公司治理視角下企業內部控制環境建設的路徑探析

摘 要：當前全球經濟仍未完全走出下行風險，全球經濟復蘇仍面臨持續挑戰。在此背景下，企業內部控制的有效建設備受監管機構關注。本文旨在探索公司治理視角下企業內部控制環境建設的路徑，并提出了解決方案，以增強企業內部控制的有效性和可持續性。研究發現公司治理與內部控制存在控制環境不夠健全與穩定、內部控制流程存在漏洞與缺陷、內部控制資源不足和內部控制信息傳遞不暢等問題。為解決這些問題，建議建立完善的公司治理結構與機制；優化內部流程設計，閉環管理；優化資源配置，提高內部控制預算；建立有效的內部溝通機制與渠道。這些措施可以提升企業整體治理水平，具有較高的理論和實踐價值。

關鍵詞：公司治理；內部控制；環境建設

引言

當前全球經濟仍未完全走出下行風險，全球經濟復蘇仍面臨持續挑戰。在此背景下，企業內部控制的有效建設越來越受到監管機構的重視。企業內部控制環境的健全與穩定對公司治理的有效實施具有重要意義。然而過去幾年中，一些企業出現了嚴重的內部控制問題，給自身的穩定經營和發展帶來了很大的挑戰。這些問題包括控制環境不夠健全與穩定、內部控制流程存在漏洞與缺陷、內部控制資源不足以及內部控制信息傳遞不暢等。

一、公司治理與內部控制

（一）公司治理與內部控制概述

公司治理和內部控制是企業管理中兩個重要的概念。公司治理涉及企業內部各個層面的決策和監督機制，旨在確保管理層合理行使職權，保護股東權益，提高管理效率。而內部控制是公司治理的基礎，通過建立一系列制度和程序來管理和控制企業的各項活動，以確保企業目標有效實現，并防范潛在的風險。

（二）內部控制的定義和目標

內部控制是指企業在實施管理活動的過程中，根據內外部要求和規范，建立并運行的一系列機制、制度和程序，以管理和控制企業的各項活動，并達到各項目標。

內部控制的主要目標是保護企業的資產免受內部和外部的潛在風險和威脅。通過建立適當的審計和監督機制，內部控制可以有效預防欺詐行為和不當操作，確保企業的資產安全和保值增值。內部控制旨在確保企業運營符合相關法律法規、行業標準以及企業內部規章制度。通過制定和執行一系列詳細的規范和流程，內部控制可以防范潛在的違法行為和不當操作，減少企業面臨的合規風險。內部控制的另一個目標是提升企業的績效和運營效率。通過確保規范的流程和良好的資源配置，內部控制可以優化企業的運營模式，提高生產效率和質量，減少資源浪費，從而提升企業的競爭力和盈利能力。內部控制還包括對財務報告的管理和控制，以確保財務信息的準確性和完整性，并提供可靠的決策依據。通過建立財務報告審計和驗證機制，內部控制可以減少錯誤和欺詐行為，保證財務報告的可靠性和透明度。

（三）公司治理與內部控制的關系

公司治理與內部控制是相互依存、相互促進的關系，即存在互補效應[1]。良好的公司治理可以為企業內部控制提供有效的支持和保障，而優秀的內部控制則有助于提升公司治理的水平和效果。

公司治理為內部控制提供了一個框架和結構。良好的公司治理包括明確的責任與權力的分配，有效的決策制定和監督機制，以及風險管理和內部控制的有效執行。這些公司治理的要素為內部控制的建立和運行提供了指導和支持，確保內部控制與公司整體策略和目標相一致，并符合法律法規和行業要求。

內部控制則是公司治理的重要組成部分。內部控制通過制定適當的控制措施和流程，確保企業業務的規范性和合規性，提高企業的運營效率和財務報告的準確性。良好的內部控制有助于防范風險、預防欺詐行為和不當操作，提升企業的整體管理水平。同時，通過內部控制的持續監測和改進，公司治理可以更好地了解和監督企業的運營情況，及時發現和解決問題，提高決策的準確性和效果。

二、公司治理與內部控制存在的問題

（一）控制環境不夠健全與穩定

控制環境是內部控制的核心要素之一，對于確保內部控制的有效性和可持續性起著重要的作用。然而，一些公司存在控制環境不夠健全與穩定的問題，給企業的穩定經營和發展帶來了很大的風險和挑戰。

首先，控制環境不夠健全與穩定可能源于組織文化和價值觀的缺乏。如果企業的組織文化缺乏誠信、透明和合規的價值導向，員工就容易產生不當行為和違規操作。此外，如果企業的管理層不重視內部控制的建設和執行，或者對內部控制繞過和忽視，控制環境也難以形成。

