國有企業財務風險內部控制問題與完善建議分析

霍程

摘要：隨著經濟的全球化發展，國有企業財務風險內部控制面臨著巨大挑戰。為了推動國有企業的長遠可持續發展，必須加強財務風險內部控制，規避潛在的財務風險，進而為企業的長遠發展奠定基礎。文章主要研究國有企業財務風險內部控制存在的問題，提出針對性的完善對策，旨在助力國有企業加強財務風險內部控制，持續優化財務風險管理，進而推動國有企業持續健康發展。

關鍵詞：國有企業；財務風險；內部控制

隨著國有企業改革的持續深化，企業在市場化發展道路上摸爬滾打。在復雜的市場經濟環境中，國有企業面臨的生存壓力增大，同時，考慮到企業改革過程中可能出現的諸多不穩定因素，導致企業生存發展難上加難。財務風險是國有企業改革發展過程中不可避免的風險因素，加強國有企業財務風險內部控制，是國有企業改革轉型的現實需要，有助于國有企業長遠穩定發展，進而推動我國國民經濟的持續發展。

一、國有企業財務風險內部控制基本理論闡述

（一）財務風險的含義及特征

財務風險，是指企業由于各種內外部因素而導致的財務方面的不確定性風險。其主要是由于經營活動的不穩定性，導致企業蒙受損失的可能性增加，企業取得的實際收益偏離預期收益。財務風險可以被控制，但無法完全消除，具有不確定性、可控性、客觀性的特點。財務風險包括多種風險，如籌資風險、存貨管理風險、資金回收風險、投資風險、利率風險等，常見財務風險如下：

1. 籌資風險

國有企業經營管理離不開“資本”二字，國有企業的資本由負債資本和權益資本兩大部分構成，這兩部分所占的比例決定了企業是負債經營還是權益經營。企業在籌資過程中，應基于成本效益的關系，對籌資活動所付出的成本、所承擔的風險及預期的收益三大因素進行綜合考慮。一般情況下，企業負債資本所占比重上升時，企業的權益回報率及外借資本的盈利潛力也會相應地得到提高。但是，當面臨還款和付息時，公司的還款壓力將增大，若不能及時償還到期債務，將會面臨嚴重的財務風險，進而影響企業正常運營及后續發展。

2. 資金回收風險

資金回收風險是商業信用發展的必然結果。隨著市場發展，國有企業發展規模不斷擴大，企業應收賬款管理不完善，導致款項無法及時收回，增加了資金回收的風險，導致企業的壞賬率上升。

3. 投資風險

風險與收益是并存的，國有企業通過投資獲得收益，就不可避免地要承擔與收益相對應的投資風險。企業短期投資的回報率相對較低，但能夠刺激企業的資金流動，優化資金的使用效率。長期投資通常時間跨度長，投資數額較大，投資收益較高，但也伴隨著相對較高的投資風險，投資稍有不慎，將對企業造成沉重的打擊。不論是短期投資還是長期投資，為了確保企業獲得持續且穩定的投資回報，必須強化投資風險的管理，避免給企業帶來經濟損失。

（二）內部控制的含義

在市場經濟背景下，內部控制是企業風險管理的核心組成部分。所謂內部控制，是指企業全體為實現企業基本目標，以管理制度和管理措施的形式，共同實施的一系列管理和控制活動。內部控制不僅是社會經濟發展特定階段的必然結果，也是現代企業管理活動中不可或缺的一部分，是企業穩步發展的基礎和先決條件。內部控制的目標是確保企業發展戰略的實現，保證企業資產的安全與完整，提升企業經營管理的效率和質量，提高企業財務會計報告的真實性與可靠性，從而實現經濟效益與社會效益的最大化。企業的內部控制是由全體員工共同實施的，有效的內部控制建立在全員執行的基礎上。在國有改革不斷深化、建立現代企業制度的新形勢下，國有企業應當不斷增強內部控制的執行力，發揮內部控制的重要價值，提高企業的運營管理效率，確保企業資本的安全、高效運作。

（三）國有企業財務風險控制應遵循的原則

1. 遵循與企業發展戰略相適應的原則

根據企業發展戰略及發展階段的不同，財務風險控制的原則有所差異，國有企業財務風險控制應與企業的戰略目標保持一致。當企業處于穩步發展階段，通常選擇相對謹慎的風險控制辦法，當企業處于快速擴張階段，通常選擇積極的風險控制辦法。

