會計之作用：基于宏微觀視角

【摘 要】 經濟越發展，會計越重要；會計越發展，社會越進步。改革開放40余載的輝煌歷程，無數次印證了這一深刻認知：隨著經濟活動的不斷擴展和深化，會計的重要性愈發凸顯；而會計領域的每一次革新與發展，又強有力地推動著社會整體的進步。我國會計的改革與發展以中國特色社會主義理論體系為基礎，立足于中國特色社會主義偉大實踐，形成了良好的發展態勢，為社會主義市場經濟的蓬勃發展和經濟體制的轉型升級奠定了扎實的微觀基礎。文章回顧并系統梳理了會計在五個關鍵領域中的作用文獻，這五個領域分別為會計與財富計量、會計與價值創造、會計與社會資本、會計與社會公平正義，以及會計與社會發展進步。在新時代全面深化改革的戰略背景下，深入探討和準確把握會計的重要功能與角色轉變，具有重大的理論探索價值，更是在實踐中推動經濟社會持續健康發展不可或缺的戰略考量。

【關鍵詞】 會計； 財富計量； 價值創造； 社會資本； 公平正義； 社會發展進步

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）15-0002-09

一、引言

會計①的歷史源遠流長，文字產生之前，人類就用符號、圖畫記錄狩獵的收獲。隨著人類社會生產力的發展和經濟管理的需要，會計也逐步發展、完善，由簡單的計量和記錄行為發展成以貨幣為主要計量單位，綜合反映并監督經濟活動的管理工作。會計是科學與技術的結合體：科學方面，其融合了自然科學與社會科學，日益彰顯出作為一門邊緣學科或交叉學科的特征；技術方面，其將歷史上形成的方法和技術體系同現代信息技術相結合，形成科學的會計信息系統。此外，隨著會計學的不斷發展，它在理論上又融入了政治學、經濟學、法學、系統論等，以及自然科學中的相關理論，使之具有綜合性科學的特征。會計作為通用的商業語言，在國際經濟交往中發揮著重要的作用，即“會計越發展，社會越進步”[ 1 ]。

歷史學家Jacob Soll曾言，一國政府若能充分發揮會計的作用，會使這個國家因此崛起，而糟糕的會計制度則必然會導致這個國家沒落。英國“南海泡沫”事件中會計虛假利潤的呈報，引發了巨大的社會輿論風暴，并使英國股份制的發展遲滯了近200年，即是會計制度對國家經濟影響的一個明證。我國著名會計學者閻達五認為“社會會計”概念源于馬克思，且會計不僅對微觀企業管理極為重要，而且是一項重要的宏觀經濟管理工具。G20首腦會議屢次將建立全球統一的、高質量的會計準則提到重要日程，這說明會計的功能不僅僅局限于計量財富，還體現在宏觀層面上。會計的妙處，在于它本來就屬于微觀治理活動，具有治理功能，在宏觀層面又是國家和社會治理的重要基礎。2024年6月28日，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議表決通過關于修改《中華人民共和國會計法》的決定，其中第二條增加一款并作為第一款：“會計工作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，維護社會公共利益，為國民經濟和社會發展服務。”此款開宗明義地指明了會計的政治功能、社會功能和宏觀功能。為此，本文試圖對會計宏微觀作用的相關文獻進行系統性的回顧和梳理，以期為未來相關研究提供參考和借鑒。

二、會計與財富計量

會計的根本屬性決定了會計的基本功能，即通過對特定主體投入和產出的計量以“相對”準確地確定特定主體的財富。處于早期智人階段的人類為解決日趨復雜的越冬食品籌劃問題，采用刻木、刻石、刻骨或結繩記事的方式進行計量[ 2 ]；10世紀至12世紀伴隨著西歐工商業中心的興起及東方與西方國際貿易逐漸繁榮，為解決商品計量問題而衍生出一系列的簿記方式；甚至在現代經濟社會，核算依然是會計最核心的職能。在并購交易中，具備較高質量的會計信息能夠提供更精確的估值，幫助收購企業更好地進行決策。可見，會計的根本屬性決定其注定服務于財富計量。