其次，控制環境不夠健全與穩定還可能源于公司內部溝通和信息傳遞機制的不暢。如果企業內部缺乏良好的溝通渠道和信息傳遞機制，部門之間的交流和協作就會受到限制，導致信息不暢通、溝通錯誤和信息滯后等問題。這會給企業的決策制定和監督帶來障礙，影響內部控制的有效性。

（二）內部控制流程存在漏洞與缺陷

即使企業建立了內部控制機制和流程，但由于各種原因，內部控制流程可能存在漏洞和缺陷，導致企業的風險管理和合規性受到威脅。

首先，內部控制流程存在漏洞與缺陷可能源于制度設計不完善[2]。如果企業的制度設計沒有充分考慮全面的風險因素和業務流程，就可能存在疏漏。例如在制定審批流程時，未能考慮到所有相關的部門和環節，導致風險不能被及時發現和控制。其次，內部控制流程存在漏洞與缺陷還可能與機制執行不嚴格有關。即使制定了合理的內部控制流程，如果企業的員工在執行過程中存在懈怠或疏忽，就容易出現漏洞和缺陷。例如審批人員可能對審批文件的內容和真實性進行不充分的核查，或者操作人員在執行過程中存在違規行為，都可能導致內部控制流程失效。

（三）內部控制資源不足

內部控制資源的充足與否對于企業內部控制的有效性和穩定性起著至關重要的作用。然而，一些企業存在內部控制資源不足的問題，這給企業的風險管理和合規性帶來了一系列挑戰和隱患。

首先，內部控制資源不足可能表現在人力資源方面。如果企業內部缺乏經驗豐富、專業素質高的內部控制人員，就很難有效地組織和執行內部控制工作。例如在制定和優化內部控制流程的過程中，需要有負責制定規章制度和流程的專業人員進行指導和協助。同時，內部控制人員還需要負責培訓和教育員工，增強他們的內部控制意識和能力。如果企業在這方面的投入不足，就很難實現有效的內部控制。其次，內部控制資源不足還可能表現在技術和信息系統方面。現代企業對于信息技術的依賴程度越來越高，信息系統的安全性和可靠性對于內部控制至關重要。然而，一些企業可能由于資源不足，無法進行及時的技術更新和維護，導致信息系統存在漏洞和薄弱環節。這給黑客攻擊、數據泄露和惡意操作等危險提供了可乘之機，對企業的內部控制造成了威脅。

（四）內部控制信息傳遞不暢

內部控制信息傳遞的暢通與否對于企業內部控制的有效性和及時性同樣起著至關重要的作用。然而，一些企業存在內部控制信息傳遞不暢的問題，這給企業的風險管理和合規性帶來了挑戰和隱患。

首先，內部控制信息傳遞不暢可能導致信息延遲或丟失。如果企業內部控制信息的傳遞渠道不暢通，相關信息可能因為種種原因延遲或丟失，使得企業無法及時了解風險和進行相應的控制措施。例如審批文件在傳遞過程中可能因為流程不清晰或者傳達方式不當而導致信息斷層，從而給風險管理帶來不利影響。其次，內部控制信息傳遞不暢還可能導致信息失真或扭曲。如果企業內部控制信息在傳遞過程中受到人為因素的干擾或者傳遞渠道不安全，可能導致信息的失真或者扭曲，使得企業無法準確判斷和應對潛在的風險。例如信息被惡意篡改或者泄露，可能導致企業的內部控制措施被繞過或者被誤解，從而增加危險發生和擴大的可能性。

三、公司治理視角下企業內部控制環境建設的

路徑

（一）建立完善的公司治理結構與機制

建立完善的公司治理結構與機制對于企業的內部控制建設至關重要。一個健全和有效的公司治理結構可以為企業提供明確的決策渠道和責任分工，保障內部控制的執行和監督[3]。

首先，建立完善的公司治理結構可以確保內部控制的決策機構有效運作。在一個完善的治理結構中，高層管理者和決策者應承擔起推動和落實內部控制的首要責任。他們需要積極參與內部控制的建設和改進，確保內部控制政策和流程的制定和執行。其次，建立完善的公司治理結構與機制還可以強化內部控制的透明度和信息披露。一個有效的治理結構應建立健全信息披露和溝通渠道，及時向內部和外部利益相關者提供內部控制的相關信息。這樣可以增加各方對企業內部控制的理解和信任，促進內部控制的有效運行。

