IFRS17實施對保險公司財務制度的影響

[摘 要]IFRS17保險合同準則已于2023年正式實施，其對上市或已啟用準則的保險公司具有重大的影響，不僅影響保險公司的財務報表，而且影響公司的財務制度和發展方向。文章分析了新準則對保險公司的影響，進一步討論了保險公司面對新準則挑戰應做出的財務制度及公司戰略上的轉變，以供參考。

[關鍵詞]保險合同；財務制度；保險公司

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）13-0056-03

一、新準則重點內容

國際會計準則理事會于2017年正式發布《國際財務報告準則第17號》，簡稱IFRS17。這是國際準則歷史上第一個針對保險合同制定的會計準則，根據理事會估計，此項準則會影響全球450家以上的上市保險公司，涉及超過13萬億美元規模的資產，同時也預估各大保險公司會用3年半的時間來實施此項規則。按照相關規定，在我國A股上市的企業需要在2023年起正式實施此準則。

在舊準則中，保險公司與其他公司，尤其是金融公司財報的可比性較低，新準則修正了這一點，準則更改對長期險公司的影響最大，尤其是人身險和壽險公司，主要的變化集中于保險收入的確認、負債的計量等幾個方面。

（一）新準則下保險收入的確認

舊準則下，保險收入的確認缺乏對投資風險的考慮，新收入準則對保險合同中的投資部門作出針對性規定，引入現金價值，吸收新會計準則中收入合同模型等方式，將保險收入的確認按照其實際價值分組。

確認收入的第一步是重大保險風險測試，通過保險合同的定義可以發現，保險合同的本質是承擔風險，這也是保險合同與其他類型合同的關鍵區別。所以保險公司需要在初始確認日進行風險測試，以單項合同為基礎進行重大保險。對于同質保險合同風險，可以通過合同組合進行測試以減輕實際工作量，在工作中保險公司也應根據產品特征、風險特征及風險管理政策等對保單進行分組。在分組后通過確定轉移的保險風險是否具有商業實質，確定轉移的風險是否重大，確認重大風險轉移是否具有實質性。

第二步是保險合同的分拆，保險合同在通過風險測試后，需要分拆保險風險和其他風險，尤其是現在國內的保險行業，銀行渠道保險收入逐步增加，以萬能險、投連險等方式承保的多風險嵌合，同時含嵌入式衍生工具、含投資成分的保險居多。在新準則下，需要將保險中的投資成本，比如定期死亡保險合同等中的一部分投資成本當作儲蓄保費，在投資成本可明確區分的情況下，需要從保費確認中剔除。保險收入與實際收入不再相等，從而降低保費收入。

新準則對保險收入的影響因素除了剔除保費收入中的投資成分外，其對風險責任的準確劃分也影響了保費收入的確認方式，保費收入不再通過繳費期內分期確認，而是在保障期內分期確認，這使保險負債隨每一次提供服務所得的剩余而發生變化。確認方式延長了確認的期間，也減少了每期確認的保費收入，如果繳費方式與保障期間的倒掛比較嚴重，就會對收入產生明顯的下降影響，進而影響公司的業績。

保險合同的分拆，既要考慮到可明確投資成本的分拆，也要考慮保險合同是否存在分紅的因素，對于某些不具備分紅特征的特殊保險合同，需要按照資產管理規定，將保險合同按照企業金融準則確認計量，而不適用保險合同準則。

（二）新準則下負債的計量

在新準則下，非壽險原保險合同中負債中占比最大的是責任準備金，未到期責任準備金屬于負債，要求采用保費分配法計量，將保費按責任期限進行分配，確定未到期責任負債。在采用保費分配法時，公司對未到期責任負債的初始計量可以使用已收保費減去保險獲取的現金流量，其中，保險合同相關的現金流，是指因銷售、核保和起保保險合同而產生的，可直接歸屬于其所屬的保險合同組合的現金流量，與舊準則相比，其保單的獲取成本口徑擴大，不僅包括傳統意義上的增量成本，如手續費、出單費及稅費等，而且包括其他直接成本及與銷售承保相關的一部分間接成本。

二、對現有制度的影響

（一）對保險公司營業收入及財務報表的影響

在新準則下，因為保險公司需要在保險合同收入中剔除投資部分，同時投資部分不能包含在保險合同收入中，保費收入也需要分攤在保單保障期限內。對壽險公司來說，保險保障期限一般均大于保險繳費期限，調整會導致壽險合同保費收入的大幅下降，同時保險中的投資部分，尤其是與風險責任無關的、必須支付義務的金額，也不能算在保費收入內。這兩者的合計也會使主要銷售此部分保險的保險公司收入大幅度下滑。