然而，會計計量財富的職能也曾受到質疑。2008年爆發的金融危機將金融工具會計準則推向風口浪尖，甚至直接推動了金融工具從IAS 39向IFRS 9的強制性變遷[ 3 ]。無論在金融危機期間抑或在金融危機之前，公允價值確實在某種程度上增加了計量結果的不穩定性[ 4 ]。金融危機推動人們思考究竟應該采用何種計量方式才能更好地讓會計服務于現代經濟社會，進而反映財富的真實歷史價值和當前價值。

此外，目前也涌現出一些對財富計量的新需求，諸如商譽、人力資本、環境、綠色GDP等。盡管絕大部分國家商譽的后續計量方法是基于公允價值的減值測試，但此方法會造成商譽余額較高、隨意減值情況的出現。在數字經濟下，公司行使控制權的所有資源，包括人力資本，都應當視為會計核算、計量的對象。環境會計并非只能用于核算，而是可進一步拓展至能源會計的應用中，如能源期貨的定價。GDP核算方法應在微觀層面以環境成本計量為基點，通過計算綠色GDP衡量公民福利及有效財富積累[ 5 ]。

會計對財富的計量并非亙古不變，而是隨著時代的發展而發展，從傳統走向未來，我們應以發展的眼光看待會計與財富計量。一方面，會計的核心功能依舊是核算歷史及現時的財富價值，并且核算方法在質疑和挑戰中得到不斷改進和完善；另一方面，基于管理會計、環境會計、商譽會計等的發展和運用，會計在衡量未來財富及非物質財富方面正飛速發展。

三、會計與價值創造

（一）財務會計與價值創造

財務會計是會計的主要分支，它不僅繼承發展了傳統會計的相關方法和技術，而且立足于企業與資本市場，向市場提供企業以財務信息為主的經濟信息。隨著時代的發展，會計不再是簡單意義上的記錄、計量與列報，而是立足于主體、面向市場，通過財務信息的傳遞，從而使資源得到優化配置，為企業創造財富[ 6 ]。會計對優化資源配置、促進經濟發展具有非常重要的作用，這種促進作用主要源自會計信息質量的提升。幸運的是財務會計已經對各種確認、計量、披露等標準進行斟酌、擬定、頒布和實施，使得財務報表及相關信息披露的可信性得到了大大的提高。基于此，財務會計通過內外兩個方面作用于企業價值創造。

從內在影響來看，會計信息可通過影響公司治理繼而幫助企業創造價值。公司年報質量直接影響公司治理結構，年報質量越高，公司治理結構越優，進而促進企業價值的正向變動。高質量會計信息能夠緩解信息不對稱問題和委托代理問題，促使管理者在外部的監督和約束下增強自身工作動力，提高公司治理水平，從而提升企業價值。反之，企業如果通過操縱財務信息提供低質量的會計信息，甚至進行財務舞弊，會對企業價值產生負向的顯著影響。因此，提高會計信息質量對企業來說至關重要。除了影響公司治理，會計信息還通過影響其他方面，進而幫助企業創造價值。在計量企業價值時，需要綜合考慮營業收入、凈利潤、總資產以及凈資產等多項因素，研究發現會計信息質量對這些指標的影響較大，即表明會計信息質量對企業價值具有顯著影響[ 7 ]。高質量的會計信息披露可有效提升企業盈余質量，并強化盈余質量與企業價值間的正相關關系。此外，提高會計信息披露質量還能夠提高企業的治理水平并緩解企業的資金壓力，進而顯著提高企業創新績效，提升企業價值。

從外在影響來看，企業會計信息披露質量越高，越能讓外部投資者了解企業經營狀況，吸引其參與到市場從而增強市場流動性，降低交易成本，提升企業價值[ 8 ]。類似地，隨著企業會計信息披露質量的提升，投資者能夠獲取更多高質量的信息，便于作出相關決策，進而有助于企業價值提升[ 9 ]。高質量的會計信息能夠減少信息不對稱程度，在一定程度上提升股票價格。反之，低質量會計信息則會增加投資者的投資成本，影響企業的可持續發展。李英利和譚夢卓[ 10 ]以處于不同生命周期的企業為研究對象，發現對處于成長期和成熟期的企業來說，會計信息透明度對企業價值具有顯著的正向影響；對處于衰退期的企業來說，會計信息透620e44edd5f107e1cdaabe9f8233026e619b138ec8a707f37a7d3d3c01adc86f明度對企業價值具有負向影響，表明會計信息質量會影響市場對企業價值走勢判斷的慣性，即較高質量的會計信息會強化市場對企業價值的正向或負向預期。

