探討企業稅收籌劃的涉稅風險與規避

摘"要：企業經營必須進行內部管理，以應對稅收政策對企業管理帶來的影響。與此同時，提高企業的風險應對能力也是非常重要的，可以有效地降低稅收風險。然而，由于企業對財政政策與稅收政策的認識不夠深刻，沒有實行有效的稅收籌劃措施，可能導致企業賦稅壓力增大，無法實現經濟效益最大化。因此，企業必須關注稅收政策，采取相應的稅收籌劃措施，減少涉稅風險。

關鍵詞：執法風險；稅收籌劃；涉稅風險；規避措施

中圖分類號：F812.42;F275""文獻標識碼：A""文章編號：1005-6432（2024）24-0179-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.24.045

1"引言

稅收籌劃是指通過利用稅收政策優惠以及會計政策，由納稅人或代理機構對于納稅事項進行事前綜合策劃和巧妙安排，旨在減少總體稅收負擔，實現財務效益的最大化。其核心在于納稅人選擇最能減輕稅收負擔的稅收籌劃權利，為降低稅收負擔，采用減稅和避稅兩種方式，已廣泛使用[1]。納稅人在法律法規準許范圍內可通過各種方式減輕負擔，但稅收籌劃復雜，操作過程中存在潛在風險。忽略上述風險，堅持進行稅收籌劃過程中可能出現與初衷背道而馳的情況，進而可能導致更高的損失。稅收籌劃指利用經營投資和理財的事前計劃和安排，在法定限度內實現稅款節省，對于合理避稅和減輕企業稅務負擔等方面發揮著重要作用[2]。

2"稅收籌劃概述及意義、特征

2.1"概述

稅收籌劃是一項極其重要的任務，包括逃稅、降稅、轉移收入和減少稅負等方面。在進行稅務優化時，應選取合理的低稅負方案，使用延遲稅款繳納的方法，以確保策略能夠在稅務管理中有效執行[3]。此外，稅收籌劃還可以提升企業的可支配收入、延緩稅款繳納、減少或免除稅務處罰等若干益處。因此，在推進企業發展、提升納稅執行效能的進程中，必須認識到科學利用稅收籌劃的緊迫性。實際上，稅務類別的不同可能源于稅法理解不當，或策劃人員水平不高，從而造成偷稅和其他誤解。偷稅漏稅是違法的減少納稅額的行為，常常采用虛報費用、虛報成本、虛報收入、隱匿財產、詐騙所得納稅款等非法手段，包括偽造、涂改、銷毀票據和會計憑證等方式[4]。

2.2"意義

2.2.1"有助于降低企業稅負

隨著社會競爭加劇，行業和企業之間的競爭也變得更加激烈。如果企業沒有科學規劃，就會增加納稅負擔，使經濟效益下降，進而影響其市場競爭力。因此，科學合理的稅收籌劃是合法合規的重要前提，可有效降低企業稅務負擔并增加經濟效益。制定出色的企業稅收籌劃至關重要。在實際企業工作中，部分項目規模較大，涉及巨額資金，因此科學合理的稅收籌劃顯得至關重要[5]。這不僅有利于企業合法合規地管理業務，同時也能夠達成稅收籌劃的目的。

2.2.2"有助于降低員工的個人稅負

一些企業高管的薪酬偏高，因此需要繳納較大的稅款，導致其實際收入減少。通過科學合理的稅收籌劃，可以在合法的前提下降低高管的個人稅負。

2.3"特征

2.3.1"合法性

企業稅收籌劃的主要特點是必須合法，企業生存和發展的標準是合規。在進行規劃的過程中，需要從多方面綜合評估相關法律，同時考慮到阻礙企業遵守稅收法規的各種因素，這與逃稅等非法行為是完全不同的策略[6]。為確保公司的交易和計劃設計符合法律法規，必須嚴格遵守會計規則。同時，不得利用優化決策流程來規避任何法律要求。納稅人應當在符合稅收相關法律規定的前提下，選擇非法律規定的稅收籌劃方案減少繳納的稅款。稅收機構需要支持這種合法減稅活動。

2.3.2"事先性

企業在進行納稅行為之前，通常需要進行稅收籌劃，這是外部活動的最后階段。通過此舉，企業可以滿足降低稅收的計劃。在著手實施之前，企業應當思考和設計，以減少稅收負擔和法律風險。如果企業只是根據利潤進行減稅操作，不僅達不到稅收籌劃的意義，還可能引起涉嫌逃稅和不法行為的風險，這是與稅收籌劃初衷背道而馳的[7]。

2.3.3"時效性

我國稅務籌劃不斷更新，直接影響企業生存與發展，這是因為經濟基礎決定上層建筑。稅收政策迅速變化，企業需要全面了解最新規劃和新稅法變化，并根據政策調整相關方案，完善現有流程，特別是根據自身特點及時變化，制定相應的稅收籌劃。

