全面預(yù)算管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用效果分析

顧棠

摘要：現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢良好，企業(yè)間競爭激烈，為了提升自身競爭力，需要重點(diǎn)關(guān)注全面預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)對預(yù)算管理進(jìn)行全面認(rèn)識，并制定科學(xué)合理的措施以有序推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，更好地服務(wù)成本管理，讓企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)能有效實(shí)現(xiàn)。文章主要分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用效果，希望能為企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；成本管理；企業(yè)管理

中圖分類號：F275.3??????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A???文章編號：1005-6432（2024）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.17.032

1??引言

成本管理對企業(yè)的發(fā)展非常重要，而全面預(yù)算管理則是成本管理的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理能對企業(yè)資源配置進(jìn)行優(yōu)化，對工作流程進(jìn)行考核[1]。現(xiàn)階段，我國企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過程中還存在各種問題，進(jìn)而對成本管理效果造成一定影響。針對這一現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身情況，制定科學(xué)和合理的處理對策，讓全面預(yù)算管理的作用得以充分發(fā)揮，進(jìn)而科學(xué)管理企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2??全面預(yù)算管理理論

全面預(yù)算管理具體是指企業(yè)為了對資源配置進(jìn)行優(yōu)化、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、加強(qiáng)風(fēng)險控制、提升經(jīng)營業(yè)績，合理預(yù)測和規(guī)劃企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)、投資及經(jīng)營活動，同時控制、分析、調(diào)整和考評預(yù)算執(zhí)行過程、結(jié)果的一種管理活動[2]。

在實(shí)施全面預(yù)算管理時，應(yīng)嚴(yán)格遵循以下原則。①戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。企業(yè)在開展預(yù)算管理活動時，應(yīng)圍繞企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃和戰(zhàn)略規(guī)劃，對各個預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行引導(dǎo)，為目標(biāo)績效的達(dá)成、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高效、專注的開展各項(xiàng)計劃。②過程控制原則。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，應(yīng)分析成本差異，并加強(qiáng)事中監(jiān)督，對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督和控制，讓預(yù)算管理的過程管控能力顯著提升。③融合業(yè)務(wù)原則。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，應(yīng)充分考慮企業(yè)的各管理層級、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、與成本相關(guān)的各個環(huán)節(jié)。在執(zhí)行預(yù)算時，還應(yīng)促進(jìn)各個預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通。④平衡管理原則。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，應(yīng)對短期目標(biāo)與長期目標(biāo)、動因與結(jié)果、支出與收入、局部利益與整體利益等關(guān)系進(jìn)行平衡，讓企業(yè)能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

全面預(yù)算管理的應(yīng)用程序可分為預(yù)算編制、執(zhí)行與評估、考核。其中預(yù)算編制是所有內(nèi)部管理的基礎(chǔ)[3]。企業(yè)可以在后期執(zhí)行過程中，通過將預(yù)先編制的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來識別優(yōu)勢和劣勢，并改進(jìn)管理模型。預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)劃分生產(chǎn)流程并根據(jù)各自的預(yù)算執(zhí)行的過程，這一過程伴隨著預(yù)算調(diào)整制度。預(yù)算調(diào)整指在特殊情況下對預(yù)算進(jìn)行一定的調(diào)整，如市場環(huán)境或經(jīng)營狀況的變化[4]，可以更好地實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。預(yù)算評估、考核是指企業(yè)在完成預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過對部門和員工的評估，建立全面的預(yù)算評估體系。企業(yè)實(shí)施預(yù)算考核，可以明確各責(zé)任領(lǐng)域員工的責(zé)任，監(jiān)督他們完成各自的指標(biāo)。同時，根據(jù)相關(guān)人員的完成情況對其進(jìn)行獎懲，激勵全體員工共同完成管理工作。

