)問題，不具有在規(guī)定時間內(nèi)還款的能力，或者企業(yè)因為拖欠貨款早已被其他企業(yè)列入黑名單。蘇泊爾之所以有較多應(yīng)收賬款無法收回，是因為沒有掌握客戶的信用狀況和支付能力，沒有形成完善的客戶信用檔案管理體系，沒有合理評估客戶的風(fēng)險狀況，就采用賒銷的銷售方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售，只追求賬面上的高收入，而不考慮賒銷之后對企業(yè)產(chǎn)生的各種影響，企業(yè)核算出現(xiàn)漏洞便隨之而來，產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，加之企業(yè)的催收賬款能力也不夠，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)和經(jīng)營。

三、蘇泊爾應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，采用賒銷的經(jīng)營形式

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，國內(nèi)市場不斷擴(kuò)大，在競爭如此激烈的市場情況下，企業(yè)要想生存并占據(jù)一定的市場份額，便迫不得已放寬企業(yè)的信用政策，對大量的客戶采用賒銷的銷售方式，以此增加自己的銷售量和銷售額，蘇泊爾便是如此，靠賒銷擴(kuò)大了企業(yè)的市場占有率。即使近年來蘇泊爾也在嘗試推出一些獨特的營銷方式，但情況都不是很理想。因為在銷售價格、優(yōu)惠政策等因素相差不大的情況下，企業(yè)要想在市場競爭中脫穎而出，占據(jù)一定的市場比例，就必須采用便利的付款方式，這樣才能吸引客戶。賒銷便具有這樣的特點，不僅能使企業(yè)在當(dāng)前無力支付貨款的情況下取得商品，還能緩解客戶的付款壓力，這樣的售貨方式在當(dāng)前的市場中早已成為主流。所以，賒銷便成為蘇泊爾的主要銷售方式。

2.企業(yè)的銷售和收款存在時間差

通常情況下，貨款的結(jié)算需要一段時間，這會導(dǎo)致時間差，即銷售時間和收款時間難免會不一致，于是在此過程中便會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。就一些中小企業(yè)或者零售商來說，現(xiàn)金支付、即時收款的方式也是很常見的，但是對于大型企業(yè)來說，他們的日常銷售數(shù)額往往很大，不適合采用現(xiàn)金支付的方式，這樣會帶來許多不便。對于蘇泊爾來說，其在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中往往是大規(guī)模批發(fā)并且數(shù)額較大的交易。所以，企業(yè)不得不靠賒銷來進(jìn)行產(chǎn)品銷售。但是在產(chǎn)品銷售過程中，從企業(yè)售出商品、購買方拿到貨物到實際收到貨款之間還有一定的時間，企業(yè)并不能做到即時收付，二者存在時間差，企業(yè)無法在售出貨物開具發(fā)票時就收到貨款，因此便產(chǎn)生了應(yīng)收賬款并極有可能造成壞賬損失。

3.企業(yè)為了減少成本采用賒銷將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

蘇泊爾是一家規(guī)模較大的電器公司，由于每年產(chǎn)品的產(chǎn)量極大，因此造成產(chǎn)品庫存大量積壓在所難免，由于商品的大量積壓，企業(yè)不得不增加支出對庫存商品進(jìn)行保養(yǎng)和貯存，這無疑會額外增加企業(yè)的管理費用，對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)造成壓力。不僅如此，電器行業(yè)還存在著一定的風(fēng)險，一旦儲存時間過長，有可能造成電線老化、廚具生銹腐蝕等后果。那些有一定價值的產(chǎn)品將會貶值，嚴(yán)重時還可能報廢，變成毫無價值的廢品。這對企業(yè)自身來說將是一項巨大的損失。在高額的貯存保養(yǎng)費用和庫存商品不易貯存的雙重壓力下，企業(yè)只能選擇改變自己的銷售方式，采用賒銷的方式來銷售產(chǎn)品，緩解企業(yè)的資金流通壓力，改善經(jīng)營狀況。

4.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

蘇泊爾內(nèi)部控制不健全，對企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，造成了企業(yè)的資金損失。加之企業(yè)員工素質(zhì)不高，沒有進(jìn)行職業(yè)道德有關(guān)培訓(xùn)，而且企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計人員對應(yīng)收賬款的核算達(dá)不到企業(yè)的要求，隨之在應(yīng)收賬款管理過程中產(chǎn)生漏洞。蘇泊爾銷售人員的工資與其業(yè)績相掛鉤，因此許多銷售人員為了提高自己的收入，便盲目地對客戶進(jìn)行賒銷，從而提高銷售業(yè)績，這樣的考核方式并不合理，不僅會影響員工之間的公平競爭，還會對企業(yè)的發(fā)展造成很大的影響。加之企業(yè)內(nèi)部控制不健全，對于這樣的情況并沒有及時制止，也沒有員工及時向管理層反映相應(yīng)的問題，導(dǎo)致企業(yè)擁有很高的銷售收入，實際利潤卻很少，造成現(xiàn)金短缺，資金流通受阻，不僅損害了報表使用者的利益，還影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

