行政事業單位內部控制與內部審計協同的研究

摘 要：對于行政事業單位的管理來說，內部控制和內部審計就像“雙保險”一樣，對單位的管理與發展起到至關重要的作用。在行政事業單位的財務管理工作開展中，需要重視內部控制與內部審計，才能有效地確保財政資金運用的合理性與安全性。內部控制與內部審計的高效協同，對行政事業單位降低經營成本、完善管理體系、提升盈利、減少風險有重要意義。文章通過對行政事業單位內部控制與內部審計的協同研究，探討行政事業單位內部控制體系的建設以及單位平穩發展的路徑與策略。

關鍵詞：內部控制 內部審計 協同發展 行政事業單位

中圖分類號：F239" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）08-110-03

行政單位的財政管理中，內部控制和內部審計對自身的影響至關重要。在行政事業單位的管理過程中，常常會面臨各種復雜情況，因此需要采取更加全面的措施進行應對。在行政事業單位的內部控制和內部審計過程中，需要明確二者協同機制的必要性。內部控制主要是對行政事業單位的業務活動、經營活動等進行管理，通過優化業務開展形式來提高經濟效益與管理水平。而內部審計是對內部控制工作進行評估，判斷內部控制的有效性和不足。二者作為行政事業單位的關鍵調控手段，彼此互為手段和目標，共同推動管理的進步。

一、行政事業單位內部控制與內部審計的關系

在《行政事業單位內部控制規范（試行）》里，對于內控的詮釋為：組織內部以設定相應的規則、實行實際操作步驟及流程，來管理并限制財務風險的一種方法。內部控制是一種動態管理手段，一般來說，包括五個要素：一是控制環境。這是內部控制的基礎。通過內控規則和制度的制定，以及工作人員能力提升、管理者的理念等方面進行規范，這是內控手段得以順利進行的重要保障。二是風險評估。對于潛在的風險問題，需要對其進行識別、解析及規避。三是控制活動。主要是整個財務活動的內部控制。四是信息溝通。內部生成數據的解析與互聯。五是監管。對整個財務體系進行內部監管。

內部控制對于防范管理風險、規范業務活動的合規性具有重要作用。而內部審計是內部控制的重要一環，是評估內部控制有效性的重要措施，通過內部審計，可以及時發現行政事業單位的問題，為內部控制提供決策和指導。在行政事業單位的管理運營過程中，內部管控和內部審計是互補的關系，唯有兩者緊密配合、共同努力、齊頭并進，才能提升行政事業單位的內部監管效果，強化其內部監察功能，從而促進行政事業單位的發展進步。若把這兩項任務割裂開來執行，會削弱它們之間的互動作用，使內控問題無法得到改進，威脅行政事業單位的長遠發展。

（一）內部控制與內部審計需要目標一致

由于行政事業單位的管理工作涵蓋了多個方面的因素，其業務開展較為復雜繁瑣，因此必須實施有效的內控策略。內部控制與行政事業單位的財政管理、風險規避等有十分密切的關聯。都是需要結合行政事業單位的日常經營情況進行相關管理。對于內部審計來說，內部控制管理體系的規范性和合理性，是其能夠運行的關鍵。因此，在進行內部控制與內部審計時，應該強調兩者目標的一致性，只有將目標進行統一，才能夠確保內部控制與內部審計的效果與質量。

（二）內部控制與內部審計相輔相成

內部控制與內部審計在行政事業單位的發展過程中是相輔相成的。內部審計是行政事業單位開展內部控制自我監管的主力。同時，內部審計還能夠用來驗證內部控制的有效性與合理性，可以說內部審計為內部控制體系的完善和健全提供了指導與方向。同時，內部控制體系的完善也讓審計效率得以提升，一定程度上推動了審計工作的有效進行。

二、內部控制與內部審計協同的方向與內容

內部控制與內部審計協同可以有效提高業務開展的效率，增加行政事業單位的價值，利用內部控制和內部審計，可以有效促進業務發展。

（一）財務成本控制

對于行政事業單位的內部控制來說，首先是要通過優化資源配置進行財務成本控制，從組織架構、業務開展、組織管理、職責分配等多個層面進行深入分析，以此實現降低生產與經營成本。而內部審計是要通過內部控制，來揭示管理制度、業務開展中存在的問題和不足，并以此來完善公司現有架構，為行政事業單位的發展提供參考。利用內部控制與內部審計來優化成本控制體系，可以實現單位的高效管理，達到降本增效的目的。