3???成本管理理論

成本管理是指企業(yè)根據(jù)市場條件，在一定時間內(nèi)預(yù)先設(shè)定成本管理目標(biāo)的管理行為。目標(biāo)主體在其權(quán)利范圍內(nèi)，采取相關(guān)的預(yù)防和控制措施，對影響成本的因素進(jìn)行監(jiān)測和控制，從而確保成本控制目標(biāo)的完成[5]。

成本管理的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：①系統(tǒng)性。成本管理體系從企業(yè)的整體利益出發(fā)，從系統(tǒng)的角度控制成本，平衡和協(xié)調(diào)各個方面，加強(qiáng)項(xiàng)目之間的相關(guān)性。②連續(xù)性。成本管理對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行持續(xù)的控制。企業(yè)的會計工作需要建立大量的假設(shè)，其中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是一項(xiàng)重要的會計原則，適用于公司財務(wù)管理[6]。因此，企業(yè)成本管理所需的數(shù)據(jù)必須具有連續(xù)性，這也導(dǎo)致了成本管理的連續(xù)性特征。③全面性。成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，控制著企業(yè)活動的整個過程和步驟。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本涉及其他業(yè)務(wù)流程，因此成本管理是對企業(yè)經(jīng)營活動的綜合控制。有效的降低公司成本可以使公司獲得更高的利潤。因此，成本管理是企業(yè)不可或缺的一個環(huán)節(jié)。

企業(yè)成本管理的內(nèi)容包括了成本預(yù)算、控制、分析與考核。①成本預(yù)算。成本預(yù)算是對企業(yè)在一定時間內(nèi)可能發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本進(jìn)行估計，并將預(yù)算總成本分配到各個工作環(huán)節(jié)的過程。通過這個過程，企業(yè)可以測量和管理系統(tǒng)項(xiàng)目的投資成本，從而及時發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正措施。②成本控制。成本控制是企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)實(shí)時監(jiān)控產(chǎn)生成本的各個環(huán)節(jié)的過程。實(shí)施全面預(yù)算的企業(yè)通常會實(shí)時監(jiān)控和調(diào)整生產(chǎn)成本。企業(yè)的生產(chǎn)過程復(fù)雜、耗時，涉及的步驟眾多。因此，通常根據(jù)生產(chǎn)步驟建立單獨(dú)的、單獨(dú)核算的工廠或車間，易于管理。企業(yè)可以實(shí)時監(jiān)控成本，協(xié)調(diào)各個環(huán)節(jié)的成本，比較預(yù)算數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析和調(diào)整，這樣做的目的是為了節(jié)省成本。③成本分析與考核。成本分析是企業(yè)利用成本核算來計算成本水平和組成部分的變化，以便系統(tǒng)地研究影響成本變化的原因，找到降低成本的方法。它是成本管理工作中的一個重要環(huán)節(jié)[7]。通過成本分析，企業(yè)能夠正確理解、掌握和應(yīng)用產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本變化規(guī)律，達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的；同時能夠準(zhǔn)確評估成本預(yù)算計劃的完成情況。這有助于制定下一會計期間的成本計劃并實(shí)施成本控制。成本分析為企業(yè)決策提供了重要依據(jù)，并為成本管理工作指明了方向[8]。成本評估在成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行程度等指標(biāo)進(jìn)行成本評估，并根據(jù)相應(yīng)的獎懲措施對員工進(jìn)行獎懲。該系統(tǒng)可以增強(qiáng)員工的積極性，將成本控制與績效評估有效結(jié)合，提高公司戰(zhàn)略目標(biāo)的完成率和工作效率。由于企業(yè)自身的特點(diǎn)，企業(yè)有許多生產(chǎn)車間和業(yè)務(wù)部門，不同部門需要對其成本預(yù)算目標(biāo)實(shí)施不同的績效評估標(biāo)準(zhǔn)。如果績效評估實(shí)施過程中出現(xiàn)任何問題，應(yīng)及時反饋和匯總信息，并進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性，以確保預(yù)算管理活動的順利實(shí)施。