2.3.4"復雜性

企業稅收籌劃的復雜性是可以理解的，這源于許多客觀原因。其中一些原因是國家的宏觀經濟環境和宏觀經濟政策，這對企業的經濟發展產生了積極或消極的影響，比如，合法的企業需要遵照業務發展的需要，努力尋求財政資源的補充[8]。無論原因是基于客觀條件還是基于對策的需求，資產配置的不可預測性可能會增加公司的經營風險。該公司應及時適應稅收政策變化，避免因創始人主觀評價和偏見導致的不確定性影響稅收減免的質量。因此，該公司應考慮工作的起點和預期目的，并根據預期結果采取正確、恰當的方式進行設計，以制定適合公司的稅務策略，以應對復雜的內部和外部環境。

2.3.5"稅收籌劃價值

適當的稅收籌劃可以有效減少企業稅收開支，提高財務管理水平，進而最大限度優化納稅人的效益。稅收籌劃還有助于預防逃稅、欺詐、盜竊和信息泄露等不法行為，進一步提高企業效能，確保企業正常運轉，并增強納稅人的法律意識。降低企業稅費成本，為企業提供資金支持。企業可通過科學分析，識別稅收籌劃中財務管理的漏洞，建立更完善的預警機制，實現科學有效風險管理。

3"稅收籌劃涉稅風險分析

3.1"稅收籌劃涉稅法律風險

進行稅收籌劃時，納稅人需要應對相關法律風險，因為預期結果不確定可能會導致補稅或責任追究。稅收籌劃的關鍵在于靈活選擇稅務經濟行為和會計政策，以符合法規中的優惠條款，同時遵循法律、道德和誠信原則，并受稅務機關法律保護。當納稅人滿足稅收優惠政策規定的大量或主要條件，享受政策時，需要對一些經營活動進行形式上的變通或相應會計政策選擇。若度的掌握不當，對符合政策的稅收籌劃行為可能產生稅務機關不承認的逃稅指控。此時，納稅人必須承擔稅收籌劃成本和補稅的法律責任[9]。

避稅計劃的前提是稅法漏洞和稅收條款的模糊性，以及它們相互交叉的靈活性。避稅策略包括經濟行為的規劃、中途巧妙安排和靈活的財務政策選擇。這些做法雖合法，但不符合立法意圖，違背倫理道德。盡管逃稅旨在不支付應繳稅費，但基于“無規定即無罪”“自由不受限制”原則，這種行為在稅收方面似乎是“合法”的。雖違背道德，與立法意圖不符，但法律并未對逃稅作出明確禁止。因此無法通過法律懲罰或道德規范迫使“理性經濟人”主動繳納更多稅款，必須拓寬避稅范圍以免危及稅法的公正征稅原則、影響財政收入和加劇稅收公平問題。因此，必須對稅法和稅務機關加以限制，這也是我國以及其他國家行使反避稅條款的緣由。現實情況是，逃稅與避稅只相隔一線，若失去節制，便容易滋生逃稅行徑。在稅務機關有較大自主裁量權的前提下，允許納稅人偷稅漏稅行為，法律可以要求納稅人承擔補稅責任，但不會直接處罰。稅務立法機關應當利用納稅人發現的漏洞，完善稅法，防范偷稅漏稅行為。事實上，世界各國完善稅法都是在逃稅與反避稅的博弈中進步的，企業利用欺詐手段偷稅，即使是在合法的外衣下，也有可能被稅務機關認定。因此，納稅人不僅要承擔追繳稅款、追加滯納金和罰款的法律責任，還可能承擔刑事責任。

3.2"稅收籌劃涉稅行政執法風險

納稅人在進行稅收籌劃時，應當考慮涉稅行政執法風險。也就是說他們需要面對制定和實施稅收籌劃方案時面臨的不確定性和稅務行政執法偏差可能導致稅收籌劃失敗的風險。稅收籌劃應當符合立法者的意圖，并在嚴格合法的前提下得到稅務行政部門的確認。在確認階段稅務行政執法存在偏差，有導致稅收籌劃失敗的風險。由于我國稅法在具體稅收事項上始終留有一定的彈性空間，稅務機關在一定范圍內享有“自由裁量權”。再加上稅務行政執法人員素質的不同，給稅收執行帶來了可能性的偏差。也就是說，即使是合法的稅收籌劃，也有可能因為稅務執法偏離而導致籌劃方案和實踐無法實施，導致方案形同虛設，或者被視為逃稅或惡意逃稅而被追蹤。這不僅不能達到籌劃的目的，而且會增加稅收成本，產生稅收籌劃失敗的風險。

