淺談平衡計分卡在國有企業領導干部經濟責任審計中的運用

摘 要：隨著經濟責任審計過程完善和內容擴張，對于領導干部的離任審計評價已經遠遠超出單一對生產經營業績評價。引入平衡計分卡，可以更加全面地對領導干部履職盡責情況進行評價。

關鍵詞：平衡計分卡 經濟責任審計 運用

中圖分類號：F239" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）08-116-03

一、當前內部審計的現狀

經濟責任審計是審計機關按照法律法規，評價、監督和鑒證黨政主要領導干部以及國有企業領導人員履行經濟責任的流程。

近年來，我國經濟責任審計經過不斷完善過程和擴張內容，對于領導干部的離任審計評價已經遠遠超出單一對生產經驗業績評價。最新修訂的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（下文簡稱3204文件），明確規定了審計國有企業領導人員經濟責任需要從十個方面開展。盡管如此，目前我國經濟責任審計仍存在以下不足：

（一）審計內容不是很具體

3204文件指明了經濟責任審計的準確方向，同時也完善了審計的內容。但是只是劃定了十大方面，并沒有規定細則以及詳細的工作指引。如果沒有詳盡、充實的內容指引，就無法將政策徹底落地，走得踏實，走得長遠。因此，經濟責任審計的具體內容還需要更加詳盡的制訂，從而不斷地充實經濟責任審計內容指引。

（二）審計評價指標選取不是很全面

根據現在審計的實際情況，尤其是國有企業內部審計機構，經濟責任審計評價仍以財務數據指標這一單個指標為核心；國有企業在生產經營，旨在過度追求短期效益時，往往會暫時擱置長期效益，評價體系戰略導向偏弱，長期戰略目標及企業持續發展考慮不夠完善，導致企業長期目標無法實現；企業主要重視經濟效益而忽略社會效益，即對社會貢獻、客戶貢獻、員工貢獻等因素。所以，出具的審計報告，無法做到全方位、多角度客觀公正地反映出領導干部履職盡責的情況。

（三）審計評價程序不是很規范

對于企業內審人員思想相對傳統、保守，審計人員相對重視財務數據，發現問題和線索時，會出現只是停留表面問題、以賬論賬的情況，往往對于問題產生的根源缺乏深入分析，導致審計報告從范圍、深度、廣度上都不夠透徹和全面，審計質量有待提高。

（四）審計成果利用不是很理想

現在經濟責任審計一般采用“先離任、后審計”的模式，但是，由于被審計的領導干部已經調走，致使經濟責任審計時效性不強，審計作用發揮不足，不能起到考核、監督的作用。

綜上所述，如何評價和不斷提高經濟責任審計的質量，就成為內審機構和審計人員亟待研究的首要問題。

二、構建評價指標原則

領導干部經濟責任審計涉及內容和事項繁多，較高地要求了審計人員的綜合分析能力、快速熟悉被審計單位全流程業務，同時，在審計項目時，要想事半功倍，就必須采取及時、有效的方法。因此，如何選擇構建一套全面、準確、有效的評價指標就顯得尤為重要。構建評價指標主要有以下四方面的原則：

（一）對應性原則

經濟責任審計所選擇的審計評價指標必須要根據審計內容來選取，要做到審計指標的選取和審計內容是有對應性的。根據3204文件中規定的審計內容，可以一一對應設計審計評價指標，再根據被審計單位實際情況，調整和挑選評價指標，做到審計評價指標不重復、不遺漏，保證審計結果客觀、全面。

（二）重要性原則

經濟責任審計所選擇的審計評價指標必須有代表性，能重點表現和突出被審計單位領導干部任職期間的履職盡責情況。審計人員在確定審計評價指標時，要充分了解被審計單位，熟悉被審計單位的基本情況，做好經濟責任審計審前調查工作，精準選擇具有代表性的評價指標。

（三）定量與定性指標相結合原則

經濟責任審計所確定的審計評價指標，不能只局限于定性或者定量指標。3204文件提出十方面審計內容，有些數據不能單一依靠數據全部量化，還需要選取一部分定性指標，采用相對性的標準，使得評價指標更加豐富和全面。