2. 遵循風險預防與風險處置相結合的原則

財務風險具有客觀性，其具有存在的客觀基礎和依據，表現為財務風險的不可避免性。因此，對于國有企業來說，財務風險只能預防，無法消除。為了更有效地達到風險控制的目標，國有企業要從企業實際出發，將風險處置和風險防范相結合，制定恰當的風險處置與防范措施。

3. 遵循長期利益與短期利益相結合的原則

我國國有企業存在的一個“通病”是過度追求短期收益，忽視了長期利益的保護，阻礙了企業可持續發展。基于此，在財務風險內部控制過程中，企業除了要規避短期風險，更要重視對企業長期利益的保護，以避免企業后期發展陷入被動。

4. 遵循發展的同步性原則

企業財務風險內部控制應與企業發展保持同步，使風險控制活動與企業發展及市場的客觀規律相適應，例如，在企業剛成立階段，需要特別關注和預防技術和營銷等領域的風險。隨著企業發展趨于穩定，應高度重視企業管理層面的財務風險。在企業擴張的過程中，需要警惕由于并購、融資、投資等活動帶來的財務風險。

二、國有企業加強財務風險內部控制的必要性

（一）是提升國有企業競爭力的必要措施

加強國有企業財務風險內部控制，是實現企業可持續發展的必要基礎。企業出現財務風險，不但會對生產經營產生負面影響，還可能使企業陷入資金鏈斷裂的困境，進而造成生產停滯甚至破產清算，給企業帶來巨大的經濟損失。在市場經濟環境中，國有企業作為市場主體之一，要實現自身經濟效益最大化和可持續發展目標，必須優化企業內部管理，而財務風險內部控制作為企業內部管理的重要組成部分，加強財務風險內部控制，可提高企業內部管理專業化水平，進而提升企業整體經營管理水平和市場競爭力。基于此，國有企業應充分認識財務風險內部控制的重要性，著力實施財務風險內部控制，完善企業精細化財務管理內部控制制度體系，有效提升企業財務風險控制和管理能力，促使國有企業在激烈的市場競爭中實現可持續發展。

（二）是國有企業提高風險管理能力的重要手段

內部控制作為一種重要手段，對推動企業發展具有積極作用，加強財務風險內部控制，可以幫助國有企業更好地規避財務風險，是企業實現戰略發展目標和增強風險應對能力的重要手段。在經濟發展新常態下，國有企業所處的市場環境錯綜復雜，需要對內外部風險進行全方位防范。強化財務風險內部控制，可以幫助企業提高對財務風險的認識，及時識別和分析潛在的風險因素，實施前瞻性的風險管理和防范策略，進而防止風險因素擴大，避免給企業造成實質性的經濟損失。尤其是在投資和建設活動中，國有企業必須始終慎之又慎，對資金的分配進行深入的分析和研究，合理控制企業的資產負債率，確保資金鏈的穩定性，從而在激烈的市場競爭中取得優勢，避免因盲目投資和建設而導致的財務風險，避免企業陷入資金困境。

三、國有企業財務風險內部控制存在的問題

（一）國有企業公司治理結構尚未健全

當前，我國國有企業治理結構存在諸多缺陷，導致企業財務管理面臨重大挑戰，增加了企業的財務風險，主要表現在以下幾個方面。

首先，產權關系不明確。隨著國企改革的不斷深化，大量的外部資金被投入國有企業，導致國有企業的運行結構發生變化。國有企業股份制改革之后，從理論角度來說，經過股份制改革的國有企業獲得了相對獨立的經營權，在某種程度上擺脫了原有的行政干預。然而，從實際狀況來看，許多國有企業依然面臨著不同程度的行政干預，企業距離完全“政企分開”的目標還存在一定的距離。在這種情況下，企業領導人往往具有政府行政級別身份。在企業中，董事長和總經理由同一人擔任的情況屢見不鮮，“一把手說了算”“一個人控制”的現象嚴重，對企業的生產經營產生不利影響，并且可能引發道德風險和逆向選擇的問題。

其次，分權機制失衡，未能落實有效監管。目前我國實施的《公司法》明確提出股東大會、董事會和監事會三權分立和制衡的權力機制，三會在治理結構層面相互獨立并制衡，實行決策、執行、監督三權分立。然而，大多數國有企業并未實施董事會、管理層和監事會的“三權分立”，財務決策、執行權主要集中在以大股東為代表的管理層手中，大股東權力過大，“三權分立”形同虛設，分權機制嚴重失衡，財務監督變得形式化，財務信息披露失真、滯后等現象屢見不鮮，直接影響企業內部控制的有效實施。