4?全面預(yù)算管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用價值

4.1全面預(yù)算管理能讓其成本管理意識顯著提升

企業(yè)可通過建立全面預(yù)算管理體系，讓企業(yè)各個部門領(lǐng)導(dǎo)及員工的成本管理意識顯著提升。通過全面預(yù)算管理體系向各個部門合理分配成本預(yù)算的相關(guān)指標(biāo)，能讓成本管理的合理性、科學(xué)性顯著提升，同時組織培訓(xùn)，讓其充分了解和掌握成本管理的相關(guān)知識，讓企業(yè)的全體員工能清晰認(rèn)識成本管理制度，形成成本管理一體化理念。這能對企業(yè)的內(nèi)部管理思想進(jìn)行統(tǒng)一，對錯誤認(rèn)知進(jìn)行糾正。

在執(zhí)行全面預(yù)算時，會涉及到企業(yè)的多個部門，其中不僅包括了財務(wù)部，而且也包括其他有關(guān)利潤預(yù)算的部門，如銷售部等。利用全面預(yù)算管理體系，能將企業(yè)的整體利潤和成本貢獻(xiàn)聯(lián)系起來，同時拆分成本管理整體目標(biāo)，形成局部成本管理目標(biāo)，進(jìn)而對可能出現(xiàn)出現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部部門的利益沖突進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，讓企業(yè)的各部門利益和年度利潤目標(biāo)保持一致，讓企業(yè)各部門相互之間加強(qiáng)交流、合作，對企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行協(xié)調(diào)組織；而且也能為后期編制成本預(yù)算創(chuàng)造便利條件。

4.2全面預(yù)算管理下能更精細(xì)和全面地編制成本預(yù)算

開展成本預(yù)算管理能讓企業(yè)各個生產(chǎn)工序、各個管理環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理水平顯著提升。針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一流程、每一工藝，設(shè)置合理和科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，是對生產(chǎn)單元精細(xì)化管理水平進(jìn)行提升的主要措施之一。

采用成本預(yù)算管理能讓企業(yè)管理者利用具體計劃來對可行目標(biāo)進(jìn)行確定，并對市場中可能會對實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)造成影響的相關(guān)因素進(jìn)行分析；其次采用成本預(yù)算能為成本事后評價的開展提供便利，通過成本分析能全面評價預(yù)算方案中的各項(xiàng)指標(biāo)、各組織實(shí)施情況等；能讓預(yù)見性顯著增強(qiáng)，減少盲目行為，為企業(yè)員工提供幫助，讓企業(yè)目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)。制定年度成本預(yù)算，并將其當(dāng)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的參照依據(jù)，在開展成本控制的過程中，合理調(diào)整各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本配比，能對計劃成本與實(shí)際成本的偏差進(jìn)行有效控制。

除此之外，可以將成本預(yù)算的編制內(nèi)容當(dāng)成執(zhí)行成本預(yù)算的基礎(chǔ)。在執(zhí)行成本預(yù)算時，采用滾動預(yù)算和實(shí)時監(jiān)控，需要對成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將其當(dāng)成對比依據(jù)。可以將事先編制的年度成本預(yù)算當(dāng)成基準(zhǔn)，和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的實(shí)際成本進(jìn)行比較，便于企業(yè)在月末或者年末開展成本分析、成本考核。采用全面預(yù)算管理體系，需要統(tǒng)計和分析每一會計期間的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過和最初的相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對優(yōu)劣勢進(jìn)行分析總結(jié)，同時對成本預(yù)算的各項(xiàng)計劃數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