（二）管理會計與價值創造

現代管理會計是傳統會計系統中的一個分支，但隨著經濟社會發展，企業業務規模和復雜性呈幾何級數增長，傳統會計核算已經不能滿足企業管理需求，管理會計逐漸興起，發展成為與財務會計并列的相對獨立的新興學科，擁有比較完整的理論和方法體系[ 11 ]。管理會計作為一項經濟管理活動，其最終目的是提高企業的經濟效益。管理會計與經濟效益之間是一種相互影響的辯證關系，即管理會計的興起促進了經濟效益的增長，與此同時，對經濟效益的追求促進了管理會計的產生與發展[ 12 ]。2014年CIMA和AICPA發布的《全球管理會計原則》征求意見稿中，對管理會計給出了一個定義，認為管理會計是通過綜合分析，向組織機構提供信息，幫助和支持組織機構進行戰略規劃、組織實施和管理控制，促使其作出合理決策，從而為組織機構的可持續發展創造價值。

管理會計的目標分為兩個層次：一是優化經營管理，提高經濟效益；二是通過專門手段給管理層創造可以更好促進正確決策形成的信息支撐[ 13 ]。從管理會計目標出發，諸波和李余[ 14 ]構建了管理會計應用體系框架，發現企業價值創造的三大基本路徑是戰略管理、現金流管理和風險管理，而管理會計則為三項管理活動提供決策參考信息。通過控制這些信息，進而控制企業的經濟活動，使企業有針對性地依據目標運行，最終達成企業目標，進而為企業創造價值。因此，管理會計本質上是企業的一種價值管理行為，它以經營活動為核心，目的是創造組織價值。

管理會計對價值創造的影響主要體現在：一方面，管理會計的應用能夠幫助企業在生產和經營中注重對成本細節的調控，體現自身價值的同時還可以深化自身價值，實現更多的價值創造。另一方面，管理會計是通過融合企業的財務和業務活動，提高企業的管理水平，增強企業的價值創造能力。肖顯新指出管理會計是為企業內部管理提供服務的重要組成部分，是企業有效進行各類經營規劃與管理決策等的有力支撐。此外，管理會計兼具管理與基本的財會工作特征，這也意味著管理會計在企業經營中具備管控與處理能力。因此，在當下企業管理過程中應給予管理會計這一工作高度重視，并合理借助管理會計方式，發揮管理會計作用，規避企業運行過程中可能出現的風險，創造企業價值。為更好地支持和推動企業的價值創造，就要適應時代的發展趨勢，強化會計變革，提高管理會計質量。顏姝珉提出傳統的經濟發展面臨顛覆已成為新常態，傳統的管理模式已經難以滿足和適應當今時代企業的價值創造需求，想要推動企業組織管理實現變革與創新，迫切需要構建一個以價值創造為核心的管理體系。而在企業中應用管理會計，則是促進企業從傳統到創新的關鍵之匙。在大數據時代背景下，海量的數據為管理會計發揮其分析和決策職能奠定了堅實的基礎，為管理會計進行價值創造提供了更多可能。

更進一步，當我們把對價值創造的關注擴展至整個價值鏈時，管理會計可以通過提供決策有用信息，提高生產效率和進行成本控制，從而實現整個價值鏈未來價值的提升[ 15-16 ]。可見，管理會計在價值創造的過程中發揮著至關重要的作用。

（三）財務管理與價值創造

財務管理是為實現企業戰略目標，系統化地組織企業財務活動以及處理財務關系的一項經濟管理工作。財務管理屬于企業所有業務流程的終端，在整體企業系統中占有關鍵地位。新時期，市場競爭越來越激烈，企業運營項目的內外環境改變對其財務管理提出較高要求。價值創造既是現代化公司財務管理的關鍵目標，又是新時期企業提高市場競爭力的重要選擇。因此，新時期企業建立財務管理方式的根本目標已逐步轉移至價值最大化之上，唯有如此方可滿足企業發展趨勢，從而提高企業綜合價值，并在市場經濟背景下取得一定的競爭優勢。