新準則對利源進行了進一步劃分，在原先的保費及其他收入的基礎上，進一步增加了投資利潤的確認。同時，保險責任準備金的提轉差也不同于舊準則，不再直接計入利潤表中，而是分拆到各個不同的利潤項目中。除利潤重新分類外，收入也針對不同主體與不同服務占比在不同期間內進行重新分配。與利潤同理，保險合同中的業務收入也不僅僅是針對保險風險的責任收入，而是需要根據合同不同主體之間的不同責任及不同服務占比在不同期間內進行有效的分配，保險合同收入不僅包含合同的邊際服務收入，而且包括未來需要支付的賠付成本、需要釋放的風險系數等。

（二）對資產負債管理的影響

保險新準則實施后，保險公司通過將其與金融工具新準則聯動起來，綜合考量會計計量方法，針對公司資產負債匹配合理分類，可以減少會計錯配，降低凈資產和損益的波動性。兩者的相關性，以及對兩者波動影響較大的因素包括以下兩個方面。

一是利率的敏感性。在新準則下，資產和負債均需要考慮風險溢價、久期及資產類型等匹配程度，在貼現率要求為無風險報酬率的情況下，在計算保單隨資產回報的變動部分的貼現率時，需要反映利率敏感性的變動，要考慮資產回報結構的合理性，降低資產錯配發生的可能性。

二是金融相關政策的選擇權，根據金融工具準則的會計計量方式，公司可以選擇負債的金融政策，針對履約現金流量的影響，考慮金融假設的變化以及選擇合適的金融假設方法，同時考慮其他綜合收益如何分拆或調整進入損益，這需要公司針對自身金融產品的分類，結合金融工具準則進行考量。對于財務可能產生的波動，更準確的預測能力可以提供更為可靠的財務預測結果，同時作為關鍵可驅動因素，驅動對資產成本和回報率的預測。

（三）對財務管理的影響

在新準則下發之前，信息化、人工智能化已經是企業發展的必然趨勢，新準則施行之后，加速了公司信息化的進程。新準則對公司信息化程度要求非常高，需要統一的系統、標準化的數據、信息化的流程，以及更加整合的環境，這需要對現有的信息流、數據庫等相關系統進行新的開發以及大幅度改造，才能確保核算及財務管理事項的準確推行。保險公司還需要實施業財融合，整合包括風險、精算等在內的管理系統，建立統一的大架構，保證各個模塊之間信息流的同時性、一致性和及時性。

（四）對財務人才的影響

財務管理人員面對新準則迎來了新的挑戰，公司需要建設更為專業的財務隊伍，吸收和培養高素質的復合型人才，對銷售業務的一線人員進行更有針對性的培訓，對公司系統內的相關員工加大培訓和教育的力度，使公司內部人員不僅具備業務相關知識，更要具備財務相關知識，才能更有效地理解新準則的相關含義，為公司的戰略發展及決策提出建議。

三、新準則實施背景下財務制度的調整方向

（一）明確考核導向

保險公司需要調整過去的考核方向，以適應新準則的執行，開展從產品開發到銷售理賠的全周期考核。在保險產品設計方面，著重考核產品在保險部分和投資部分的平衡，關注保險產品的設計重點在于回歸保障責任。在維持現有業務規模的同時，考慮組合產品或組合銷售的可能性，針對多渠道、多條線、多角度的銷售增加更多的績點。目前，保險銷售已經過渡到信息化時代，買方市場與賣方市場的信息差逐步縮小，更多的消費者對于保險產品的購買趨向于滿足自身需求而不是滿足產品需求，同質化的保險產品增加也使得消費者有了更多的選擇，讓保險公司同質化產品的邊際利潤達到低點。消費者偏向于儲蓄型投資，公司不能只開發符合公司風險偏好的產品，應利用公司的低風險補貼個人業務的高風險，確保整體公司的保險費用利差穩定，以維持公司內部生態系統的平衡，通過調整績效考核方向，利用結果、風險與市場等多種因素對產品設計源頭進行考核，在保險產品設計推廣期間，可以通過產品定價、分割及定位，充分考慮不同市場細分、目標個性化的需求，使保險產品在穩定利差的情況下，保證保險產品的保障需求和消費者偏好，以達到更好的銷售預期及售后預期。