利用成本預(yù)算的編制，對企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行精確設(shè)置，如產(chǎn)量、銷售收入，進(jìn)而來對利潤目標(biāo)進(jìn)行確定。制定全面預(yù)算制度，能讓企業(yè)內(nèi)部的各個部門加強(qiáng)聯(lián)系，同時因?yàn)槠髽I(yè)各個部門提供的數(shù)據(jù)，讓成本預(yù)算的制度依據(jù)與具體的市場情況更加貼近，成本預(yù)算也能讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更好實(shí)現(xiàn)。除此之外，在預(yù)算制定時，因?yàn)橛衅髽I(yè)技術(shù)部門、生產(chǎn)部門的參與，能讓材料配比等因素所引起的成本浪費(fèi)等有效減少；同時成本預(yù)算還能讓財務(wù)部在進(jìn)行預(yù)算科目的設(shè)置更加細(xì)致，讓企業(yè)成本核算更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。選擇這樣的預(yù)算指標(biāo)，能獲得更加全面的預(yù)算數(shù)據(jù)，通過能讓其企業(yè)部門、員工樹立良好的成本管理意識，在編制成本預(yù)算的過程中，企業(yè)全員參與，能讓企業(yè)各員工、各部門對成本管理的真正意義有一個全面了解和認(rèn)識，讓企業(yè)的成本管理質(zhì)量與效率顯著提高。

4.3全面預(yù)算管理下的成本核算能對企業(yè)各項(xiàng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確反映

對于企業(yè)來講，要求能對產(chǎn)品的成本及市場價格進(jìn)行快速反應(yīng)，企業(yè)開展成本預(yù)算管理，能加快信息化變革，進(jìn)而在一定程度上改變成本核算方法，過往是采用人工方式對計劃成本與材料成本的差異分?jǐn)傊颠M(jìn)行計算，而改進(jìn)后則是根據(jù)核算軟件所提供的實(shí)際材料價格來對成本進(jìn)行計算。所以，通過全面預(yù)算管理能對企業(yè)的實(shí)際成本進(jìn)行快速了解和掌握，讓成本預(yù)算編制的時效及速度顯著提升，從而讓成本核算的準(zhǔn)確性顯著提高。采用全面預(yù)算管理能合理分配企業(yè)的各項(xiàng)資源配置，以降低成本，讓企業(yè)的效益能實(shí)現(xiàn)最大化。在成本管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理，能對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有效和真實(shí)的反應(yīng)；該體系能對企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)工藝技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，通過對成本指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而來對各個生產(chǎn)單元的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行控制。

采用全面預(yù)算管理，能為設(shè)計成本核算的會計科目提供方向，讓企業(yè)制定的成本核算明細(xì)表更加全面和詳細(xì)，細(xì)化原材料等會計科目，從一級到三級或者四級明細(xì)科目，以便能準(zhǔn)確核算實(shí)際成本，而且便于執(zhí)行成本預(yù)算和成本分析。除此之外，采用全面預(yù)算管理，能讓企業(yè)員工對成本更加關(guān)注，在進(jìn)行成本的計算和控制時，企業(yè)的全體員工積極參與其中，能讓成本核算的質(zhì)量和效率顯著提高。在確定了成本核算明細(xì)表后，企業(yè)在開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動時能更有效的監(jiān)控和統(tǒng)計成本，甚至能對發(fā)生成本進(jìn)行每日核算，同時對生產(chǎn)計劃進(jìn)行及時調(diào)整。

