建筑企業(yè)營改增對會計(jì)核算及財務(wù)指標(biāo)的影響

摘要： 進(jìn)入21世紀(jì)， 為了進(jìn)一步推動財稅體制改革， 國家逐步將營改增在全國范圍內(nèi)鋪開， 致力于營造一個公平的稅收環(huán)境， 減輕納稅人的負(fù)擔(dān)， 將廣大企業(yè)的潛力充分挖掘出來。而在此背景下， 企業(yè)開展會計(jì)核算工作面臨的難題相對較多， 需要充分考量現(xiàn)有的會計(jì)核算工作形式， 參考當(dāng)前營改增背景下稅務(wù)政策、 稅務(wù)法規(guī)發(fā)生的變化， 合理調(diào)整相關(guān)核算工作， 以確保會計(jì)核算工作穩(wěn)定高效進(jìn)行。鑒于此， 本文詳細(xì)闡述了營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算工作和財務(wù)指標(biāo)的影響， 旨在為行業(yè)人士提供有價值的參考和借鑒， 為建筑業(yè)的穩(wěn)健繁榮發(fā)展提供助力。

關(guān)鍵詞： 建筑企業(yè); 營改增; 會計(jì)核算; 財務(wù)指標(biāo)

DOI：10.12433/zgkjtz.20240818

建筑業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要地位， 然而， 隨著社會分工的進(jìn)一步細(xì)化以及營改增改革的全面推行， 工程造價管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

一、 營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)稅收的影響

營改增的實(shí)施對建筑企業(yè)稅收的影響主要表現(xiàn)為營業(yè)稅與增值稅稅率不同步， 使得建筑企業(yè)的納稅人身份變得更加復(fù)雜。對于建筑企業(yè)而言， 其所從事的是貨物勞務(wù)服務(wù)、 提供交通運(yùn)輸輔助、 物資運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。在建筑施工企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中， 營業(yè)稅與增值稅是最重要的兩個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。營改增對發(fā)票管理和認(rèn)證工作提出了更高的要求， 不僅需要財務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息的審核、 核算等操作， 還需要建筑企業(yè)加強(qiáng)對工程造價人員專業(yè)知識、 綜合素質(zhì)等方面的培訓(xùn)及考核， 從而確保建筑企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位并保持良好的發(fā)展態(tài)勢。采用預(yù)收款項(xiàng)結(jié)算方式時， 建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工合同中約定的金額扣除相應(yīng)的稅額， 但在實(shí)際工作中由于種種原因會出現(xiàn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)， 而采用預(yù)收賬目的情況。

營業(yè)稅改增值稅的主要目的是消除重復(fù)征稅， 從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營改增前， 我國建筑業(yè)按照營業(yè)額的3%或5%繳納營業(yè)稅， 但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、 市場競爭的日趨激烈化、 國際化進(jìn)程加快及人民生活質(zhì)量的提升， 建筑行業(yè)逐漸形成了一種新的項(xiàng)目投資分包經(jīng)營模式， 即招標(biāo)采購并簽訂合同后， 再按總承包額稅負(fù)全額征收營業(yè)稅。

實(shí)施營改增之前， 建筑業(yè)屬于價內(nèi)稅， 營業(yè)稅與增值稅務(wù)共存， 兩者計(jì)征方法也有一定的區(qū)別。實(shí)施營改增政策后， 由于進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)抵扣問題， 企業(yè)實(shí)際繳納了大量的稅。而對于建筑企業(yè)來說， 則會因其自身業(yè)務(wù)所涉及的勞務(wù)外包、 材料采購等項(xiàng)目產(chǎn)生較多成本支出無法取得發(fā)票認(rèn)證而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象， 最終影響建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會收益。