（四）可操作性原則

指標主要從定量和定性兩方面選取。對于定量指標的選定，保證獲取的數據是真實、有效的，并且易于取得，減少審計期間不必要的時間浪費；對于定性指標的選定，則是要求所取得的資料必須真實、準確，有連續性和全面性，這樣才能保證審計結果客觀準確。

三、平衡計分卡的優勢

目前，一些流行的審計評價指標方式得到審計機構和人員普遍認可，主要包括有：層次分析法、模糊綜合評價法、沃爾評分法、平衡計分卡等方法。本文對于“平衡計分卡”評價方法展開論述。

（一）平衡計分卡概述

平衡計分卡根據信息數據，多維度、多角度地分析企業業績，并且考慮企業長期發展戰略和目標的一種評價指標體系。

（二）平衡計分卡的優勢

1.平衡計分卡評價維度與3204文件規定的審計內容相符。比如：企業法人治理結構、企業發展戰略、內部控制等方面的審計內容。

2.平衡計分卡將評價指標和績效管理相勾稽，可以有效、全面地對企業領導人員經濟責任做出評價。

3.可以多維度反映領導干部履職盡責情況。平衡計分卡兼顧企業長期戰略和目標、財務和非財務數據以及內外部環境等多方面因素，同時從企業實際情況出發，增加社會責任方面，形成五個維度，分別是：財務、內部流程、客戶、學習與成長、社會責任五個維度。

4.能促進實現企業戰略。對于企業戰略目標和執行企業績效評價的落實，平衡計分卡起到了堅實、有力的作用。采用平衡計分卡，能促使企業負責人在重視企業發展質量的同時重視企業的持續發展能力，提高企業核心競爭力。

四、平衡計分卡的維度設計

（一）財務收益維度指標

在財務方面，企業主要實現目標主要是提高收益、降低成本，從而實現自身長遠發展。因此，審計組應該關注領導干部任職期間，是否促進了企業合理化發展。審計人員要始終堅持問題導向。以通過財務的賬面反映，通過表象看實質，以點窺面；以檢查財務問題為主線，不談財務管理成績，只談財務中存在的問題。與此同時，圍繞財務方面，將財務維度指標這個一級指標定量細化為6項二級、15項三級考核指標。

二級考核指標分別是：經濟目標責任制完成情況、國有資本保值增值率、盈利能力指標、資產質量類指標、債務風險類指標和經營增長類指標等方面。其中：經濟目標責任制完成情況主要是針對目標責任完成率開展三級指標考核；國有資本保值增值率則是針對領導干部任期，國有資本保值增值率；盈利能力指標則衍生出主營業務利潤率、資本積累率和凈利潤率等三級指標；資產質量類指標圍繞不良資產比率、總資產周轉率和固定資產閑置率等三項三級指標；債務風險類指標重點關注資產負債率、速動比率和現金流動負債比率；最后，經營增長類指標則將重心放在凈利潤增長率、營業增長率和總資產增長率三項三級指標上。

（二）內部流程維度指標

內部流程是企業平穩運行和發展的重要環節，也是企業必須足夠重視的重中之重。此維度標志能對應3204文件中“第三節重大經濟事項決策及執行”“第四節組織治理”“第五節內部控制”“第九節黨風廉政建設責任和個人遵守廉潔從業規定情況”等審計內容。

審計人員在審計過程中查閱單位制度匯編或制度清單，是否根據實際制定本單位一系列制度，制度頒發、匯編是否規范，是否進行及時更新，是否具有實用性。

同時，根據對應審計內容，將內部流程維度指標分成三方面考核，分別是：企業決策管理評價、企業內控管理評價和黨風廉政遵紀守法三個方面。圍繞二級指標，又細化九項三級指標考核。

二級指標分別是企業決策管理評價、企業內部控制管理評價和黨風廉政遵紀守法評價三項。其中：企業決策管理評價細化為三項定量三級指標，分別為：決策程序符合率、決策內容合規率和決策目標實現率。決策目標實現率可以檢驗內控流程的執行效果。企業內部控制管理評價分為四項三級指標，其中定性描述內部控制制度健全性（缺失率）、內部控制制度執行效果（失控率）、重大風險識別三個方面；定量描述問題整改率方面。黨風廉政遵紀守法評價主要針對資金資產管理違規和個人遵紀守法廉兩個定性三級指標。