4.4全面預(yù)算管理下動態(tài)制定成本預(yù)算能讓企業(yè)執(zhí)行力顯著提升

為了能更好適應(yīng)市場變化，企業(yè)對成本預(yù)算進(jìn)行動態(tài)編制，也就是將年度預(yù)算當(dāng)成總控目標(biāo)，每月結(jié)合月度預(yù)測來預(yù)算相關(guān)的成本費(fèi)用，同時結(jié)合年度目標(biāo)來對成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修訂，以實(shí)現(xiàn)“短安排、長計劃”，盡可能符合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況。首先在預(yù)算執(zhí)行期間應(yīng)實(shí)時監(jiān)控和記錄實(shí)際數(shù)據(jù)。企業(yè)在開展生產(chǎn)計劃時，應(yīng)嚴(yán)格遵循年度預(yù)算目標(biāo)，同時實(shí)時監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營活動中的所有成本，及時記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際成本。企業(yè)是將每日當(dāng)成單位，詳細(xì)記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動中的實(shí)際成本，然后安排相關(guān)人員負(fù)責(zé)統(tǒng)計。向生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、財務(wù)部等相關(guān)部門及時上報記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)，為后期的成本分析、滾動預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。采用實(shí)時監(jiān)控制度能讓企業(yè)更好了解和掌握實(shí)際成本。其次，在預(yù)算執(zhí)行期間采用預(yù)算調(diào)整能更好實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行期間，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境改變也會導(dǎo)致其實(shí)際發(fā)生成本出現(xiàn)變化，所以企業(yè)的年度預(yù)算成本和實(shí)際成本的偏差較大。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)情況，對相關(guān)目標(biāo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行及時調(diào)整，將年度預(yù)算的完成當(dāng)成目標(biāo)。比如在生產(chǎn)成本預(yù)算當(dāng)中，采購預(yù)算屬于直接材料預(yù)算，在外部采購市場價格發(fā)生變化時采購預(yù)算也會隨著改變，同時會對企業(yè)盈利能力造成直接影響。所以應(yīng)將采購成本預(yù)算當(dāng)成成本預(yù)算中非常重要的組成部分之一。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，實(shí)際情況可能和采購成本預(yù)算出現(xiàn)較大偏差。所以，企業(yè)在執(zhí)行采購成本預(yù)算時應(yīng)合理調(diào)整預(yù)算，不但能對庫存進(jìn)行有效控制，而且還能對采購時機(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確把握。采用實(shí)時監(jiān)控制度，能對資源使用情況、目標(biāo)完成情況進(jìn)行及時跟蹤，對執(zhí)行差異、內(nèi)外環(huán)境變化差異進(jìn)行掌握。通過預(yù)算調(diào)整，能讓企業(yè)按照實(shí)際情況和預(yù)算目標(biāo)制定下月度預(yù)算管理調(diào)整計劃、月度完成情況、預(yù)算管理差異原因、年度累計完成情況等。這兩項(xiàng)制度能讓企業(yè)成本管理目標(biāo)更好實(shí)現(xiàn)。

4.5全面預(yù)算管理下的成本分析與考核有助于責(zé)任落實(shí)、原因查找

首先，通過成本分析能對成本節(jié)約和浪費(fèi)的原因進(jìn)行有效查找。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，通過對產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析能完成變動成本精細(xì)化指標(biāo)的分析。設(shè)計、計算生產(chǎn)經(jīng)營活動中的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，對每一產(chǎn)品的實(shí)際成本進(jìn)行計算，進(jìn)而來對每一工序產(chǎn)品的貢獻(xiàn)進(jìn)行計算。因?yàn)槊恳还ば虍a(chǎn)品的貢獻(xiàn)目標(biāo)將生產(chǎn)單元、銷售部門聯(lián)系在了一起，因此企業(yè)就需要對每一工序產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行密切關(guān)注。通過計算每一工序產(chǎn)品，能獲得不同品種產(chǎn)品的實(shí)際變動成本，同時能對各經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對應(yīng)最終產(chǎn)品變動成本的影響。除此之外，通過對成本預(yù)算分析制度進(jìn)行完善，分析預(yù)算差異，能對企業(yè)降本增效的潛力進(jìn)行充分挖掘。在對成本預(yù)算分析制度進(jìn)行完善時，應(yīng)做好以下工作：分析價格差異，也就是因?yàn)閮r格原因?qū)е碌念A(yù)算成本和實(shí)際成本的差異，輔料、原料預(yù)算價格與采購價格的差異；分析消耗差異，也就是原材料的預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異，也就是相關(guān)計算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等成本要素的影響；分析結(jié)構(gòu)差異，也就是預(yù)算結(jié)構(gòu)與實(shí)際生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致的成本差異，如技術(shù)研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)；與行業(yè)對標(biāo)分析，對標(biāo)行業(yè)先進(jìn)水平是對自身潛力進(jìn)行充分挖掘的有效措施之一，通過對比行業(yè)先進(jìn)水平，對差異進(jìn)行查找，對原因進(jìn)行分析，能讓企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平顯著提高，將成本降低。企業(yè)在開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動時，應(yīng)在月末、年末分析預(yù)算完成情況，由財務(wù)部門對實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計，對成本差異進(jìn)行計算，并和其他部門一同分析導(dǎo)致成本差異的具體原因；在下一年度優(yōu)化和改進(jìn)導(dǎo)致成本浪費(fèi)的不足之處；而前一年的成本優(yōu)勢則應(yīng)在下一年度中繼續(xù)保持。計劃成本指標(biāo)在改進(jìn)后，應(yīng)在下一個會計年度中繼續(xù)沿用，為編制下一年度的成本預(yù)算提供依據(jù)，并未調(diào)整之后的預(yù)算結(jié)構(gòu)提供對標(biāo)基礎(chǔ)。