（二）營改增對建筑企業(yè)成本的影響

在實(shí)行營改增之前， 建筑企業(yè)的成本主要為原材料、 人工費(fèi)用和機(jī)械使用費(fèi)。其中， 材料包含工程項(xiàng)目所消耗的一切物資， 而人工費(fèi)則包括勞動力價款等相關(guān)費(fèi)用以及其他與勞務(wù)合同直接相關(guān)的人員管理、 工資及福利方面發(fā)生的各項(xiàng)支出。在建筑企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中， 工程項(xiàng)目的成本管理與核算是最重要的環(huán)節(jié)。由于建筑行業(yè)項(xiàng)目種類繁多、 數(shù)量巨大且具有不可預(yù)見性的特點(diǎn)， 對其進(jìn)行分類和整理的難度較高， 因此， 對成本費(fèi)用支出的準(zhǔn)確劃分變得極為困難， 而營改增的實(shí)施后這一問題則能夠得到有效解決。

建筑企業(yè)在實(shí)施營改增前， 主要的成本支出包括工程價款、 人工費(fèi)等， 這些都需要根據(jù)增值稅進(jìn)行抵扣， 從而導(dǎo)致實(shí)際繳納了營業(yè)稅與之相對應(yīng)的是進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)， 但是由于工程造價具有不可重復(fù)性的特點(diǎn)， 無法將成本進(jìn)行進(jìn)貨扣除從而產(chǎn)生額外費(fèi)用， 也不能在規(guī)定時間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)過來并予以確認(rèn)入賬。實(shí)施營改增后， 建筑企業(yè)的成本主要包括人工費(fèi)、 材料費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)。勞務(wù)用工屬于直接稅征收范圍內(nèi)所支付或承擔(dān)的增值稅納稅義務(wù)， 原材料則是生產(chǎn)經(jīng)營過程的重要組成部分之一。實(shí)施營業(yè)稅收制度后， 企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化， 材料費(fèi)、 人工費(fèi)用等均由價款合計(jì)構(gòu)成。

建筑企業(yè)具有特殊性， 實(shí)施營改增后， 工程項(xiàng)目造價涉及的環(huán)節(jié)非常多， 包括項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、 勘察、 采購等， 因此， 可能會對工程成本產(chǎn)生一定的影響。建筑材料種類多樣、 數(shù)量大、 品種繁多且價格較高， 所以對原材料進(jìn)行招標(biāo)時要嚴(yán)格把關(guān)， 選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商， 并做好相應(yīng)地記錄。

（三）營改增對建筑企業(yè)利潤的影響

首先是對人工費(fèi)及材料費(fèi)用進(jìn)行核算， 勞務(wù)支出指的是建筑企業(yè)為開展生產(chǎn)需支付給員工的勞動報酬、 福利。實(shí)行營改增之前， 勞務(wù)人員與建筑企業(yè)之間并沒有直接關(guān)系， 而是通過合同的形式來確定雙方的權(quán)利與義務(wù)。營改增實(shí)施后， 建筑施工企業(yè)在工程款的支付、 材料采購、 固定資產(chǎn)等方面都會產(chǎn)生增值稅。在營改增實(shí)施前， 建筑業(yè)企業(yè)主要是依據(jù)營業(yè)稅來開展納稅工作的; 實(shí)行營改增以后， 施工企業(yè)繳納的是增值稅， 因此， 也就很難對進(jìn)項(xiàng)抵扣產(chǎn)生影響。

二、 營改增對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

（一）對利潤表的影響

主要體現(xiàn)在兩個方面： 其一， 實(shí)施營改增后， 建筑企業(yè)利潤表內(nèi)的“營業(yè)稅金和附加”被刪除， 主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)的“一些分銷項(xiàng)稅額”被分離， 同時主營業(yè)務(wù)成本也將包含了原材料成本的進(jìn)項(xiàng)稅分離出去， 這使得企業(yè)主營業(yè)務(wù)的成本出現(xiàn)了一定幅度的下降， 有利于企業(yè)經(jīng)營效益提升。但需注意的是， 考慮到一些原材料沒有增值稅的專用發(fā)票， 即使可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大程度的抵扣額， 經(jīng)營利潤也不一定能增長， 甚至有可能下降。其二， 營改增的實(shí)施為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更大的空間， 企業(yè)想要獲得更高的利潤， 必須加強(qiáng)對財務(wù)指標(biāo)的關(guān)注。