（二）內部管理體系優化

內部控制作為內部管理體系的重要組成部分。主要是從行政事業單位全員、業務全過程、管理全方面進行內部控制。將內部控制與內部審計進行高效協同，可以精準評估業務風險以及執行中出現的問題，為行政事業單位的管理決策提供參考性建議。

（三）財務風險抵御

運用現代化管理手段進行內部控制與審計，形成適合自身實際需求的內部管理規范，從根本上保障事業單位的財產安全和收益，同時，也能明晰職責歸屬，使每個崗位都負起相應的責任。對事業單位的內控工作不能僅停留在財務部門層面，而要擴展至各個領域，以合適的監管機制來確保政策的貫徹和實行。

強化行政事業單位規章制度與體系的構建，嚴格遵照國家相關規定以及標準來確立事業單位的財務管理體系，明確各個層級和部門職責，實施責任制，將工作和規范細化到個人。以此來提升管理者和財務工作人員對于財務管理的重視程度，同時，需要增強監管和監督手段，提升事業單位財產安全。

三、行政事業單位內部控制與內部審計存在的問題

（一）內部控制意識薄弱，內控制度不健全

當前部分行政事業單位尚未有完善的內控管理體系，導致在工作開展時缺少必要的保障機制，讓行政事業單位在運營過程中面臨多重風險，甚至會產生負債。內部控制與內部審計，可以讓資金分配更加合理，成本控制與預算管理更加科學。然而當前的行政事業單位管理人員還未意識到內部控制與內部審計的重要性，沒有形成現代化管理體系，導致管理觀念守舊，風險頻發。

（二）內部審計缺乏獨立性，難以充分發揮作用

當前行政事業單位的發展中，管理部門還未形成全員參與的思想，內部控制與內部審計的工作，更多是財務部門在執行。缺少專門的部門和機構進行內控與內審工作，導致行政管理部門無法將內部控制體系覆蓋到全業務流程與全員，導致內部審計與內控無法協同開展，嚴重阻礙了內部控制與內審的開展。

（三）權責分配不合理，監督體系有待完善

當前，一些行政事業單位的管理者思想僵化，對于先進的管理觀念及方式理解不夠深入，特別是關于內部管控方面，往往僅把記賬、算賬和報表提交視為會計的主要任務，而對內控體系的組織架構認識不足，從而造成在執行內控過程中，經常出現人力資源分配不當的問題，使得人工費用增加。同時，由于人員專業度不足，導致內部控制與內部審計效果較差，缺乏約束力。

四、行政事業單位推進內部控制與內部審計高效協同的路徑與策略

（一）強化內部控制意識，健全內部控制體系

行政事業單位想要更加高效地進行內部控制與內部審計，首先，管理層要有全面的內部控制意識，不斷提高對內部審計的重視程度，從組織架構與人員配置出發，優化內部控制與審計的職權和責任，增強對內控管理知識和手段的學習，有助于后續展開或執行相關任務，從而鼓勵全員都投入其中并且實踐。幫助單位持續完善內控管理體系，提高內部管理成效。其次，需要從成本管理、預算管理、收支管理、業務經營等多個方面，通過完善決策機制、管理機制、財務風險控制體系等，加強信息公開與數據共享，規范內控流程與內部審計的高效協同。

（二）堅持內部審計獨立性，科學設定內審職能

設立獨立的內審部門，確保其權威性與專業性。一方面，在內審部門設立之后，可以對行政事業單位的職能進行科學合理的劃分，基于自身發展的需求，結合業務開展，合理設定內審職能，為單位落實內部控制提供良好的環境以及人員隊伍支持；另一方面，內部審計的獨立性可以賦予其監督功能，將內部審計與內部控制以及行政事業單位經營分隔開來，減少貪污腐敗等情況出現，為單位樹立良好的社會形象奠定基礎。

（三）完善監督體系，提高管理層對內部控制的正確認識

首先，需要增強行政事業單位業務開展的監管力度，針對目前行政事業單位管理的難題與困境，深度分析潛在的風險，強化風險處理措施，全方位檢測及預防任何可能威脅行政事業單位財政安全的要素，明確責任主體，提升抗風險能力。其次，需要進一步優化監管流程，對于每項開支都需嚴格審核，同時也要增加財務審計頻率。不僅應實施自我監督控制，強化內部管控結構，還需引入外部的審計機構，借助第三方的專家力量來提升財務標準化管理水準，搭建能使管理者與財務管理緊密聯系的經濟審查架構，設立完整的評估制度，充分發揮預決算的有力約束作用，達到節約成本的目標。

