制造企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

葉小霞

摘要：制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境特殊，生產(chǎn)過程需要消耗大量的材料資金，加強(qiáng)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是制造企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的內(nèi)在要求，其能有效協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，推動制造企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展。文章立足制造企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，在闡述內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前企業(yè)管理問題，指出在企業(yè)內(nèi)部控制中，制造企業(yè)需要深化理論研究完善內(nèi)控制度，實(shí)施信息評價(jià)披露，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合管理，并培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)控人才；而在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，制造企業(yè)需要增強(qiáng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識，做好財(cái)務(wù)預(yù)算控制，實(shí)施資金監(jiān)督管理，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評估和處置的基礎(chǔ)上，建立符合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)控機(jī)制，才能有效提升內(nèi)部控制質(zhì)量，有效預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，營造良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，推動制造企業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；措施方法

制造企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵主體，其在推動國家實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用。近年來，我國高度重視實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對于制造企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。習(xí)近平總書記指出：實(shí)體經(jīng)濟(jì)是立國之本，在“十四五”期間，國家要求將發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，這為制造企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展指明了方向。內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱點(diǎn)，有必要在推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制管理，積極開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，以此來取得良好的發(fā)展效益，推動制造企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

（一）內(nèi)控作用

制造企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控管理五個層面的基本要素，積極開展內(nèi)控管理工作，對于制造企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有積極作用。一是在現(xiàn)代管理理念下開展內(nèi)控管理工作后，能營造良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，對企業(yè)生產(chǎn)中的各個要素實(shí)施精準(zhǔn)管理，這營造了良好的管理環(huán)境，對于制造企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。二是在內(nèi)控管理中，制造企業(yè)能有效協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)生產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理活動之間的關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)基礎(chǔ)資源的分配利用，這進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)經(jīng)營獲利空間，對于企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。三是在“十四五”期間，我國制造企業(yè)的發(fā)展步入全新階段，國家將制造企業(yè)視為發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵著力點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作，不僅能促進(jìn)制造企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且能為我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供助力，有效促進(jìn)了制造企業(yè)及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作用

制造企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值突出：一方面，財(cái)務(wù)管理工作本身依賴于大量的基礎(chǔ)信息，然而在重業(yè)務(wù)生產(chǎn)、輕財(cái)務(wù)管理的模式下，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息存在數(shù)據(jù)錯誤、遺漏等問題，增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性，開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作后，能有效地避免這些問題發(fā)生，確保財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性、有效性。另一方面，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)資金管理的重要手段，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能最大化地利用企業(yè)的財(cái)務(wù)資金，提升資金的運(yùn)用效果。此外，在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，積極開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能適應(yīng)新時(shí)期制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的需要，對于制造企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題

（一）內(nèi)部環(huán)境有待優(yōu)化

建立良好的內(nèi)控環(huán)境是制造企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在要求，也是開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)需要。目前，制造企業(yè)將管理的重點(diǎn)放在了產(chǎn)品質(zhì)量管理上，缺乏完善的內(nèi)控意識，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識較為薄弱，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不夠完善，致使管理者多是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后實(shí)施應(yīng)對，缺乏內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問題的評估和預(yù)防。同時(shí)在現(xiàn)代管理理念下，制造企業(yè)內(nèi)控管理的制度建設(shè)相對滯后，制度體系不夠完善、精準(zhǔn)，阻礙了內(nèi)控措施的執(zhí)行，增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。此外，管理者的專業(yè)素養(yǎng)對于制造企業(yè)內(nèi)控管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制具有積極作用，目前，制造企業(yè)部分管理者未能及時(shí)更新自身的管理知識與技能，且在實(shí)際管理中未能有效夯實(shí)管理責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題突出

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是制造企業(yè)內(nèi)控管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)階段，制造企業(yè)內(nèi)控管理中存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突出的問題。結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型多樣，除基本的融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)外，市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等都是常見的風(fēng)險(xiǎn)類型。在上述風(fēng)險(xiǎn)管理中，制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)防機(jī)制尚不完善，缺乏前期的識別、監(jiān)測與預(yù)防，較多制造企業(yè)都是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后進(jìn)行應(yīng)對處理，間接性地增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)支出，對制造企業(yè)的經(jīng)營效益造成了較大的影響。