（二）對現(xiàn)金流量表的影響

營改增政策實(shí)施后， 對現(xiàn)金流量表的主要影響表現(xiàn)在用于企業(yè)投資活動的凈流出增多。建筑企業(yè)的很大一部分機(jī)械設(shè)備都是租賃來的， 然而， 營改增政策落實(shí)后， 建筑企業(yè)可以購置這部分設(shè)備， 這樣就可以有效降低設(shè)備的支出數(shù)量， 以此便可實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣。另外， 根據(jù)中國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)， 在企業(yè)購買的大型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅中， 企業(yè)當(dāng)年的相關(guān)金額如果沒有完全抵扣， 后續(xù)也能抵扣。所以企業(yè)會計(jì)在開展財務(wù)工作時， 可與現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合， 科學(xué)購置與管理設(shè)備， 以此發(fā)揮現(xiàn)金流量表的積極作用。

三、 實(shí)施營改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）提高認(rèn)識

建筑企業(yè)若要取得較快發(fā)展， 提升自身的競爭力， 應(yīng)充分意識到營改增政策對建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要作用， 認(rèn)識到稅收制度改革對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響， 統(tǒng)籌各部門的工作、 優(yōu)化配置。同時， 要讓建筑企業(yè)全體工作人員認(rèn)識到涉稅基礎(chǔ)管理工作與企業(yè)繳納的稅額以及法律風(fēng)險具有直接關(guān)聯(lián)， 明確會計(jì)核算程序， 完善會計(jì)核算流程。此外， 還應(yīng)特別注意進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票及抵扣環(huán)節(jié)的管理工作。

（二）稅收籌劃

首先， 建筑企業(yè)應(yīng)站在納稅人的角度進(jìn)行合理的稅收籌劃， 了解自身所處的納稅人地位。目前， 在稅務(wù)核算工作中， 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的身份需上繳的稅負(fù)數(shù)量還不清楚。若建筑企業(yè)按小規(guī)模納稅人身份繳納稅款， 所需支付的稅款額度更低。因此， 部分建筑企業(yè)可以將自己的身份轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人， 從而降低企業(yè)稅負(fù)。其次， 建筑企業(yè)可以考慮增值稅及營業(yè)稅無差別平衡點(diǎn)的特征， 籌劃企業(yè)稅負(fù)。如果企業(yè)的增值稅率及營業(yè)稅征收額相等， 就可被視為建筑企業(yè)存在無差別平衡點(diǎn)， 建筑企業(yè)在稅務(wù)核算過程中， 就可以代入適用的稅率， 計(jì)算出企業(yè)稅款繳納過程中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額， 會計(jì)核算人員可以通過控制進(jìn)項(xiàng)稅額標(biāo)準(zhǔn)幫助企業(yè)降低稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)工作， 降低稅負(fù)水平

建筑行業(yè)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括工程建設(shè)、 設(shè)備安裝以及其他相關(guān)的服務(wù)， 因此， 施工企業(yè)要嚴(yán)格按照營改增政策進(jìn)行納稅籌劃。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可以通過增值轉(zhuǎn)嫁的方式來實(shí)現(xiàn)， 可以合理選擇勞務(wù)分包和委托代銷兩種方式， 最重要的是， 加強(qiáng)合同管理與控制工作， 盡量降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率， 削減成本費(fèi)用支出。實(shí)施營改增前， 企業(yè)的財務(wù)工作主要是對營業(yè)收入、 成本費(fèi)用以及稅金進(jìn)行核算， 增值稅屬于價外征稅范疇， 而我國實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)抵扣制， 因此， 建筑施工行業(yè)在工程款結(jié)算時采用的是銷項(xiàng)發(fā)票， 對于已經(jīng)取得并使用過勞務(wù)單位和提供服務(wù)單位來說， 所需交納的增值部分無法得到相應(yīng)扣除， 營改增實(shí)施后， 企業(yè)要對營業(yè)收入與成本費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)偤怂恪?匯總分析等工作。