其次，通過成本考核能保證企業(yè)成本管理責(zé)任的有效落實(shí)。通過成本考核能讓成本管理的具體責(zé)任落實(shí)到每一位員工身上。該制度能結(jié)合企業(yè)的具體情況和特點(diǎn)，對各部門的獎勵和考核指標(biāo)定額計算方式進(jìn)行合理確定，嚴(yán)格考評執(zhí)行過程與執(zhí)行結(jié)果，密切結(jié)合預(yù)算執(zhí)行者的薪酬制度與預(yù)算考核結(jié)果。科學(xué)和合理的獎勵制度能對企業(yè)員工進(jìn)行引導(dǎo)，讓其對自身行為進(jìn)行自覺約束，同時對其進(jìn)行激勵，讓其能努力工作。企業(yè)利用考核，通過績效處方的方法能讓相關(guān)人員對原因進(jìn)行認(rèn)真檢查和分析，是因?yàn)閱T工失職等原因，或者是因?yàn)槭袌鲈牧蠞q價所導(dǎo)致。如果是因?yàn)槭袌霾豢煽匾蛩厮鶎?dǎo)致，則可以對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行綜合分析，對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)修改，找出因?yàn)榭陀^原因變化，可挖潛的其他方面的指標(biāo)，合理調(diào)整。如果是因?yàn)閱T工失職所導(dǎo)致，則應(yīng)合理處罰相關(guān)部門和員工，但是如果年度累計或者下一考核期能完成目標(biāo)，則可以減免部分或者考核處罰。利用獎懲制度，讓員工對成本管理的積極性和認(rèn)知度顯著提高，以更好實(shí)施全面預(yù)算，讓員工能充分了解和認(rèn)識成本管理和全面預(yù)算，為成本管理的執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)。采用全面預(yù)算管理，能讓考核機(jī)制涵蓋成本的每一方面，充分發(fā)揮出其效用。比如在企業(yè)的生產(chǎn)部門當(dāng)中，在考核部門員工的工資時，考核依據(jù)主要為產(chǎn)品的生產(chǎn)量，通過對比預(yù)算下達(dá)的任務(wù)與當(dāng)月完成的實(shí)際值，差值與獎懲系數(shù)相乘，獲得部門員工的懲罰金額或獎勵金額。在每月的工資里，能準(zhǔn)確反映出員工的日常激勵情況，除此之外，可抽出一些大額資金，將其作為成本控制的獎勵，獲獎人數(shù)少、獎勵金額大，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)吸引的效果，讓部門員工能主動、積極執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)成本，讓企業(yè)收益顯著提高。

5??討論

成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加、經(jīng)營投資的降低造成直接影響。企業(yè)在開展成本管理工作時，采用全面預(yù)算管理能讓成本管理工作的效率與質(zhì)量顯著提高，提升預(yù)算水平。對于企業(yè)來講，應(yīng)重視全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本管理與全面預(yù)算管理的聯(lián)系，讓生產(chǎn)經(jīng)營成本降低，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能實(shí)現(xiàn)最大化。

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