企業從原材料采購到產品生產，從庫存儲備到產品銷售，所有的運營活動均涉及企業價值變動，而這些過程中的每個階段都離不開財務管理。在企業價值創造的過程中，財務管理具有直接創造價值、間接創造價值以及避免價值損失的重要作用。

在直接創造價值方面，財務管理主要通過成本管理和稅收籌劃來實現。在微利時代，不實行低成本運營企業則難以生存，當前的市場競爭不僅是實力、技術、人才及產品服務質量的競爭，更是成本的競爭，成本管理對企業價值創造的意義重大。稅收籌劃已成為企業財務管理關注的重點之一，在應繳盡繳、應享盡享的理念下，不僅會直接對企業的發展決策產生影響，而且企業向最優或目標稅負水平調整速度的提高有助于企業價值提升。

在間接創造價值方面，財務管理主要是通過預算控制和信息支持來實現。預算作為成本管理的基礎支撐，在全球一體化的時代浪潮下，企業的預算管理變得愈加重要。利用預算管理，可以構建更加具體化和精準化的企業成本控制和追蹤系統，提升決策科學性，進而獲得市場競爭優勢。馮繼旭認為通過全面預算管理體系的持續優化，可以有效促進集團企業整體管理效率及經濟效率的提升，促進企業價值創造。從信息支持的角度來看，財務管理通過整理、分析財務數據，能夠提煉有價值的財務信息，為管理層的運營決策制定提供支持。

在避免價值損失方面，財務管理主要通過財務內控管理和資金管理來實現。內部控制體系是通過指導企業經濟行為，將企業管理的各個部門、環節或業務進行相互聯系和制約，以促進企業所有者或經營管理者等利益最大化的系統工程。只有建立完善的內控系統，企業才能長期健康發展，才能不斷為企業創造價值。王冬梅研究發現資金管理是企業財務管理的核心職能，在企業戰略管理和實施中具有重要的作用，企業資金管理部門必須結合自身條件與發展戰略，研究合理的籌資組合和最佳的資本結構，提高資金使用效益，優化企業現有資源配置結構，組合企業資金并有效投放與運用，從而減少沉淀資金，盤活存量資產。此外，在現代信息技術迅速發展過程中，傳統的銷售形式發生了變化，資金回收也面臨一定的風險。有效的財務管理可以通過優化企業資金管理，明確每一項資金流向，保證資產流動率，同時也可以通過對資金進行合理分配，確保企業償債能力，有效防范資金風險，從而促進企業價值的持續提高。

經濟和社會的不斷發展與進步，對財務管理提出了新的要求。在最新財務管理與企業價值研究中，許多學者都意識到，隨著信息技術的飛速發展，大數據已給企業財務管理帶來了重大影響，因此，企業在實現可持續發展的同時，必須促進企業財務管理的創新，以提高企業核心競爭力，為企業更好地創造價值。

（四）稅務管理與價值創造

稅收作為財政收入的一種形式，必須通過會計核算得以實現，因此稅收和會計息息相關。隨著我國市場經濟體系的不斷完善，稅收籌劃成為企業優化內部管理、提高企業經營管理水平、實現價值最大化的重要手段。合理的稅收籌劃可以規避不必要的稅務成本，從而獲取資金時間價值，促進企業資源的優化配置，最終為企業創造價值。合理的稅收籌劃會使企業在市場中獲益進而提高企業價值。當前，數字經濟時代已經到來，OECD 發布的《應對數字經濟面臨的稅收挑戰》中提出按照“價值創造原則”劃分稅收管轄權的思路，更是引發了人們對稅務管理創造價值方面的思考。

（五）會計智能化與價值創造

伴隨著以人工智能為代表的新技術的興起，現代會計的變革與發展正在加速。在過去的40多年中，會計工作先后經歷了會計電算化和會計信息化兩個發展階段，在這個過程中會計工作實現了自動化及數據處理效率和質量的提升。現在，會計工作正步入智能化時代，利用人工智能、大數據、機器學習等前沿技術，會計工作可以更加精準和高效[ 17 ]。智能會計的本質是在數字經濟時代環境下產生的一項以業財融合為基礎，依托財務共享平臺和人工智能技術，以大數據分析和輔助決策支持為主要工作的會計管理活動。