（二）優化內部流程設計，閉環管理

優化內部流程設計是建立有效內部控制的重要環節，它可以幫助企業識別和消除潛在的風險點，提升內部控制的效率和有效性。閉環管理是指追蹤和監督內部控制流程的全過程，從而實現全面管理和持續改進。首先，優化內部流程設計可以幫助企業識別并消除內部控制的薄弱環節。通過對企業內部流程的全面審視和分析，可以發現內部控制存在的隱患、漏洞和不規范之處。企業可以對識別到的問題進行有針對性的改進和優化，加強對內部控制流程的管理和控制，提高企業內部控制的可靠性和安全性。其次，閉環管理的實施可以確保內部控制流程的全面管理和持續改進。它涵蓋了制定流程目標和指標、執行流程、監控流程、反饋流程等一系列環節。通過設立適當的反饋機制和定期進行內部審查，企業可以及時了解內部控制流程的狀態和表現，并將反饋結果用于進一步的改進和完善，這樣可以形成一個閉環的內部控制管理體系。

（三）優化資源配置，提高內部控制預算

優化資源配置是有效內部控制建設的重要環節，它可以幫助企業合理配置和利用有限的資源，提高內部控制的質量和效果。同時，適當增加內部控制預算可以提供足夠的資金支持，確保內部控制體系的順利運行和持續改進。

首先，優化資源配置可以將有限的資源和能力更集中地用于內部控制的關鍵領域和風險點。企業在優化資源配置時，應進行全面的風險評估和優先級判斷，確定內部控制的關鍵領域和重要控制點。然后，將資源和能力有針對性地配置到這些關鍵領域，以提高內部控制的質量和效果。其次，適當增加內部控制預算可以提供充足的資金支持，確保內部控制體系的順利運行和不斷改進。內部控制需要投入相應的人力、物力和信息技術等資源，以建立和維護內部控制制度和流程。如果內部控制預算過于緊缺或不足，可能導致內部控制建設的滯后和效果下降。因此，企業應合理預估和安排內部控制預算，為內部控制的建設和改進提供足夠的資金保障。

（四）建立有效的內部溝通機制與渠道

有效的內部溝通是企業內部控制的重要環節，它可以促進信息的及時傳遞和共享，增強各部門間的溝通與協作，提高內部控制的響應速度和效果。

首先，有效的內部溝通機制在促進控制信息的及時傳遞和共享方面有著一定的幫助。在一個復雜的企業組織中，不同部門和崗位之間可能存在信息孤島和溝通障礙，通過建立有效的內部溝通機制，企業能夠促使各部門和崗位之間及時共享控制信息，使信息流動更加順暢。這樣可以提高信息傳遞效率，提高內部控制的反應速度和準確性。其次，有效的內部溝通渠道可以增強各部門和崗位之間的溝通和協作。在企業內部控制的建設和執行過程中通常涉及多個部門的合作與協調，通過建立有效的內部溝通渠道，能夠在一定程度上打破部門之間的壁壘，促進各部門間的信息共享和交流效率，增強部門之間的溝通和協作。如此又可以提升內部控制的一體化和協同效應，最大程度地減少內部控制的盲區和漏洞。

結論

內部控制是企業管理的重要組成部分，對于企業的發展和健康運營具有重要意義。本文通過對優化內部流程設計和實施閉環管理、優化資源配置和適當增加內部控制預算、建立有效的內部溝通機制與渠道等內容的探討，展示了這些方面在內部控制建設中的重要性和有效性。優化內部流程設計和實施閉環管理可以幫助企業識別和消除內部控制的薄弱環節，提高內部控制的效率和有效性。同時，優化資源配置和適當增加內部控制預算可以為內部控制建設提供足夠的支持，確保內部控制體系的順利運行和持續改進。此外，建立有效的內部溝通機制與渠道可以促進信息的傳遞和共享，增強不同部門和崗位之間的溝通和協作，提高內部控制的響應速度和效果。

參考文獻：

[1]鄭清蘭，周竹梅，韓杰.內部控制、企業社會責任對公司治理的影響[J].山東青年政治學院學報，2021，37（02）：64-71.

[2]王郁鑄.內部控制與公司治理研究[J].合作經濟與科技，2019（19）：103-105.

[3]葉陳毅，黃明哲.公司治理角度下內部控制問題及對策研究[J].當代經濟管理，2014，36（12）：31-36.

作者簡介：張建邦（1990.04－），男，漢族，安徽蚌埠人，碩士研究生，會計師，研究方向：公司治理、內部控制、財務報表分析、稅務籌劃。