（三）客戶維度指標

客戶維度指標主要看重客戶怎么看待企業，對于企業的形象和信任尤為重要。通過客戶維度指標，使得客戶的期望和需求得到更好的滿足，進而保證服務和產品更加契合客戶需要，大大提高客戶的滿意度，保證了忠誠度和穩定性。

將客戶維度指標作為一級指標，根據一級指標，劃分兩項二級指標：現有產品客戶需求和開發新產品滿足客戶需求；其中，將現有產品客戶需求繼續細化為三項三級指標，分別為：客戶滿意度、投訴率和返工率，將開發新產品滿足客戶需求分為顧客保持率和新產品銷售率兩項三級指標，通過定量打分，算出分值權重，更加直觀和量化了客戶維度這一指標。

（四）學習成長維度指標

學習成長維度指標，可以針對領導干部任職期間，企業可持續發展的情況進行審查，并且關注到企業長遠戰略和目標的實現，避免忽視了對企業短期投機行為的審計。

根據一級指標學習成長維度，劃分三項二級指標：分別為：人力資源投入、科研投入和設備投入。人力資源投入又衍生出三項定量三級指標：員工培訓率、職工收入增長率和勞動生產率；科研投入細化三項定性三級指標：研發經費投入的強度、學術成果獲得榮譽獎勵和技能創新，這三項都是審計指標中的加分項；設備投入對應的三級指標主要就是定量考核新設備投入比率。通過以上兩項二級指標、七項三級指標全方面地審計領導干部任職期間對于企業長遠發展的關注度和投入度。

（五）社會責任維度

對于國有企業，除了兼顧自身平穩、良好的發展，還需要負擔必要的環境責任和社會責任。因此，第五個維度就圍繞社會責任方面進行評價。

社會責任維度指標作為一級指標，按照定量和定性，可以細化為四項二級指標，定量方面分別是從業人員職業健康體檢率和建設項目環保合規率；定性方面具體指是否瞞報安全生產事故和生態環境保護測評。其中，瞞報安全生產事故，對領導干部經濟責任審計而言，是一項扣分項，在審計過程中認真核實是否造成了嚴重后果。

五、指標分值（權重）的賦值方法

經濟責任審計評價指標權重的賦值將直接影響審計評價的最終結果。目前權重賦值方法很多，如：專家評判法、德爾菲法、層次分析法等方法。本文在此重點介紹專家評判法。

專家評判法，主要由企業經營管理人員、內部審計人員、注冊會計師等多位專家參與，經過綜合分析、加權處理數據，得出客觀的結果。所選擇的專家要充分了解被審計單位和領導干部的詳細情況，特別是內控管理、經營績效管理等方面，對照評價參考標準，即：根據第三部分介紹的評價指標，采取綜合分析判斷法，對評價指標做出分析評議，評判各項指標所處的水平檔次，判斷各項指標權重，并直接給出評價分數，根據專家意見給出各個指標的評價分數。

具體的計分公式為：

單項指標分數=（Σ每位專家給定的單項指標分數）/專家人數

各維度二級、三級評價指標與上述計算方法一致。

六、綜合評價的結果

審計報告在完成五個維度方面的評定之后，也必須對被審計領導干部進行全面的評價。通過平衡計分卡方法，將領導干部履職盡責形象量化，再使用綜合評分法，將評價結果逐條對應分數，最后利用加權相加法來得出此次審計的總分。根據總分，可以將被審計領導履職盡責情況考評為四個層次，分別為：全面履行、較好履行、基本履行和未能履行。

七、結論

領導干部經濟責任審計引入平衡計分卡，可以規避單一審計的盲區和弊端，審計更加全面。但同時，評價指標的選擇、計算和分析研究有一定的主觀性，并且還需要各個部門相互協作。因此，平衡計分卡在國有企業領導人員經濟責任審計評價中的全面推廣、運用仍需要一段時間繼續嘗試和不斷完善。

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（作者單位：賈婷妮，山西大眾電子信息產業集團有限公司；張磊，中通服軟件科技有限公司 山西太原 030021）

［通訊作者：賈婷妮，山西大眾電子信息產業集團有限公司審計中心中級經濟師，科員，碩士研究生，研究方向：經濟責任審計。］

（責編：賈偉）