同時，需要努力提升所有職員特別是領導團隊對于內控系統的認識，并將這種思維方式融入實際的工作中去。唯有確保了有效的執行力才有可能促進行政事業單位內控管理的進步。此外，各部門也需增加自我學習的力度以持續提升自身的經營能力，在保證單位正常運轉的同時降低潛在風險。

（四）制訂合理的審計方案，提升審計效果

行政事業單位需要通過培訓、宣傳等加強內部對審計與內部控制的重視程度，引導員工正確看待內控與內審，積極轉變觀念，對內控與內審進行全面、系統的優化與調控，制訂合理的審計方案，提高審計的時效性和實用性。應用現代化管理手段，助力行政事業單位不斷提高內控與內審質量。值得注意的是，審計方案和方法不是一成不變的，行政事業單位需要緊跟社會與時代步伐，對內部控制與審計方式進行優化與創新，進一步提高內審的效果。

（五）提高內審報告質量，落實內部控制優化與整改工作

行政事業單位根據內部控制方案與報告的各項數據，對內部控制進行綜合評估，并以報告等形式提出針對性的優化建議。由此可見，內審報告是內部控制優化的支撐，因此，行政事業單位必須保證內審報告數據與業務經營、財政支出保持高度一致。同時，內部審計人員需要對所有的業務工作開展進行跟蹤執行，以保證審計結果的客觀性和真實性，這將為公司在后續的整改過程中提高整改成效提供參考。

（六）加強內部控制管理，保證協同效果

內部控制與內部審計的協同效果，與優質的運行環境息息相關。這個環境，主要指的是行政事業單位的內部環境。現階段我國部分行政事業單位缺乏有效且科學合理的內部控制建設，因此，需要加強對內部控制手段以及體系的研究，安排相關人員通過培訓、深造等多種形式進行專業化的提升，并將現代化管理手段應用到內部控制中，形成適合自身實際需求的內部控制管理體系，保證內部管理措施的有效性。同時，內部控制管理，需要建立全局觀念，將財務、業務進行有效融合，將內部控制理念落實到各個部門與崗位。

（七）推進信息資源共享，積極探索內部控制的方法

在執行內部審查任務時，內審人員會以內部控制和外部監督的結果為依據進行評價和分析，從中發現管理上的漏洞與問題。因此，內控工作應該加強信息化建設，不斷優化管理的信息化水平，有助于內審人員更加準確地分析業務開展的財務指標和數據，并根據數據結果作出準確預判，提高工作效率，增強內部控制的可操作性。同時，推進信息資源的共通和共享，實現業財融合、各部門之間數據的高效連通，實現內部控制與內部審計的完美配合。

（八）加強內控隊伍建設，不斷提高管理人員的綜合素養

設置獨立的內控管理機構，對行政事業單位的內部控制與管理進行深入研究與探索，加強人才隊伍建設，通過培訓等多種形式，提升管理人員的能力。首先，相關人員的業務能力和綜合素質提升，可以讓工作人員在內部控制管理中嚴格按照規定開展工作的同時，確保財政資金使用到位；其次，要樹立管理人員的風險意識，通過開展財務預算管理、內部控制、風險管理的相關培訓，規避工作中可能遇到的風險；最后，是需要對相關管理人員進行廉政建設，防止濫用職權、貪污腐敗的現象出現。

五、結束語

無論是內部控制還是內部審計，對于行政事業單位都是不可或缺的環節。將內部控制與內部審計結合，可以幫助行政事業單位建立更加高效的風險防控體系以及管理機制，提高服務質量和管理水平，更好地服務社會和群眾。因此，加強內控制度的建設，提高審計的獨立性與時效性，是行政事業單位業務開展高效性的強有力支撐。新時代背景下，事業單位的發展離不開現代化的管理模式和創新思維，內部控制和內部審計的結合，能夠有效提升管理效能，優化工作流程，提升財務質量。因此，行政事業單位應該通過規章制度的建立，提升內部控制的有效性，增強員工的專業度，促進事業單位良性發展。

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（作者單位：大同市審計局 山西大同 037000）

（責編：趙毅）