（二）內部審計監管不到位

內部審計是完善國有企業內部監督和約束機制的關鍵途徑，同時是確保會計信息的真實性、完整性、可靠性及維護所有者權益的必要手段。加強國有企業內部審計工作，提高內部審計水平尤為重要。當前，絕大多數國有企業已建立專門的內部審計機構，但內部審計人員主要來源于企業財務部門，缺乏獨立性，導致內部審計機構形同虛設。內部審計在工作流程、組織結構等方面具有一定的不獨立性，導致內部審計的控制、監督職能無法充分發揮，會計數據的真實性、完整性無法得到有效保障。同時，由于內部審計監管不力，導致對企業內部控制改革、運行和改進活動的評價無法順利進行。

（三）財務風險管理與控制體系存在缺陷

我國國有企業財務風險管理與控制體系存在缺陷主要體現在，首先，企業缺乏財務風險防范意識，未能根據現代企業的公司治理結構構建有效的風險控制體系。大多數國有企業領導班子的風險意識比較淡薄，面對高負債率、財務信息失真等問題，未能保持高度警覺，以至于財務風險應急處理機制缺失，企業面對財務風險時“手足無措”。其次，內部控制體系不完善。當前，許多國有企業經濟效益欠佳，企業發展舉步維艱，企業資源利用率不高，內部控制管理難以滿足企業生存與發展需要。同時，由于缺乏內部控制監管機制，導致內部控制流于形式，內部控制失效。大多數企業員工未能認識到財務風險內部控制的重要性，對內部控制的認識較為淺薄，片面地認為內部控制只是簡單的內部成本控制、內部會計監督等，忽略了內部審計和風險管理。另外，在國有企業內部，會計人員通常只專注于對已經發生的經濟活動進行核算和報告，缺乏參與企業管理的主動性，未能發揮財務人員對于推動風險控制及完善內控制度的促進作用。

四、完善國有企業財務風險內部控制的相關建議

（一）優化國有企業的公司治理結構

國有企業的治理結構直接決定企業財務風險內部控制的實施和執行水平，在具體實踐中，國有企業可從以下幾個方面入手。

首先，國有企業應對公司制改革具備正確的認識，全面、徹底地進行公司制改革，實現權力的制衡，確保決策權與經營權的有效分離，發揮企業“三會”在推動內部控制方面的協同作用。同時，企業應構建并優化股東大會與董事會制度，通過兩會制度的構建，使企業的內部決策管理機制更加健全，企業法人治理結構更加規范，防止“一把手說了算”，進一步增強企業經濟決策的科學合理性。

其次，國有企業應強化企業監事會的作用，突出監事會和董事會的重要性。內部控制是國有企業監事會為控制財務風險、監管企業管理層行為而采取的管理手段，強化監事會的主導作用，有利于企業強化內部控制。對此，國有企業應充分發揮監事會的監督職能，對企業財務工作進行全方位檢查，嚴格監督企業董事、經理的履職情況。另一方面，隨著國企改革的持續進行，所有權和經營權逐漸分離，企業董事會的作用逐漸凸顯。基于此，國有企業應突出董事會的地位，使企業董事會成為約束企業經營者行為的有力工具，強化董事會在財務風險事前控制中的作用，使董事會積極主動參與到企業財務風險內部控制工作中。

最后，國有企業應提升企業管理層的專業素養。在國有企業的運營和管理中，企業管理者扮演著至關重要的角色，管理者專業水平的高低，直接影響企業財務風險內部控制機制的實施效果和運行效率。對此，國有企業應加強管理者素質的培養，提高企業管理者的綜合素質，注重管理層的道德品質，強化管理人員對財務風險內部控制的重視程度，進而構建良好的財務風險內部控制環境。

（二）加強內部審計監督

無論是國內還是國外的公司治理經驗都表明，內部審計是提高財務風險內部控制實效的重要保障，是對企業財務風險進行評價和監控的重要手段，開展針對性的內部審計，是企業加強財務風險內部控制的重要體現，有助于提高企業的風險防范能力。對此，國有企業應成立專門的內部審計部門，將其設定為監事部的常設機構。內部審計部門應由獨立于財務部門的專職審計人員組成，由企業監事部領導，專門負責對企業的財務狀況以及經濟行為的合法性、合規性進行全方位的審查和監督。同時，企業應突出內部審計部門的重要地位，確保內部審計部門的獨立性，持續拓寬內部審計的范圍，強化內部審計的約束力，使內部審計更好地服務于企業財務風險內部控制。通過實施內部審計，促使國企全體員工主動地遵守財經法律和工作紀律，從而強化內部控制，防范財務風險，進一步實現企業經濟效益和社會效益的最大化。其次，內部審計人員應當具備較高的專業水平和良好的職業操守，加強對新技術、新政策、新知識的學習，提高工作的主動性和積極性，主動參與到企業財務風險內部控制制度建設，為企業提高財務風險內部控制水平提供有效助力。