3.3"稅收籌劃涉稅經濟風險

稅收籌劃涉及經濟風險，即納稅人制定和實施稅收籌劃時所面臨的后果不確定性。這可能導致納稅計劃成本損失、法律義務、責任現金流失和其他潛在損失。如果稅收籌劃不盡如人意，支出包括代理聘請的專家編制策劃方案的費用、企業內部策劃人的報酬、福利支出、公關及調整費用支出為符合稅收優惠規定而增加的支出，以及其他費用。這些成本變得毫無意義，可能涉及法律責任的現金流出包括繳納稅款、滯納金、罰款等，稅收信用誠信風險可能導致經濟損失，導致現金流減少。

3.4"稅收籌劃涉稅信譽誠信風險

納稅人在實施稅收籌劃方案時，稅收籌劃容易面臨稅收信用風險和誠信風險，這是由于預期結果的不確定性導致的，可能會遭受信用危機和名譽損失。納稅人稅收籌劃涉及偷稅且偷稅漏稅行為頻繁的，被稅務機關發現、未經稅務機關批準、被稅務機關認定為偷稅的，將被視為“重點戶”，具有更嚴格、更頻繁的稅務檢查，更嚴格的納稅申報條件和手段，納稅人需要增加納稅申報和稅務檢查對應的時間成本，也會增加經濟成本。嚴重的情況還可能導致生產經營活動和市場份額下降。

3.5"稅收籌劃涉稅心理風險

稅收籌劃心理風險是指制定和實施稅收籌劃方案時所面臨的不確定性。制定方案可能導致涉稅經濟風險、法律風險、信用誠信風險，方案制定者也承擔著心理負擔和精神痛苦。俗話說做賊心虛，因為納稅人參與稅收籌劃、偷稅存在經濟、法律、信用風險，每到納稅申報和稅務審查時，其總是提心吊膽、焦慮不安，被稅務機關發現破產，內部舉報如果涉及稅收籌劃，逃稅會引起精神痛苦，但稅收籌劃本身不會引起這種折磨，在逃稅行為中，精神痛苦更為嚴重。

4"企業稅收籌劃涉稅風險的原因

4.1"企業未充分認識稅務風險防范

部分企業的涉稅員工由于缺乏風險防范意識，在稅收籌劃中出現各種涉稅風險的可能性較高。此外，由于部分涉稅員工缺乏獨立性，在稅收籌劃過程中受到企業管理層的主觀影響，增加了人為涉稅風險的風險。此外，有些企業沒有專門負責稅務的員工，而是讓財務人員代辦稅務業務。然而，財務人員對稅收政策了解不足，缺少防范意識。在這種情況下開展稅收籌劃工作，會增加企業的涉稅風險。

為應對企業稅收籌劃風險，規避稅收風險，需要從制度層面入手，建立針對性的風險預警機制，建立風險識別系統，同時充分發揮稅收風險識別的作用。從基礎性角度看，涉稅風險識別是建立風險預警機制的重要一步。這一步需明確可能面臨的風險來源和風險對稅收的影響程度。構建稅收風險預警機制，必須充分了解各種稅收信息數據，運用經濟學原理、定性、定量方法分析潛在風險，找出風險點，準確評估納稅人遵循風險和稅收流失的嚴重程度，制定風險防控方案。此外，識別稅收風險是建立預警機制的重要基礎性工作，在整個稅收風險管理中具有三個重要作用。其一，風險識別是稅收風險管理的核心部分，必不可少。隨著社會經濟的發展，企業在納稅環節面臨復雜的挑戰，只有運用科學的涉稅風險分析方法才能深刻了解和掌握稅收風險的發生規律，全面發現潛在的涉稅風險，并采取有效措施進行針對性控制和風險排查，以提高稅收風險管理效率。其二，風險識別體現了稅收風險管理過程的科學性和重要性。從總體來看，稅收風險識別過程是將傳統的稅收風險管理業務與現代計算機信息處理技術相結合的過程。這兩種技術相互補充、相互驗證，同時結合稅收規章制度，汲取稅務人員的經驗，實現對稅務領域在多個方面的全方位分析和研究，以更加精確地確定稅收風險領域和其發生概率。其三，稅收風險的識別的基礎就是將風險進行定等分類和推送應對，并全面落實風險預警機制。只有科學準確地進行稅收風險識別，才能有效進行風險排序和推送應對，實現風險預警機制的全面落實。

4.2"企業稅務人員技能欠缺

部分企業中涉稅工作人員的專業能力欠缺，導致工作效率低下，對稅收籌劃工作產生不利影響。此外，一些企業以財務工作人員代辦稅收工作，往往會出現財務與稅務混淆導致難以正確處理好企業成本費用等問題，進而無法進行有效的稅收籌劃。