（三）內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理協(xié)同性較差

為營造良好的發(fā)展環(huán)境，制造企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)項(xiàng)目的協(xié)同管理。目前，制造企業(yè)存在內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)性較差的問題。一是企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理均需要完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息作為支撐，制造企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，部門間的信息溝通不及時(shí)，存在較為明顯的信息壁壘問題，影響了業(yè)務(wù)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)管理活動的關(guān)聯(lián)互通。二是制造企業(yè)的業(yè)財(cái)一體化管理系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)用尚有不足，部分制造企業(yè)套用了其他企業(yè)的管理系統(tǒng)，一體化管理系統(tǒng)與企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)實(shí)際不匹配，降低了內(nèi)控管理的實(shí)際效果，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。

（四）缺乏內(nèi)控及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督考核

制造企業(yè)在內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在監(jiān)督不足的問題，一方面，為更好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，制造企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，缺乏對業(yè)務(wù)生產(chǎn)情況、社會影響的監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的全面性受到了影響，降低了內(nèi)控監(jiān)督的整體效果。另一方面，制造企業(yè)缺乏對內(nèi)控監(jiān)督及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用，未能結(jié)合監(jiān)督結(jié)果有效調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)生產(chǎn)模式和財(cái)務(wù)管理方式，導(dǎo)致內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理中的問題依舊存在，難以將管理優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為企業(yè)的效益增長優(yōu)勢，限制了制造企業(yè)的發(fā)展能力。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）完善內(nèi)控管理體制

建立完善的內(nèi)控管理機(jī)制，能有效改善制造企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。首先，制造企業(yè)需要充分認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要作用，樹立較強(qiáng)的內(nèi)控管理意識，積極引導(dǎo)企業(yè)全體成員參與內(nèi)控管理，營造良好的內(nèi)控管理環(huán)境。其次，在國家大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，重視制造企業(yè)發(fā)展的背景下，制造企業(yè)需要持續(xù)補(bǔ)充完善自身的內(nèi)控管理制度，從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等多個層面實(shí)施內(nèi)控管理，并科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)控管理方案，推動內(nèi)控管理工作的有序開展。最后，制造企業(yè)需要組建內(nèi)控管理組織框架，選擇具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員實(shí)施內(nèi)控管理，夯實(shí)內(nèi)控管理責(zé)任，增加內(nèi)控管理的實(shí)效性。

（二）深化內(nèi)控理論研究

內(nèi)部控制管理最早由審計(jì)界提出，這使得內(nèi)控管理的定義及理論研究多是服務(wù)于審計(jì)實(shí)務(wù)的，限制了內(nèi)部控制管理的視野范圍。在現(xiàn)代管理理念下，管理者需要深化內(nèi)控管理理論研究，一方面，在理論研究中，管理者需要打破審計(jì)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)等領(lǐng)域的局限，從多個層面實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制，精準(zhǔn)管理內(nèi)部控制五要素，提升內(nèi)部控制的實(shí)效性。另一方面，在內(nèi)控理論研究中，應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)制造企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，從增加制造企業(yè)綜合效益，引導(dǎo)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度開展內(nèi)控管理，深化管理者對內(nèi)控管理工作的認(rèn)識，取得良好的內(nèi)控管理效益。

（三）做好內(nèi)控信息披露

傳統(tǒng)管理模式下，制造企業(yè)雖然開展了一定的內(nèi)控管理工作，但是其對于內(nèi)控信息的披露不夠及時(shí)、充分，導(dǎo)致基層職工對于企業(yè)內(nèi)控情況知之甚少，降低了內(nèi)控管理的整體效益。新時(shí)期，制造企業(yè)在內(nèi)控管理中還需要重視信息披露管理。一是在信息披露內(nèi)容層面，應(yīng)重視業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息的披露管理，尤其是在企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露中，應(yīng)重視總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動性資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債等信息的披露，確保基層職工能準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，更好地參與企業(yè)的經(jīng)營與管理。二是在內(nèi)控信息披露管理中，應(yīng)制定完善的內(nèi)控信息披露制度，從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度入手，客觀適度地完成企業(yè)內(nèi)控報(bào)告信息的披露管理；該環(huán)節(jié)中，對于不具備相應(yīng)條件的企業(yè)，需要分步驟實(shí)施信息單項(xiàng)或多項(xiàng)信息的披露，以良好的信息條件支撐企業(yè)內(nèi)控工作開展。三是制造企業(yè)需要結(jié)合信息用途，科學(xué)合理地選擇信息披露方式，在此過程中，不論是對外披露還是對內(nèi)披露，均需要考慮信息披露帶來的影響，發(fā)揮信息披露的積極作用，有效促進(jìn)企業(yè)效益的增長。