技術進步是推動現代會計發展的關鍵，不同技術導致不同發展階段中會計推動企業價值創造路徑的差異。會計電算化時代和會計信息化時代，會計主要通過提高部門效率來實現為企業創造價值的目標，具有一定程度的被動性特征。隨著會計智能化的發展，會計正迎來主動為企業創造價值的新時代。業財一體化和財務共享等理念的提出與應用為企業投身于更具價值增值性和創造性的業務提供了可行性。此外，會計智能化要求工作人員在掌握基本的會計技能和專業知識外，還要進一步了解與學習會計智能化的相關技術，人員素質的提高同樣會促進企業價值創造[ 18 ]。

四、會計與社會資本

社會資本是一個來自社會學的概念，首次現身于社會科學領域是在一個世紀前，但直到20世紀80年代才實現真正意義上的理論發展。社會資本是指“能夠通過協調的行動來提高經濟效率的社會網絡、信任和規范”，其本質經濟后果即對資源配置效率的提升。

探討會計與資源配置的已有文獻認為，會計的核心功能在于提供便于主要會計信息使用者作出科學決策的信息，通過緩解信息不對稱引導資源合理配置，而且會計信息質量越高，資源配置效率也就越高。事實上也正是如此，會計通過記錄、計量和列報反映企業的財務信息，這些財務信息能夠支持利益相關者對資源配置作出合理的決策。基于此，財務信息將會提供更多關于企業未來財務狀況、經營成果、現金流量和不確定性等方面的信息，從而在資源配置方面發揮重要作用。雖然企業會計信息的不確定性和波動性所表現出的較低會計信息質量和較高會計信息風險，會使企業在并購重組活動中處于被整合的地位[ 19 ]，但從證券市場整體的角度看，提高會計信息質量有助于提高市場資源配置效率[ 20 ]。更進一步，多數學者贊同會計系統與經濟發展的相關性，并認為較高會計信息質量對宏觀資源配置也具備改善作用[ 21 ]。在不考慮國家法律和監管制度的情況下，提高會計信息質量，改善內部控制和披露制度體系可以提高資源配置效率，在跨國對比研究中也發現，不同國家的信息環境質量與工業增長率顯著相關。由此可見，會計信息質量對宏觀及微觀資源配置均產生影響，但追本溯源，會計信息質量很大程度上取決于會計準則的質量。Zhang研究發現會計準則質量提高整體上對實體經濟及社會福利提升具有促進作用。

盡管探討會計與資源配置方面的研究較為豐富，但關注社會資本與會計間關系的研究開展較晚，目前尚不具備完善的體系，而試圖從動態視角解釋會計與社會資本間關系的研究更是屈指可數。傳統財務會計主要服務于股東，同時將利于決策的相關信息提供給財務資本所有者，然而隨著會計權益觀由業主權益觀向綜合權益觀的轉變，應將現代企業資本的概念拓展至包括生態資本、社會資本、組織資本及人力資本等方面的廣義資本層面，最終形成體現于企業自身效益中的實質價值。因此，基于社會會計對社會資本進行計量顯得尤為重要。例如，社會會計通過核算過程，能夠賦予企業一種象征性的權利，進而幫助企業重構與社區間的社會關系[ 22 ]，實現社會資本為企業創造價值；通過在供應鏈上展開社會資本核算以評估技能、知識、福利等共享價值，助力可持續發展。

此外，社會資本作為法律制度、經濟制度等正式制度以外的非正式制度，其所包含的信任、社會規范和社會網絡等要素，潛移默化地影響著企業會計行為。例如，在社會資本水平較高的省份，企業IPO盈余管理水平較低，并且具有提升會計績效[ 23 ]和企業表現的作用。這主要是由于投資者、審計師等外部利益相關者比較容易認可和接受來自社會資本水平較高地區的上市公司，這些公司具有更高的誠信度，社會資本水平作為誠信的代表能夠更好地促進社會信任合作，從而使企業進行盈余管理的動機弱化，并提升了會計績效。甚至，社會資本能夠促進公司文化對不負責任行為的抑制作用，表現為企業總部周圍社會資本水平較高的情況下，企業的避稅行為會受到限制[ 24 ]。