建筑企業(yè)開展稅務(wù)工作時， 要根據(jù)實(shí)際情況， 對增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間及計(jì)算方法做出明確規(guī)定。建筑企業(yè)一般都采用預(yù)收工程款的方式來結(jié)算款項(xiàng)。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)納服務(wù)項(xiàng)目無法及時收回或取得金額不能準(zhǔn)確計(jì)量收入時， 需要按照合同中約定好的原則確定相應(yīng)的額度和稅率進(jìn)行抵扣。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中， 往往會出現(xiàn)各種各樣的稅務(wù)問題， 都需要通過稅收政策合理有效地解決， 因此， 營改增實(shí)施后， 加強(qiáng)對稅負(fù)水平和成本構(gòu)成方面的核算工作是非常必要的。建筑企業(yè)要建立一套完善、 科學(xué)、 規(guī)范以及可操作性強(qiáng)的管理體系， 在日常經(jīng)營活動中積極主動與稅務(wù)部門溝通， 并做好相應(yīng)的對策研究。

（四）提高建筑企業(yè)涉稅工作人員的綜合水平

營改增政策的深入實(shí)施與推進(jìn)， 社會對建筑企業(yè)涉稅工作人員提出了更高的要求。通過強(qiáng)化宣傳、 培訓(xùn)等， 可促使涉稅工作人員全面掌握營改增的改革內(nèi)容。建筑企業(yè)應(yīng)提高涉稅工作人員的風(fēng)險意識和服務(wù)水平， 強(qiáng)化其與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門間的交流及聯(lián)系， 以此有效規(guī)避各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。此外， 相關(guān)工作人員還應(yīng)對專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理， 提升專用發(fā)票的管理水平， 明確收支明細(xì)性質(zhì)， 基于規(guī)范化的方式獲得發(fā)票， 仔細(xì)審核各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)， 有效規(guī)避票據(jù)作假的情況， 從而將建筑企業(yè)的風(fēng)險水平降至最低。

（五）完善核算制度

建筑企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算人員應(yīng)認(rèn)真了解并掌握營改增政策， 根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目的調(diào)研及分析情況， 對稅務(wù)會計(jì)核算機(jī)制加以完善， 并對企業(yè)涉及的營改增項(xiàng)目的會計(jì)科目進(jìn)行補(bǔ)充和修改， 及時調(diào)整會計(jì)科目中涉及的營改增政策， 以此強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)核算能力， 更好地適應(yīng)營改增政策實(shí)施后國家對企業(yè)的稅負(fù)要求。

企業(yè)必須明確內(nèi)部會計(jì)崗位的職責(zé)分工， 從而建立良好的會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制， 規(guī)范會計(jì)核算人員的會計(jì)核算活動。在營改增政策正式落實(shí)后， 建筑企業(yè)應(yīng)注重會計(jì)核算部門與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門之間的溝通和交流， 避免與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門之間信息不對稱。同時， 還應(yīng)有效增強(qiáng)建筑企業(yè)會計(jì)核算人員對營改增政策的理解， 減少由于會計(jì)核算不全面或?qū)π露悇?wù)制度理解不到位給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的涉稅風(fēng)險。

四、 結(jié)語

綜上所述， 營改增作為我國在稅制改革中的一項(xiàng)重大政策， 對于建筑企業(yè)而言具有非常重要的作用， 是促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 提升競爭力、 促進(jìn)社會進(jìn)步與發(fā)展的有效途徑。

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