（四）實(shí)施業(yè)財(cái)融合管理

現(xiàn)代管理理念下，制造企業(yè)在內(nèi)控管理中還需要融入業(yè)財(cái)融合理念，從業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的角度出發(fā)，準(zhǔn)確分析企業(yè)內(nèi)控管理中的問題，增加內(nèi)控管理的實(shí)效性。其一，在內(nèi)控管理的初期階段，企業(yè)管理者就需要重視業(yè)財(cái)融合理念的滲透應(yīng)用，增強(qiáng)管理者的業(yè)財(cái)融合意識，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的銜接，塑造良好的內(nèi)控管理環(huán)境。其二，在業(yè)財(cái)融合管理中，制造企業(yè)需要重視業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門之間的信息溝通管理，建立企業(yè)工作微信群，利用現(xiàn)代通信技術(shù)加強(qiáng)兩個部門的溝通與聯(lián)系，消除信息壁壘問題。其三，制造企業(yè)需要重視業(yè)財(cái)一體化管理系統(tǒng)的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)實(shí)際和管理需要建立數(shù)字化管理平臺，科學(xué)設(shè)計(jì)一體化管理系統(tǒng)的各個模塊和功能區(qū)域，提升業(yè)財(cái)融合管理的實(shí)效性。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)控人才

制造企業(yè)內(nèi)控管理工作需要具有較高專業(yè)素養(yǎng)的管理人才作為支撐。一方面，制造企業(yè)需要積極引入具備現(xiàn)代化管理知識與技能的人才，開展企業(yè)職工的繼續(xù)教育，通過主題講座、專家講堂的方式，開展內(nèi)控人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)內(nèi)控管理人才的綜合素養(yǎng)。另一方面，在內(nèi)控管理活動中，應(yīng)建立職責(zé)清晰的內(nèi)控管理制度，夯實(shí)內(nèi)控管理人員的權(quán)利和責(zé)任，并且需要積極開展內(nèi)控管理人員的績效考核工作，將內(nèi)控人員的工作績效與個人薪酬待遇結(jié)合起來，激發(fā)內(nèi)控管理人員的積極性、主動性，取得良好的內(nèi)控關(guān)聯(lián)效益。

四、制造企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)

（一）滲透財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

不斷提升管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識，能有效適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境，提升財(cái)務(wù)管理的整體效益。一是在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的初期階段，管理者需要加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳教育，使得管理者充分認(rèn)識到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)防控意識。二是制造企業(yè)需要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)警模型建設(shè)，制定完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，推動財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理工作的開展。三是制造企業(yè)需要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作與其他內(nèi)控活動結(jié)合起來，從全局出發(fā)，協(xié)同企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，推動財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有序開展。

（二）做好財(cái)務(wù)預(yù)算控制

積極開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，能從初期階段實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的有效配置，形成良好的管理機(jī)制，預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。首先，制造企業(yè)需要在考慮自身業(yè)務(wù)實(shí)際的基礎(chǔ)上，積極開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算編制工作，通過固定預(yù)算、彈性預(yù)算等方法的使用，提升企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性、靈活性，為后期的預(yù)算管理工作開展奠定良好基礎(chǔ)。其次，制造企業(yè)需要重視預(yù)算執(zhí)行過程的系統(tǒng)管理，系統(tǒng)分解企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，夯實(shí)各個部門的預(yù)算責(zé)任，然后準(zhǔn)確推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，實(shí)施預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理，并使用柔性指標(biāo)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程，避免預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)期目標(biāo)。最后，制造企業(yè)需要重視預(yù)算績效評價(jià)，準(zhǔn)確分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，分析并處理預(yù)算執(zhí)行問題，確保財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行管理的有效性。