（三）構建完善的財務風險管理與內部控制體系

對于國有企業而言，規章制度的規范化、標準化建設尤為重要，如果沒有健全的制度作為保障，容易導致內部控制失效，進而出現權力濫用，引發貪污、腐敗等行為，同時，缺乏制度的約束，企業員工也容易出現懶散的情況。為構建完善的財務風險內控制度，企業可從以下幾方面入手。

首先，建立并完善財務風險長效管理機制。在實際工作中，風險管理機制的有效運行是確保企業防范和處置風險事故的關鍵。國有企業應基于發展的實際情況，結合市場發展動態，加強內部控制機制的建設，并對內部控制機制進行持續的完善和優化，構建有效的、健全的內部審計制度、會計管理制度、審批檢查制度、崗位分工制度等，逐漸構建權責一致的內部控制體系，為企業財務風險控制提供保障。同時，企業應構建相關的問責制度、激勵約束制度，提高企業全體人員的風險控制意識，為財務風險內部控制的良性發展奠定基礎。

其次，強化財務風險預警體系的構建。如果企業缺乏有效的財務風險預警機制，企業財務風險內部控制質量可能會受到影響。所以，國有企業應最大限度地運用現代信息技術，構建財務風險預警信息系統，根據企業實際，科學設置各個功能模塊，使系統能清晰、準確地反映企業財務狀況和經營成果，以實現對企業財務風險進行預測與評估的功能。例如，在應收賬款模塊，系統可通過客戶信用評級和應收賬款回收情況確定相應的風險等級，當客戶長時間拖欠款項，系統將自動評估風險的程度，并提供相應的預警。又或者在支付審批功能模塊，財務風險預警系統會基于年度預算自動計算出各月度預算，并據此設定相應的預警閾值，一旦當月費用審批超過預警閾值，系統將會啟動預警提示。借助風險預警系統，可及時更新和分析相關財務信息，確保財務風險處于可控和可預防的狀態。同時，國有企業可借助財務風險預警系統，分析企業各財務指標的歷年數據和當年數據之前的差異，分析差異產生的原因和影響，并針對財務風險內部控制存在的薄弱之處進行強化，制定有效的風險防范策略，以實現財務風險事前控制。此外，國有企業應融合資產負債率、主營業務利潤率、應收賬款周轉率等財務指標，建立完整的財務風險預警指標框架，對企業的償債能力、營運能力、盈利能力等進行風險預警。

再次，建立健全動態全面預算管理體系。隨著現代企業的發展，預算管理在企業管理中的應用越來越廣泛，國有企業需要將全面預算管理融合到企業財務風險內部控制中，強化預算的編制、執行，密切關注預算的執行狀況，建立預算跟蹤制度，對預算執行進行監督，并將其納入績效評估體系中，確保預算的嚴格執行，保障預算管理的有效性，進而發揮全面預算管理在控制財務風險、防范經營風險中的重要作用。

最后，建立財務風險管理模型。在企業發展過程中，為了更有效地預防和控制財務風險，建立相應的財務風險管理模型是至關重要的。國有企業應基于企業的發展規模，使用綜合評定方法選擇適合企業的財務風險管理模型。比如，針對投資型國有企業，為了構建科學的財務風險管理模型，企業需要明確投資的規模與種類，對投資的風險和回報進行科學預估，避免盲目投資給企業帶來的投資風險。又或者針對生產型國有企業，在構建財務風險管理模型的過程中，應當結合企業未來產品的銷量和單位成本，判斷企業的生產類型屬于推動式還是拉動式，再采用科學的算法，確定最優生產批量，進而避免生產不足或過量給企業帶來的財務風險。

五、結語

綜上所述，隨著市場經濟的不斷發展，國有企業生存發展壓力持續增大，強化財務風險內部控制不僅是防范財務風險的必要手段，更是保證企業正常運作的關鍵。在當前形勢下，國有企業應高度重視財務風險內部控制工作，深入剖析財務風險內部控制存在的問題，進一步完善相關制度，增強風險防范預警能力，加強內部審計監督，進而幫助企業規避潛在的財務風險，提高經濟效益和社會效益，促進企業的穩健快速發展。

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【作者單位：內蒙古電力建設（集團）有限公司】