四、蘇泊爾應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化建議

1.企業(yè)要提高內(nèi)部人員的風(fēng)險意識

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工風(fēng)險意識的培養(yǎng)，必要時應(yīng)定期對員工進(jìn)行有關(guān)知識的培訓(xùn)，讓企業(yè)的每一個員工都明白應(yīng)收賬款如果不能及時收回將對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響，無論企業(yè)是收益還是虧損，都會對企業(yè)的員工造成或多或少的影響，因此每一位員工都應(yīng)該具備足夠的風(fēng)險防范意識，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，資金流動是企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營的基本條件，良好的資金管理機(jī)制對企業(yè)來說必不可少，但如果資金流動受阻，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時變現(xiàn)，便有可能產(chǎn)生大量的壞賬，限制企業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重時可能導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)。所以要提高企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)，提高風(fēng)險防范意識，制定完善的應(yīng)收賬款管理體制，在進(jìn)行賒銷之前掌握購貨方的支付能力及信用政策，定期對公司員工進(jìn)行相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)，務(wù)必減少企業(yè)因內(nèi)部人員的風(fēng)險意識不足而造成的資金損失。

2.企業(yè)要制定系統(tǒng)完整的信用政策

信用政策對企業(yè)的財務(wù)體系有著至關(guān)重要的作用。合理的信用政策對企業(yè)來說無疑是一把利刃。通常情況下，信用政策由信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的現(xiàn)金折扣三部分內(nèi)容組成。對這三個部分內(nèi)容進(jìn)行合理的運用，將其結(jié)合起來，全方位地考慮它們對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的利弊，合理把控。總的來說，信用標(biāo)準(zhǔn)不能過于嚴(yán)格，如果企業(yè)只對那些信譽好、支付能力強(qiáng)、不存在信用污點的企業(yè)進(jìn)行賒銷交易，的確可以減少壞賬損失，但是這樣的信用標(biāo)準(zhǔn)看似會給企業(yè)減少損失，對客戶的吸引力也會隨之減弱，實際上銷售量和銷售額也會隨之減少，對企業(yè)占據(jù)市場份額有著不利的影響。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，將吸引大量的客戶，銷售量和銷售額將會急速增加，但是只是虛增了企業(yè)的利潤，實際的資金控制權(quán)并沒有到達(dá)企業(yè)手中，還會產(chǎn)生大量的壞賬和呆賬，制約企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)不能過于寬松或者過于嚴(yán)格，制定信用標(biāo)準(zhǔn)要從市場情況、企業(yè)自身條件等因素來進(jìn)行全方面綜合考慮，盡可能地制定出合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快收回應(yīng)收賬款而為客戶制定的一種優(yōu)惠，這種優(yōu)惠有一定的期限，如果客戶能夠在企業(yè)規(guī)定的時間內(nèi)完成付款，那么客戶將會享受這一優(yōu)惠政策，如果企業(yè)未在規(guī)定時間內(nèi)支付，客戶將無法享受優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣這種優(yōu)惠方式可以為企業(yè)的應(yīng)收賬款回收工作提供有力的幫助，加快資金流轉(zhuǎn)速度，緩解企業(yè)資金鏈流通困難的情況。

3.改良結(jié)算方式，減輕壞賬損失風(fēng)險

企業(yè)為減少壞賬損失，避免因應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)而阻礙企業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)該改良自己的結(jié)算方式，盡可能選取風(fēng)險較小的結(jié)算方式，減少賒銷的銷售方式。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，許多交易在第三方支付平臺上就能完成付款，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險將有所減少，而且操作方便，深受消費者的喜愛，這樣的結(jié)算方式不僅增加了電子商務(wù)銷售的收入，還會為企業(yè)帶來源源不斷的客戶，企業(yè)在自身條件允許的情況下，采用第三方支付平臺進(jìn)行結(jié)算將會是合理的選擇。企業(yè)在此基礎(chǔ)上，還可以改進(jìn)以往傳統(tǒng)的收款方式。參照我國在改良結(jié)算方式上取得成功的公司，取其精華去其糟粕，推出一些不僅能夠吸引顧客，還不會給企業(yè)帶來太大風(fēng)險的收款方式，這樣一來，企業(yè)不僅可以避免產(chǎn)生過多的壞賬損失，還可以增加現(xiàn)金流量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

4.加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的監(jiān)管和催收

企業(yè)必須對應(yīng)收賬款的管理工作加以重視。我國幾乎所有的大型企業(yè)都存在應(yīng)收賬款無法收回的問題，即使這些企業(yè)具有完善的應(yīng)收賬款管理政策，也難免出現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，造成大量的壞賬損失。各部門要定期向財務(wù)部門反饋應(yīng)收賬款的相關(guān)情況，避免出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期未收等狀況。對于快到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該成立專門的催收小組，積極落實催收管理工作，必要時還應(yīng)成立由專業(yè)人員組成的應(yīng)收賬款催收部門，盡可能地避免產(chǎn)生過多的壞賬損失，還應(yīng)該建立對催收部門進(jìn)行監(jiān)督的管理部門，避免出現(xiàn)因為個人利益而延緩催收的舞弊行為，使部門之間相互制約，杜絕商業(yè)賄賂等現(xiàn)象的發(fā)生。

五、結(jié)語

綜上所述，雖然許多企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上仍然存在著一些問題，但是這些企業(yè)正在努力解決自身所存在的問題，并且已經(jīng)取得了進(jìn)展。應(yīng)收賬款的管理是否合理直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要想將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，就必須努力預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的急劇增加，若企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行了合理的管理，那么應(yīng)收賬款便可以成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一大神器。因此，我們要積極地對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，加大對應(yīng)收賬款的催收力度，盡可能地降低應(yīng)收賬款對企業(yè)帶來的負(fù)面影響。企業(yè)只有實現(xiàn)對應(yīng)收賬款進(jìn)行合法有效的管理，才能提高企業(yè)的資金利用率，增加企業(yè)的效益，為樹立良好的企業(yè)形象打好基礎(chǔ)，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。

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作者簡介：馮夢陽（1999.03— ），男，山西長治人，碩士在讀，研究方向：公司治理、財務(wù)管理。