4.3"企業的會計基礎工作規范性欠佳

如果企業的會計基礎工作不夠規范，將無法完整地進行稅務申報，也會影響成本核算工作的全面開展，降低各項稅務工作的準確性，阻礙企業的納稅申報，并增加企業的不必要負擔和涉稅風險。

5"以企業規避納稅籌劃涉稅風險為導向的措施

5.1"重視風險防控工作

企業重視風險防控工作，可有效規避涉稅風險點。作為管理層，應該樹立科學的納稅觀念，積極依法納稅，并充分認識到避免風險點的重要性。同時，應根據企業實際情況制定科學的稅收管理目標，為稅收籌劃和風險防控提供必要的資源支持，為確保順利實施，首要任務是提升企業管理層和基層員工的風險防控意識。要充分宣傳稅收籌劃的重要性和涉稅風險點，促使員工對稅收風險類型及成因有準確的認識，并開展全過程風險防控工作，以降低稅收風險的發生概率，從而實現企業長期的健康發展。

5.2"加強稅收籌劃風險管理

要有效控制納稅籌劃風險，除專家外，應結合管理要求，加強風險控制體系建設，提高納稅籌劃風險管理水平。要結合企業發展戰略目標，優化管理內容，進一步做好納稅籌劃風險管理工作。為了建立納稅籌劃的風險控制體系，可以采用制度化管理模式，創造良好的企業內部管理環境，為今后的風險管理提供幫助。此外，企業還應優化納稅籌劃流程，確保其規范合理，完善內部控制體系，排查工作中的每一個缺陷和漏洞，及時進行相關處理，全面提高企業綜合素質，增強自身抵御風險的能力[10]。

5.3"加強專票管理

增值稅改革政策對企業的稅務工作有一定的影響，其中發票作為納稅憑證具有重要的作用。例如，增值稅專用發票可以實現進口退稅，降低企業稅負。由于目前大多數企業的業務范圍很廣，涉及的發票種類也很多，為降低涉稅風險，必須遵守相關規定，提高專用發票管理水平。應當設立專門的發票管理部門，負責發票的管理。利用現代技術可以獲得有關發票的信息。確保獲取增值稅專用發票的合法性和及時性，為發票發行人提供準確真實的信息。拿到賬單后，工作人員需要認真檢查信息。合理運用增值稅專用發票，配合稅務管理部門使用銷售清單，實現進項退稅，加強稅務成本管理，確保企業整體收益。

5.4"改進稅收籌劃方式

在稅收籌劃方面，要重視避稅工作。避稅的目的是讓企業在依法的基礎上，通過制定合法的納稅戰略達到減稅目的。在避稅策略上，利用稅法漏洞避稅也存在稅法風險，不利于企業發展。因此，有必要加強對稅法的理解和把握，以規避稅務風險。此外，稅收籌劃還需為納稅尋找合理完善的減稅途徑，以滿足企業減輕稅收負擔的目的，并為企業發展提供必要的保障。避稅計劃可以采用會計、費用分配等方式，這是國家允許的合理做法。稅收籌劃是通過企業計劃和安排生產、經營活動等，利用各種優惠政策實現的[11]。

5.5"加強涉稅風險管理

稅收籌劃者水平直接影響甚至決定稅收制定工作結束實際效果。實踐中稅收生成過程非常復雜，涉及企業所有內部聯系，需要高素質專業人員掌握基本稅收知識，并具有咨詢和分析能力。樹立正確的工作思想，接受委托代理任務后，告知委托人納稅籌劃的要求和可能風險，進行風險預評估，有序執行納稅籌劃工作，避免出現問題。企業在進行納稅籌劃時，可能會受到多種因素的影響。由于風險因素多且常伴隨不確定性，企業在規劃中需要加強風險防范和控制，制定詳細的風險管理對策以確保納稅籌劃的合法性、規范性。精讀政策，掌握最新信息，提前部署防范稅務風險。此外，考慮全局，在企業調查的同時，充分利用納稅籌劃工具支持企業減稅。企業管理者必須認識到納稅不是企業面臨虧損的根本原因，而是企業和公民的義務和責任。作為納稅人，要了解企業收支情況，充分利用國家出臺的稅收優惠政策，幫助企業降低稅負，推動企業長遠發展。

6"結語

總之，在提高企業稅收籌劃水平并增加經濟效益的過程中，需要思考如何降低涉稅風險，并采取切實有效的措施避免風險。這樣做不僅能避免涉稅風險帶來的負面影響，還能幫助企業積累更多的稅收籌劃實踐經驗，實現戰略目標。

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[11]"韓雪萍."企業稅收籌劃的涉稅風險與規避研究[J].現代營銷，2022（5）：28-30.

［作者簡介］李柏香（1985—）"，女，漢族，湖南郴州人，中級會計師，研究方向：財務會計、稅務。