然而，社會資本就像一把“雙刃劍”，既會帶來正面影響，也會帶來負面影響。企業會利用與政府和其他組織構成的關系以及獲取的資源進行盈余管理，緩解對會計準則遵從的壓力；甚至具有政治關聯的企業具有較低水平的會計信息質量；企業與審計委員會成員存在社會資本的，財務報告質量也會下降。

可見，目前的研究已經認識到會計在維護社會資本及社會關系上的重要性，以及社會資本對會計的影響。可是，鮮有研究從動態視角探討會計與社會資本間的相互關系以及會計、社會資本及資源配置間的關系，為此相關研究仍有較大空間。

五、會計與社會公平正義

作為資源配置的引導員，會計在資本市場和社會經濟運行中具有重要基礎性作用。會計信息既是國家進行管理和決策的依據，也是經濟利益維護、產權明晰的基礎[ 25 ]。正所謂“天下欲治計乃治”，要實現國家治理體系和治理能力的現代化，就要把會計作為服務經濟工作的一個最基本工具[ 26 ]。可見，會計在維護社會公平正義方面發揮著至關重要的作用。

會計發揮維護社會公平正義的作用離不開成體系的會計信息。以我國政府會計改革為例，可以看到政府會計信息系統正在逐步成為一種有效的政社合作治理的支撐基礎。而實現政社合作治理的關鍵在于完善核算范圍、規范制度體系、實現信息交互以及加強績效評價。本質上會計提供的信息需具備可靠性、相關性、可比性、及時性等質量特征，如此方能幫助資源配置，助力社會公平正義。

在促進財富分配方面，會計信息可以直接或間接地影響投資者的經濟決策。會計信息是社會財富分配或轉移的基礎，只有完善健全會計準則，才能更好地發揮會計信息的基礎作用，緩解信息不對稱性，保障財富的分配公平，從而促進社會公平[ 27 ]。

在維護稅收公平方面，會計信息的可比性能夠通過企業間的信息外溢效應，為外部提供更多的增量信息，以此判斷企業經營狀況，從而抑制企業避稅行為，同時較高的會計信息透明度也能夠抑制管理層的機會主義行為，有效維護稅收公平。

在維護市場公平交易方面，張勇發現異常關聯方交易與會計信息可比性呈負相關，即異常關聯方交易較多情況下往往表現為企業的會計信息水平較低，間接證實會計信息可比性較低，可能預示存在易于發生脫離市場經濟的非公平交易的情況。因此，提升會計信息可靠性有助于降低信息泄露程度，提高投資者保護水平。

在文化治理方面，國家和地區關于文化資源分布情況的會計報表可以為文化治理提供可靠的信息基礎，利于實現文化領域資源分配的公平、正義[ 28 ]。

在維護人民利益方面，應重視政府會計實務中社會互動導致的腐敗問題。Chen et al.發現，在腐敗官員被查處后，其管轄范圍內企業的會計信息質量得到明顯的提升，而且政府會計信息披露具有促進經濟增長并緩解經濟風險對經濟增長的削弱作用，提升會計信息透明度對促進區域協調發展也具有重要意義。因此，政府強化監管并提高會計信息披露水平能緩解政府官員侵占人民利益的機會主義行為，為企業營造良好的發展環境。

當然，會計對社會公平正義的促進作用并非單方向的，社會公平正義也可促進會計信息質量的提升。投資者保護制度較為完善的市場中，企業披露的會計信息質量更高；企業所在地區的法治環境能夠對會計信息可比性起到有效的約束作用，法治水平越高，會計信息可比性越高。除了依靠完善制度實現的社會公平正義會對會計信息質量產生積極影響外，企業符合商業倫理要求并承擔社會責任的積極自我約束在促進社會公平正義的同時，也會提升會計信息質量，表現為所披露的會計信息具有較強的價值相關性。

會計通過披露高質量的、系統性的會計信息，在維護稅收公平、市場交易公平、文化資源分配公平以及人民利益公平等方面均發揮顯著作用。同時，完善的社會公平正義法律體系及環境能夠促進會計信息質量的提升。會計與社會公平正義相輔相成，形成良性循環。

