行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

吳曉愷

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化使得當(dāng)今的發(fā)展環(huán)境面臨越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，因此黨的十九大將防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)納入要堅(jiān)決打好的三大攻堅(jiān)戰(zhàn)之列。習(xí)近平總書記多次發(fā)表重要講話強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。可見建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)部控制體系迫在眉睫。本文通過對(duì)行政事業(yè)單位目前存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析，并提出構(gòu)建可執(zhí)行、全過程業(yè)務(wù)覆蓋的更適合于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部控制

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是黨中央推進(jìn)依法治國(guó)的重要舉措，是政府風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要組成部分。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)促進(jìn)權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)舞弊和腐敗預(yù)防作用。但是，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)整體起步較晚，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平較滯后。通過查閱文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)方面的研究多針對(duì)于企業(yè)，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面的研究較少。而行政事業(yè)單位與企業(yè)相比，目標(biāo)不同、具體風(fēng)險(xiǎn)也不同，因此針對(duì)于企業(yè)所開展的相關(guān)研究并不適用于行政事業(yè)單位。

本文通過對(duì)行政事業(yè)單位目前存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析，并提出構(gòu)建可執(zhí)行、全過程業(yè)務(wù)覆蓋的更適合于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人品質(zhì)以及對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度對(duì)內(nèi)部控制影響

行政事業(yè)單位主要依賴財(cái)政資金，生存壓力較小，不考核成本效益，沒有利潤(rùn)的壓力。導(dǎo)致行政事業(yè)單位一把手的權(quán)力較大，其個(gè)人修養(yǎng)品質(zhì)和道德水平直接影響整個(gè)單位的誠(chéng)實(shí)、守信和有效。行政事業(yè)單位一把手對(duì)待內(nèi)部控制的重視度直接決定單位內(nèi)部控制是否能夠有效執(zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)越重視內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施越有效。

（二）缺乏獨(dú)立有效內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位在權(quán)力制衡方面較為薄弱，并且其單位內(nèi)部審計(jì)部門屬于行政事業(yè)單位的一個(gè)職能部門，與其他執(zhí)行部門政治地位屬于同一級(jí)別，獨(dú)立性不強(qiáng)，無法有效行使監(jiān)督權(quán)力。

（三）內(nèi)部控制文化不健全

部分行政事業(yè)單位員工都抱有不過問或不質(zhì)疑領(lǐng)導(dǎo)的決策，更甚者只要是領(lǐng)導(dǎo)的要求就全部滿足，這些行為的存在在一定程度上助長(zhǎng)了特權(quán)思想，難以形成有利于內(nèi)部控制建設(shè)的單位文化。從根源分析，行政事業(yè)單位較難形成健康的積極向上的有利于內(nèi)控的單位文化是由于其“人治”模式。行政事業(yè)單位所占有的資源社會(huì)公眾提供的公共資源，行使國(guó)家所賦予的職能但是實(shí)際中會(huì)存在受到私人利益的驅(qū)使，花公家的錢，辦自己的事的情況屢見不鮮。

（四）行政事業(yè)單位普遍風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位是由社會(huì)提供的公共資源，從事非營(yíng)利性質(zhì)的社會(huì)公共服務(wù)活動(dòng)。因此大部分行政事業(yè)單位認(rèn)為自己并不需考慮內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)問題，忽視了行政事業(yè)單位在提供公共服務(wù)過程中面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱的問題。

（五）信息溝通機(jī)制不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位在信息溝通方面突出的特點(diǎn)是信息不夠公開透明、信息溝通的渠道不暢通、信息反饋機(jī)制不完善、信息化水平低且存在安全隱患等。信息溝通的渠道分為縱向和橫向兩方面，縱向的溝通渠道是指領(lǐng)導(dǎo)層面的決策能夠及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)給單位每一位員工，同時(shí)包括下情上達(dá)，橫向的溝通渠道主要是各部門之間的溝通以及單位與外部之間的溝通。一方面，我國(guó)行政事業(yè)單位的縱向信息溝通渠道并不順暢，普通職工的意見缺少上達(dá)的渠道。另一方面，各部門之間的溝通也缺乏相應(yīng)的規(guī)范程序。

（六）信悤化技術(shù)水平低且存在安全隱患

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的信息技術(shù)水平普遍比較低，對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用大部門仍停留在單機(jī)運(yùn)用水平，不利于信息在部門之間的順暢流動(dòng)。信息管理存在安全隱患，信息安全管理方面的漏洞較大，網(wǎng)絡(luò)防御性較差。這些問題都影響行政事業(yè)單位的信息與溝通進(jìn)而影響內(nèi)部控制體系。

（七）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架不健全

目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建基本上都是按照法律法規(guī)，并未真正結(jié)合自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況開展相關(guān)工作。較多的行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制構(gòu)建工作外包，第三方事務(wù)所不了解單位內(nèi)部情況，僅僅梳理單位內(nèi)部全部的規(guī)整制度進(jìn)行簡(jiǎn)單機(jī)械不切合實(shí)際的分析，由此得出的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與實(shí)際工作相脫節(jié)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架不夠健全。具體表現(xiàn)在：內(nèi)部控制模式較為落后、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)不科學(xué)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的對(duì)策

（一）提升單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)以及對(duì)待內(nèi)部控制的重視程度，提高內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制能否有效開展，很大程度上取決于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度。那么單位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人道德品質(zhì)以及認(rèn)知程度決定了單位的內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行的效果。因此，對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)的選拔應(yīng)當(dāng)將道德品質(zhì)作為提拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，并切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)和教育，不斷提升其修養(yǎng)認(rèn)知水平。

（二）建立健康積極向上的單位文化

具有遵紀(jì)守法、克己奉公、積極向上、團(tuán)結(jié)和諧、權(quán)責(zé)分明的行政事業(yè)單位文化將會(huì)極大提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的效果。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)能夠以身作則，聽取群眾意見，接受群眾的監(jiān)督，讓單位內(nèi)部員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人品能力信服、佩服，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人魅力會(huì)影響單位內(nèi)部員工建立正能量健康的價(jià)值觀，其次通過開展宣傳活動(dòng)倡導(dǎo)和諧進(jìn)取的單位文化，在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建大家共同認(rèn)可的價(jià)值觀。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善溝通機(jī)制

我國(guó)行政事業(yè)單位并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，相反一樣需要面臨自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（四）健全信息溝通機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)真實(shí)、及時(shí)、完整地披露單位社會(huì)服務(wù)的履職情況。信息“公開”和“透明”是預(yù)防腐敗的必要前提。進(jìn)一步規(guī)范和精細(xì)信息公開的內(nèi)容，使信息公開更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。另一方面行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立橫向和縱向的信息溝通渠道，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息共享和有效溝通。

（五）加強(qiáng)單位內(nèi)部信息化建設(shè)

信息化有利于提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率，自動(dòng)減少“人”的影響，提高信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，降低日常工作出錯(cuò)的概率。因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的特點(diǎn)加強(qiáng)單位內(nèi)部信息化建設(shè)，對(duì)預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)管理和合同管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用全過程內(nèi)部控制信息化全覆蓋監(jiān)督。

（六）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，科學(xué)制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成合理的評(píng)價(jià)模式。

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