（二）構建資產負債管理體系

從保險準則的變化、市場行情的轉向以及政治經濟環境的調整方向可以得知，保險公司負債端成本逐年上升。在新準則實施后，保險公司基于資產負債風險及相關內在聯系成因的考量，需要構建公司級別的合理化量化模型，并同時確定平衡點，通過管理資產負債提高資產回報率。同時，合理分類保險負債，針對不同類別負債制訂投資計劃，針對市場變動窗口期，縮小資產負債久期缺口。優化資產負債的匹配機制，合理利用衍生工具等提升資產敏感度，保證其與負債端利率變化條線的一致性，提升公司的市場競爭力。實施新準則也會給公司內部不同部門帶來較大的沖擊，之前存在的部門之間溝通不順暢等問題在新準則的壓力下會被放大，保險公司需要進行統籌管理，建立完善的內部溝通體系，保障各個部門之間的溝通順暢，強化部門內部、部門之間人員的團隊協作意識；也可以通過重建內部架構、調整戰略框架、強化考核目標等方式建立跨部門的協作機制。

（三）建立財務智能管理系統

財務系統及架構需要進一步完善，保險公司在目前的市場環境中，智能化的趨勢不可避免，尤其隨著業務量的增加及平均人力成本的上升，公司需要建立大統一架構，包含數據中心、財務信息平臺等，在展業中錄入基礎業務信息，伴隨平臺流轉確認賬務信息的處理，而手工錄入賬務或精算投資等需要人工處理或信息完善的賬務，按照公司內部的審批層級，由分公司及總公司層級處理。財務管理系統的建立明確了公司后援系統的架構，為公司建立了成本中心，可明確核算各個渠道的業務情況，分析管理會計對歷史數據的影響，建立模型，預測未來趨勢以調整財務政策。

公司財務管理系統不能僅限于內部管理，也需要根據業務的實際需要對外部軟件或App進行搭配，保證公司業務信息流轉的準確性及財務分錄流轉的及時性等。同時通過大數據等信息收集，與財務數據之間進行匹配及統計學分析，最大化利用保險公司客戶數據帶來的規模效應，利用數據量反哺精算系統及風控模型，保證財務系統與精算系統之間溝通暢通及數據流通。只有長期對精算系統及模型進行數據投喂，才能保證理賠數據及預測的穩定性，增強產品研發能力，提升公司的規模效益。同時利用大數據分析財務數據，可以讓公司進一步描繪用戶畫像，深挖用戶實際理賠需求，把握用戶的需求點，以保證公司產品投遞的準確性，同時滿足消費者的日常偏好等。

（四）建立高端財務人才培養及吸收機制

新準則實施后，保險公司財務、精算等部門與業務部門的聯動性增強，需要更統一的系統、更標準化的數據，對此需要對現有系統數據流程及架構做出重大改造，確保各項核算的有效實施。為此，公司需要提升內部員工能力，在熟悉公司組織文化、業務目標與歷史背景的人才中選取可結合新準則的人才，利用日常培訓，使其加強政策理解，進行分錄處理等。保險行業的會計政策特殊，需要精算部門準確預估新準則中涉及的邊際、折現率及風險等。精算能力對財務人員來說是必須具備的，相應地，財務知識也是精算人員必須具備的。不同學科雖然有相同部分，但各個保險公司通過多年的發展已經形成其估算模型，雖然新準則對精算風險模型的影響不大，但是對產品開發中涉及價值評估的模型有重大影響，需要公司多部門人員協同工作并學習。新準則的實施對業務部門和后援部門、工作目標和方式等都產生了重大影響，保險公司對關鍵指標的績效考核調整至關重要，通過績效考核，各部門人員能更好地貫徹落實新準則，強化企業的管理風險控制及業務波動控制。

（五）強化監管的重要性，加強與相關機構部門的溝通協調

新準則的正式實施，以及新監管機構部門的成立，對公司監管提出了更高的要求，保險公司既需要改善內部內控、風險合規架構，以保證公司符合監管及風險控制的要求，也需要加強溝通，防范風險。

新準則的實施必然會對現有財務數據產生影響，監管部門過去的指標可能需要根據影響的方向進行進一步調整，部分關鍵指標的調整很可能對保險公司的信用評級、稅務評級甚至是金融市場產生波動。保險公司的內部人員需要在監管方面建立長期有效的溝通機制，保證公司管理符合監管要求，實現監管機構對核心償付能力、綜合償付能力等的監管。

目前，保險公司發展趨勢進一步走向多元化，不僅是保險多元化，更多的是金融業務的多元化，數字金融、醫養健康等產業與保險產業結合發展，盤根錯節，相輔相成，因此公司需要加強與監管機構的合作，加大風險控制力度，進而構建統籌完善的公司監管體系，促進公司的良性發展。