六、會計與社會發展進步

經濟社會的變遷決定了會計的產生與發展方向。人類社會先后經歷了自給自足的經濟、物物交換的經濟、簡單的商品交換和發達的商品交換幾種經濟形態，在每一種經濟形態中，會計都發揮著重要的促進作用。會計由“結繩記事，刻木計數”、由簡單的會計實務發展為完整的會計學科體系，由單式記賬發展到復式記賬，會計的發展是螺旋上升的。如今我國財會人員又在實踐中創造了經濟指標分解落實的先進辦法，實行了資金分口管理、成本定額控制等，這些創新成為促進經濟效益提升的有力手段。以上種種，都表現出了會計的強大生命力。會計伴隨著經濟繁榮與科技進步不斷實現自我革新，并逐漸從一項技術轉變為制度與文化，深深地根植于國家與社會經濟發展的土壤。

會計與社會經濟發展存在著相互促進的關系。一方面，會計行業的進步會在一定程度上促進社會經濟發展；另一方面，會計是一項有目的的社會經濟活動，其形成、發展和完善都會受到社會環境與經濟發展的影響。會計總是與每個時代共同進步，在協助經濟社會進步的同時，也實現了自身的發展。可以看出，經濟社會發展的過程也是會計變革的過程。在過去40多年我國改革開放和建設社會主義市場經濟中，會計為實現資源優化配置發揮了積極作用，在經濟組織中對引導和實現價值創造產生了重大影響。我國經濟改革與轉型發展所取得的偉大成就，會計在其中亦扮演了非常重要的角色。當今世界正經歷百年未有之大變局，隨著新一輪科技革命和產業變革深入發展，會計職業界也應開拓創新，以適應歷史發展的澎湃潮流。會計具有治理功能，會計信息、會計制度作為基礎性信息與制度要素，在宏觀和微觀兩個層面作用于企業發展、市場發展、國家制度發展與經濟發展。會計信息披露和監管不僅對微觀的個體企業具有經濟后果，而且對宏觀和整體層面具有經濟和社會后果。會計成就社會經濟發展主要體現在財富計量、價值創造和資源流動及分配三方面。正是由于會計工作的性質，以及會計信息對企業發展的積極意義，若要促進國家經濟的發展必須重視會計工作。

經濟基礎決定上層建筑，而會計是經濟管理的重要基礎工作。因此，除了會計對經濟基礎的天然作用外，會計發展對上層建筑也有積極作用[ 1 ]。一方面，良好的政治制度環境需要高質量的會計信息披露和審計監督作為保障；另一方面，良好的政治制度環境同樣能夠進一步促進會計發展，提高會計供給能力。會計所具有的反映、揭示、管理和治理功能，是國家治理中確定權責關系、建立互信機制、確保透明度和提高決策質量的基礎，有助于促進政府受托責任的履行。謝志華等認為，政府會計運作機制有利于政府功能機構之間的制衡作用發揮，提升國家良治。完善政府會計系統及政府財務信息披露體系將直接對國家治理現代化產生作用。有效的政府會計準則體系對國家治理可起到支持和保障作用。政府會計契約功能有效發揮有助于國家善治，政府會計估值功能將增進政治信任。通過政府財務信息披露，可以提升政府治理效率并逐步達到政府善治與良治目標。

目前，“大智移云物”技術在生產和社會生活領域的廣泛應用，對競爭環境、商業模式及企業管理方式產生了深刻的影響，推動了企業轉型的進程。財務管理作為企業轉型的重要支撐手段，是組織轉型和業務轉型下實現資源優化配置的有效工具。就會計如何轉型升級以支持供給側改革，財政部原部長樓繼偉在2014年的講話中指出：如果說打造中國經濟“升級版”的關鍵在于推動經濟轉型，那么打造中國會計工作“升級版”的重點就在于大力培育和發展管理會計。2016年10月，財政部發布《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，其中提到管理會計23次，重點談及要大力推動管理會計體系建設，進一步發揮管理會計對經濟發展和組織管理的工具作用。管理會計主要服務于內部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用，包括成本管理、預算管理、風險控制、績效評價等多個方面。管理會計的職能作用從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合。強化管理會計應用，有助于促進企業管理，增強企業核心競爭力和價值創造力，進而促進企業轉型升級；有助于更加科學、全面地衡量企業和單位的績效，加強市場資源的合理有效配置，進而促進市場在資源配置中發揮決定性作用，從整體上促進社會的發展。