（三）強(qiáng)化資金監(jiān)督管理

制造企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，資金管理是極為重要的管理內(nèi)容，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金收支工作出現(xiàn)漏洞時(shí)，會引起較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，妨礙制造企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。在財(cái)務(wù)資金監(jiān)督管理中，一是要建立完善的財(cái)務(wù)資金使用及監(jiān)督管理制度，對企業(yè)融資、投資、資金運(yùn)行的各個過程實(shí)施監(jiān)督控制，確保財(cái)務(wù)資金使用的規(guī)范性、有效性。二是在財(cái)務(wù)資金監(jiān)督中，制造企業(yè)應(yīng)重視資金監(jiān)督指標(biāo)的設(shè)計(jì)，對一些關(guān)鍵資金的使用過程實(shí)施監(jiān)督，如在專項(xiàng)資金使用監(jiān)督中，應(yīng)對資金構(gòu)成、用途、支出分類實(shí)施全面監(jiān)督，消除專項(xiàng)資金挪用、流失等問題。三是制造企業(yè)在財(cái)務(wù)資金監(jiān)督中應(yīng)重視收支活動的控制，結(jié)合資金規(guī)模開展投資活動，并根據(jù)投資過程的資金需要開展融資工作，在保證收支平衡中提升資金的監(jiān)督效果，保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的綜合效益。

如某A制造企業(yè)經(jīng)營過程中負(fù)債率較高，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，尤其是在新冠疫情期間，企業(yè)負(fù)債規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，舉步維艱，為優(yōu)化企業(yè)管理，管理者請五位財(cái)務(wù)方面的專家對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況實(shí)時(shí)分析，結(jié)合影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)構(gòu)建初始決策矩陣，依托NHP—TOPSIS評價(jià)模型對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素和關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析處理，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)總資產(chǎn)增長率和營業(yè)收入增長率分別為56.42%和43.58%，資金負(fù)債率為38.63%，可見企業(yè)的負(fù)債規(guī)模較高，較高的負(fù)債率與企業(yè)的資金回收不及時(shí)有較大關(guān)系，該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為55.83%，存貨周轉(zhuǎn)率為44.17%，結(jié)合分析結(jié)果，該企業(yè)建立應(yīng)收賬款催收工作小組，加快應(yīng)收賬款催收，重視并結(jié)合資金和存貨周轉(zhuǎn)率對本企業(yè)的資金營運(yùn)實(shí)施監(jiān)督，提升資金使用效率，減少企業(yè)負(fù)債規(guī)模。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理

現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式下，要進(jìn)一步提升制造企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，還需要積極開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，一方面，制造企業(yè)需要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估管理機(jī)制的有效建設(shè)，在該機(jī)制下，系統(tǒng)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督指標(biāo)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素實(shí)施全面監(jiān)督，并建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，準(zhǔn)確開展財(cái)務(wù)的預(yù)警工作，對財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行識別、監(jiān)督、分析、評價(jià)和管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。另一方面，在積極實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基礎(chǔ)上，制造企業(yè)需要結(jié)合全新的內(nèi)控要求，從優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等層面出發(fā)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、分散、承擔(dān)管理，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平，保證制造企業(yè)的綜合效益。

五、制造企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)分析

（一）項(xiàng)目案例

H企業(yè)本身是一家制造公司，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及減速機(jī)的制造與銷售，在長期的經(jīng)營過程中，企業(yè)不斷引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，對生產(chǎn)工藝進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)了企業(yè)在市場上的競爭能力。公司年創(chuàng)產(chǎn)值為3000萬元，凈利潤為560萬元。近年來，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，一些財(cái)務(wù)問題影響了企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。職工A在本企業(yè)擔(dān)任出納員，工作中積極肯干，給人兢兢業(yè)業(yè)的印象。但是在事實(shí)上，A憑借著工作的便利，通過隱匿結(jié)匯收入、私用財(cái)務(wù)印鑒的方式，憑借著多張現(xiàn)金支票套取公司資金高達(dá)50萬元，且這些提現(xiàn)的資金均未記錄到本企業(yè)的現(xiàn)金賬目當(dāng)中。給企業(yè)帶來較大的損失。

