從內部審計角度談談如何做好竣工工程結算審計

尤琦

摘要：竣工工程結算審計是控制工程造價的一個重要環節，筆者從單位內部審計的角度對竣工工程結算審計的工作程序做了簡要介紹，探討了審計過程中的常見問題及應采取的措施，對加強竣工工程結算審計工作提出了一些建議。

關鍵詞：工程結算 竣工結算審計 事后審計

內部審計是內部審計人員對平時財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、合規性、效益型進行獨立的審查和評價的過程，工程竣工結算審計中屬于事后審計，是控制工程造價至關重要的一個步驟，也是造價控制的最后一關，如果不能夠嚴格把關，將會造成不可挽回的損失。

一、基本內容

工程竣工結算審計是指工程造價審計人員對施工單位提交的結算資料進行審計，確定工程最終造價的過程和行為。實踐證明，經過審計的工程造價較之原報工程結算造價普遍審減比率在5%-15%之間，工程竣工結算審計在控制工程造價的過程中起到了至關重要的作用。

工程竣工結算審計內容一方面關系到建設資金投入，另一方面關系到施工單位的利潤，所以要求審計人員不僅要有嚴謹、認真的工作態度，還需要科學的審計方法和審計技巧，要做到認真、細致、準確、科學，還要做到信守合同、公正、公平，維護雙方的合法權益。

二、工程結算審計中常見的問題及應采取的措施

工程竣工結算審計中主要存在虛報、重報工程量、模糊合同內容、含糊施工部位、隨意套改定額、虛增工程項目、變更簽證不明確等問題，若想提高竣工工程結算的審計質量，就必須從審計流程、審計方法和審計管理等多方面上進行更好的管理，應采取以下幾個方面的措施：

（一）規范工程結算資料的收集

工程結算資料的收集首先要由工程管理單位（基建辦或者行政辦）將整理齊全的結算資料匯總后移交給審計部門，及時辦理簽收手續并簽訂資料真實齊全保證書，一旦進入結算審計的審核過程中，不再接收任何書面補充材料或證明，杜絕出現審計資料內容不清、合同約定不明、變更簽證資料簽字缺失、內容不全的現象，避免形成邊審計邊收集資料、邊審計邊補充簽證的局面。

（二）核對工程結算資料的有效性

資料接收時，首先需要核實結算資料中的工程內容是否已經竣工驗收，是否與合同及施工申請相符合，超出合同范圍的工程資料應及時剔除；另外需要強調的是結算資料包括合同、材料價格及相關簽證必須是原件，監理方、施工方、設計單位以及其他材料供應方的簽字必須齊全。

（三）查漏補缺、實地驗證

收集資料后，內部審計人員需要及時整理審核思路，對工程結算中的內容進行逐項審查核實、校對，重視現場的實地驗證審計，杜絕相同工程內容及交叉工程工程量的重復計算，把重點放在隱蔽工程及需要做調整的工程量的核實上，避免錯記、漏計。

（四）嚴格審核材料價格

材料用量、建材價格都會直接影響到工程的造價，審核材料價格必須嚴格執行施工合同和招標文件等對建材用量及價格的約定，充分結合實際，及時溝通，確定價格。重點規范材料價格的調整，核實實際使用材料的規格型號和品牌。審核中值得注意的是那些新工藝、新施工做法中所使用的新型高檔建材，可能會成為施工方最容易鉆漏洞的地方，所以需要內審部門核實這些建材的使用申請、變更材料簽字手續及市場實際定價，及時的進行價格調整。

（五）變更、隱蔽，重點對待

對待工程變更，首先審核變更簽證的手續要齊全，內容清楚，簽字手續完善；其次要核查原施工圖的設計、圖紙答疑和原投標預算書的實際所列項目等資料的出入，剔除原預算設計圖紙中未施工完成的項目，核實工程變更中的項目，特別是對簽證中含糊不清和缺少實質性內容的要進行現場勘驗，及時與監理、現場基建部門溝通。

（六）重視對附屬工程、追加工程的審核。

工程竣工結算審計一般會圍繞合同約定的施工內容而忽視附屬工程或追加工程的審計，而這一部分也是施工方最容易做手腳的一部分，需要把審核重點放在工程量真實性的確認、材料設備價格、定額套用、取費標準是否合理及是否要優惠讓利等。

三、對加強工程結算審核工作的一些建議

要從根本上提高結算審核工作質量，使結算審核工作得到更好的管理和控制，筆者認為應加強以下幾方面的工作：

（一）引入全方位審計，確立全過程控制投資意識。

工程竣工結算審計存在一定的審計滯后性，因此單位內部審計應該適時引入基建工程跟蹤審計，提前介入，控制工程造價，隨時調整策略，根據工程進展情況建好審計日志和審計檔案，督促跟蹤審計人員靠工地，加強現場管理，將隱蔽工程作為跟蹤審計的重要對象，突出重點，及時審批工程進度款，將建設過程置于嚴密的跟蹤審計控制之下，切實把好跟蹤審計的提前介入關、工程量簽證關、現場監督關。

（二）提高內審人員綜合業務能力

內部審計人員的素質決定了內部審計工作質量的成效，新工藝、新政策、新材料和新型工程計算軟件的出現給內部審計人員的素質和能力提出了新的要求，應該提高內審人員的綜合素質，在專業水平、知識結構、執業技能、職業道德等方面加強教育培訓，減少結算審核中的差錯率和杜絕違法違規行為，保證審計質量，防范審計風險，充分發揮內部審計工作的“免疫系統”作用。

（三）加強溝通與反饋

結算審計時經常會產生很多工程上的疑問，而現場工程監理偏重于工藝、質量，審計偏重于造價，設計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統一是正常的，要實現審計監督效果關鍵在于應加強與施工方、監理、基建部門的及時溝通與反饋，各方人員要定位準確、分工合理，能夠相互協調、互為補充，從而減少內耗、形成合力。

（四）加強對社會審計中介的監督管理

我們強調在審計監督中要充分利用社會審計力量，委托專業的機構和人員去做具體的業務，但需善用專家管理，決不能放任自流，應加強監督和協調，保證審計質量，重視審計廉政風險。

通過結算審計工作，內部審計人員應該做到的不僅是使工程造價得到有效的控制，而且要通過造價分析發現工程管理過程中存在的問題，在公平條件下，在符合定額、合同文件規定的范圍內進行工程竣工結算審計，堅持原則、嚴謹嚴格、去偽存真、去虛存實，造價合理、保證工程結算金額的正確性、有效性。

參考文獻：

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