七、研究結論與展望

本文系統回顧并梳理了有關會計宏微觀作用的相關文獻，主要包括會計與財富計量、會計與價值創造、會計與社會資本、會計與社會公平正義，以及會計與社會發展進步。當然，會計的作用不僅局限在如上方面，還體現在諸如降低信任成本，提高社會運行效率，促進社會文明[ 29 ]，促進審計監督、財會監督及服務國家治理等方面。此外，會計的作用也伴隨著經濟、科技、文化等環境要素的變化而變化。經濟越發展，會計越重要；會計越發展，社會越進步。改革開放40余載的輝煌歷程，無數次印證了這一結論。

當然，現實中也不乏對會計的詬病。由于會計對象、假設和理論等方面的約束，以及處理會計信息過程中易受到人為干擾等，使得會計信息不可避免地具有一定的局限性。同時，會計信息大部分以歷史成本計量，更多反映的是已經發生的經濟業務和事項，但企業決策卻是面向未來的。盡管未來是過去的延伸，但經濟活動廣泛存在著不確定性，所以歷史信息與決策的相關性相對較弱，這便削弱了會計信息的決策支持功能。此外，在會計信息真實性方面，近年來會計舞弊層出不窮。會計信息公信力的下降，會嚴重扭曲市場信號以及價值判斷，大幅增加交易成本，降低市場效率，進而擾亂市場秩序以及國家經濟的健康穩定發展。

盡管會計發展仍存在一些問題，但瑕不掩瑜。我國會計的改革與發展以中國特色社會主義理論體系為基礎，立足于中國特色社會主義偉大實踐，形成了良好的發展態勢，為社會主義市場經濟的蓬勃發展和經濟體制的轉型升級奠定了扎實的微觀基礎。現如今，面對錯綜復雜的國際局勢，會計更是國際經濟合作的重要基礎，也是構建以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局的重要抓手，對推動我國經濟發展有著深遠的意義。

2020年10月12日，OECD公布了《應對經濟數字化稅收挑戰——支柱一和支柱二藍圖報告》（下文簡稱“雙支柱”），指出跨國企業集團將把一部分新征稅權授予市場國，具體授予市場國多少新征稅權在很大程度上將取決于按照合格會計準則編制的跨國企業集團合并財務報表的利潤總額，且考慮到報表的可比性，在確定利潤總額時只允許有限的會計與稅收之間的差異調整，但并不允許準則之間差異的調整。這里所謂的合格會計準則指的是國際財務報告準則（IFRS）和其他10個國家或地區所采用的會計準則。IFRS與其他10個國家或地區的會計準則差異迥然，甚至采納IFRS的國家之間會計準則也存在顯著差異，但也正因如此，會計在未來數字經濟國際稅收利益的分配中將大有可為。

目前，“雙支柱”方案已取得可喜進展。2023年7月12日，143個包容性框架成員轄區中的138個已簽署相關文件，對“雙支柱”方案中的“支柱一”達成協議。2024年，第一批實施“支柱二”的轄區將執行所得納入規則（IIR）②和合格國內最低補足稅規則（QDMTT）③，目前有超過50個轄區正依托OECD此前發布的示范規則開展國內立法。聚焦亞太區，韓國和日本已正式批準了支柱二規則的國內立法。2025年，有IIR和QDMTT實施意向的轄區包括中國香港、新加坡和百慕大。可見，隨著“雙支柱”方案的不斷推進，會計將在國際稅收分配等方面發揮越來越重要的作用。

500年前，歐洲的商業繁榮和科技進步催生了影響后世數百年的借貸復式記賬法。今天，我們站在“兩個一百年”奮斗目標的歷史交匯點上，為新時代下促進中國經濟高質量發展的目標揚帆起航。近年來的科技創新，諸如大數據、人工智能、移動互聯網、區塊鏈等，為會計的創新發展插上了騰飛的翅膀。我們堅信，憑借全體會計人的不懈努力與智慧，會計必將在推動我國經濟高質量發展的道路上，展現出更加卓越、更加深遠、更加積極的影響。

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