（二）案例分析

A能從企業(yè)套取50萬現(xiàn)金，與該企業(yè)的內(nèi)部控制不全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱具有較大的關(guān)系。其一，H公司在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在不相容崗位兼容的問題，這使得企業(yè)的權(quán)責(zé)管理較為混亂，員工A能套取較多現(xiàn)金，與自身同時(shí)負(fù)責(zé)出納、銀行對賬等工作具有較大關(guān)系，這種不相容崗位相融合的管理模式，為A套取現(xiàn)金提供了機(jī)會。其二，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，H公司對于印鑒的管理較為混亂，如A在掌管公司財(cái)務(wù)印鑒的基礎(chǔ)上，還能使用企業(yè)的行政印鑒，可見企業(yè)印鑒缺乏專人管理，且印鑒使用過程的監(jiān)督控制不到位，這些均是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。其三，對賬和支票管理是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，在H公司內(nèi)，出納人員會從銀行獲取對賬單，在支票使用中，缺乏購入、使用、注銷等環(huán)節(jié)的全面管理，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。從財(cái)務(wù)管理整體過程來看，A套取公司資金還與高層領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱有關(guān)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度未能準(zhǔn)確落到實(shí)處，若企業(yè)能規(guī)范開展財(cái)務(wù)預(yù)算工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金監(jiān)控，并及時(shí)開展財(cái)務(wù)管理人員考核，能很大概括避免這一問題發(fā)生，在一定程度上，A套取公司資金也反映出該企業(yè)在這些財(cái)務(wù)項(xiàng)目內(nèi)控管理中存在不足。

（三）H企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的補(bǔ)救措施

自公司發(fā)生A職工套取現(xiàn)金問題后，H公司高度重視自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，并積極開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。其中在財(cái)務(wù)內(nèi)控層面，企業(yè)科學(xué)建設(shè)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控框架，建立完善制度，改善了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體制，同時(shí)積極開展財(cái)務(wù)內(nèi)控理論研究，深入研究審計(jì)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)聯(lián)性，并做好內(nèi)控五要素的精準(zhǔn)管理，在內(nèi)控信息披露的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合，在考慮財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，對職工的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)和提升，確保財(cái)務(wù)人員能在法律界限內(nèi)規(guī)范化開展工作。而在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，H公司高層管理者積極開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳工作，努力增強(qiáng)全體職工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，從融資、投資、運(yùn)營管理等多個層面控制自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為規(guī)范企業(yè)的資金應(yīng)用，H公司還結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，規(guī)范開展財(cái)務(wù)預(yù)算工作，并在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督中，將資金監(jiān)督作為重點(diǎn)，對資金的資金構(gòu)成、用途、支出分類進(jìn)行全面監(jiān)督和審核，同時(shí)在信息技術(shù)的支撐下，建設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析預(yù)警平臺，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)要素的有效識別和監(jiān)督，事先做好了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防控管理。

為避免公司日后出現(xiàn)類似問題，在細(xì)節(jié)措施層面，H公司還重視以下措施控制：其一，在公司財(cái)務(wù)管理中，建立銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對其編制和填制情況進(jìn)行復(fù)核管理，確保銀行存款余額調(diào)節(jié)表的準(zhǔn)確性，消除遺漏和收支抵銷等問題。其二，在財(cái)務(wù)管理中，重點(diǎn)對各類收支情況進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督管理，嚴(yán)禁企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)壓單問題。其三，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，實(shí)施不相容崗位的相互分離，重點(diǎn)做好記賬人員和出納人員的職責(zé)分離，出納工作與對賬工作的分離，并且對日常的現(xiàn)金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，杜絕資金挪用、貪污問題。其四，對單位出納移交工作進(jìn)行監(jiān)督，在保證移交清單完整的基礎(chǔ)上，消除各種遺留問題，提升了財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，保證了企業(yè)的合法利益。

六、結(jié)語

制造企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到關(guān)鍵作用，加強(qiáng)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理是制造企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的內(nèi)在要求。在國家大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)的背景下，制造企業(yè)只有深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，積極創(chuàng)新內(nèi)部控制方法，改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，才能有效提升制造企業(yè)經(jīng)營效益，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，推動制造企業(yè)及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：杭州詮世傳動有限公司）